Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология
Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии


Табл 3.10. Расчет накладных издержек на единицу продукции



  Товар А Товар Б
Переменные накладные издержки Базовый показатель Сумма (грн.) Базовый показатель Сумма (грн.)
Непрямой труд 20 000 13 000 80 000 52 000
Контроли качества 5 000 25 000 2 000 10 000
Эксплуатация оборудования 40 000 8 000 20 000 4 000
Непрямые материалы 40 000 5 333 20 000 2 667
Затраты на энергию 40 000 26 667 20 000 13 333
Постоянные накладные   14 000   26 000.
Итого накладных затрат   92 000   108 000
Произведенный объем продукции (ед.)     10000     40000
Накладные затрат на единицу продукции     9.20     2.70

 

Применение АВС-метода позволило уточнить себестоимость товаров (см. табл. 3.11).

 

Табл. 3.11. Себестоимость продукции при трех базовых параметрах

Себестоимость производства Товар А Товар Б
Материалы (грн) 26 6
Труд (2 гривень за час работы) 4 4
Накладные затраты (грн) 9.2 2.7
Итого себестоимость (грн) 39.2 12.7

 

Теперь видно, к каким искажениям приводит использование только одной базовой деятельности для учёта накладных затрат. Вполне вероятно, что Компания Х несет скрытые убытки: товар А реализуется почти по себестоимости (без прибыли), а товар Б, возможно, имеет пониженный спрос и низкую конкурентоспособность из-за завышенной цены.

  Корректная оценка накладных издержек позволяет в дальнейшем без труда производить планирование накладных издержек и их контроль с помощью следующей процедуры.

  Шаг 1. Расчет нормативов накладных издержек. Выделив переменные накладные затраты и выбрав базовый показатель, рассчитываются (нормативы) расходные формулы, показывающие, на какую сумму изменяется каждый из видов накладных переменных затрат при изменении базового параметра на одну единицу.

Шаг 2. Определение планируемой суммы накладных затрат. Исходя из планируемого объема выпуска продукции, а также основываясь на предыдущем опыте работы предприятия, планируется значение базового показателя предприятия на будущий период. Умножая на этот объём затратные формулы переменных затрат и добавляя постоянные затраты, оценивается планируемый объём накладных затрат на будущий период.

Существенным отличием гибкого плана от обычного является возможность задания интервала, внутри которого может изменяться объём базового показателя, и возможность расчета планируемого объема накладных затрат для любой точки этого интервала. Это очень удобно использовать для сравнения планируемых и реальных накладных расходов в конце периода (8, с.189).

Используя гибкий план накладных затрат рассчитывается коэффициент накладных затрат, необходимый для определения себестоимости продукции. Пример гибкого плана для трех базовых показателей, соответствующий рассмотренному выше случаю, представлен в табл.3.12.

 

Табл. 3.12. Пример гибкого плана

  Переменные накладные издержки: Ставка затрат

 

Сценарии базовых показателей

Базовый показатель - прямой труд   80 000 90 000 100 000 110 000
 Непрямой труд 0, 65 52 000 58 500 65 000 71 500
Базовый показатель -количество контролей качества   6 000 6 500 7 000 7 500
Затраты на контроль качества 5, 00 30 000 32 500 35 000 37 500
Базовый показатель - время работы оборудования   50 000 55 000 60 000 65 000
Эксплуатация оборудования 0, 20 10 000 11 000 12 000 13 000
Непрямые материалы 0, 1333 6 667 7 333 8 000 8 667
Затраты на энергию 0, 6667 33 333 36 667 40 000 43 333
Всего переменных издержек:   132 000 146 000 160 000 174 000
Постоянные накладные издержки:          
Амортизация   100 000 100 000 100 000 100 000
Зарплата менеджеров   160 000 160 000 160 000 160 000
Страховка   40 000 40 000 40 000 40 000
Всего постоянных издержек:   300 000 300 000 300 000 300 000

По окончании планируемого периода реальные накладные затраты могут отличаться от планируемых, причем по различным видам накладных затрат может быть как положительное сальдо (реальные расходы не превысили плановых), так и отрицательное сальдо (реальные расходы выше плановых). Общее отклонение по накладным затратам складывается из отклонений по переменным и отклонений по постоянным затратам.

Аналогично накладным затратам, в процессе деятельности предприятия могут изменяться и расходы на прямые материалы и на заработную плату основного персонала. Однако это происходит гораздо реже. Расходы на прямые материалы могут изменяться в случае изменения цен материалов, а также при изменении количества потребляемых материалов. Расходы на заработную плату основного персонала изменяются лишь в случае изменения трудоемкости производства и при изменении тарифа оплаты труда основного персонала. Разница по переменным затратам может возникнуть вследствие изменения цен на непрямые материалы, перерасхода материалов либо изменения объема базовой деятельности для выпуска единицы продукции. Разница по постоянным затратам возникает независимо от объема базовой деятельности и не подконтрольна для регулирования.

    Получив различия по материалам, труду или накладным затратам необходимо проанализировать причины их возникновения. За цену прямых материалов отвечает управляющий по снабжению, за расход материалов и объём затраченного труда — менеджер по производству, за изменение тарифа заработной платы — отдел заработной платы.

    В случае субъективности причин появления отклонений в расходах необходимо определить, под чьей ответственностью находятся эти причины, усилить контроль в этой области и сделать выводы по дальнейшей работе. В случае объективности причин необходима коррекция планов предприятия в соответствии с реальными экономическими условиями. Все вышеперечисленные отклонения оказывают прямое влияние на размер чистой прибыли предприятия, являясь, по сути, прямыми убытками либо прибылью от экономии.

  На основе исходных данных рассчитывается гибкий план накладных затрат, показывающий изменения планируемой суммы накладных затрат в зависимости с изменением базового показателя. По истечении срока, на который планировались накладные затраты, принимаются во внимание реальные накладные затраты предприятия и реальный объём базовой деятельности. Эти данные являются основанием для составления отчета о выполнении плана накладных затрат. Пример такого отчета помещен в табл. 3.13.

 

Табл. 3.13. Пример отчета о выполнении плана по накладным затратам

  Переменные накладные издержки:   Норматив затрат Плановое значение Фактическое значение Расчетное значение Отклонение
Базовый показатель - прямой труд   100 000   96 000    
 Непрямой труд 0, 65   64 000 62 400 1 600
Базовый показатель -количество контролей качества   7 000   6 800    
Затраты на контроль качества 5, 00   34 900 34 000 900
Базовый показатель - время работы оборудования   60 000   68 000    
Эксплуатация оборудования 0, 20   13 050 13 600 - 550
Непрямые материалы 0, 1333   9 280 9 067 213
Затраты на энергию 0, 6667   44 320 45 333 - 1 013
Всего переменных издержек:   160 000 165 550   1 150
Постоянные накладные издержки:   -      
Амортизация   100 000 100 000    
Зарплата менеджеров   160 000 172 000   12000
Страховка   40 000 40 000    
Всего постоянных издержек:   300 000 312 000   12 000

 

  Существенно, что сравнение фактического значения той или иной статьи накладных издержек сравнивается не с плановым значением этой статьи накладных издержек, а с расчетным значением, которое получается путем умножения фактического значения базового показателя на плановый норматив данного вида накладных затрат. Из отчета видно, что по статьям «непрямой труд», «затраты на контроль качества», «непрямые материалы» имеет место перерасход издержек. В то же время по статьям «эксплуатация оборудования» и «затраты на энергию» имеет место экономия.

  Проведенная с помощью АВС-метода локализация накладных издержек позволяет произвести аналогичный контроль накладных издержек по каждому продукту, что и сделано ниже последовательно в двух таблицах.

  Такой детальный анализ позволяет разделить не только фактические и расчетные значения статей накладных издержек, но также выяснить структуру отклонений, т.е. за счет каких видов продукции произошло отклонение плановых значений накладных затрат от фактических. Так, по статье «непрямой труд» в составе общего отклонения 1600 грн. отклонение по продукту А составило 380 грн., в то же время по продукту – 1220. Несколько другая ситуация сложилась с затратами на контроль качества. Общий перерасход издержек в объеме 900 грн. складывался из экономии этого вида издержек по продукту А в сумме 1 610, и перерасхода по продукту Б – 2 510.

 

Табл. 3.14. Пример отчета о выполнении плана по накладным затратам продукта А

  Переменные накладные издержки:   Норматив затрат Плано вое значение Фактичес кое значение Расчет ное значение Отклонение
Базовый показатель - прямой труд   20 000 18 000    
 Непрямой труд 0, 65   12 080 11 700 380
Базовый показатель -количество контролей качества   5 000 4 750    
Затраты на контроль качества 5, 00   22 140 23 750 - 1 610
Базовый показатель - время работы оборудования   40 000 44 000    
Эксплуатация оборудования 0, 20   9 120 8 800 320
Непрямые материалы 0, 1333   6 040 5 867 173
Затраты на энергию 0, 6667   31 090 29 333 1 757
Всего переменных издержек:   160 000 80 470   1 020

 

Табл. 3.15. Пример отчета о выполнении плана по накладным затратам продукта Б

  Переменные накладные издержки:   Норматив затрат Плановое значение Фактичес кое значение Расчет ное значение Отклонение
Базовый показатель - прямой труд   80 000 78 000    
 Непрямой труд 0, 65   51 920 50 700 1 220
Базовый показатель -количество контролей качества   2 000 2 050    
Затраты на контроль качества 5, 00   12 760 10 250 2 510
Базовый показатель - время работы оборудования   20 000 24 000    
Эксплуата ция оборудования 0, 20   3 930 4 800 -    870
Непрямые материалы 0, 1333   3 240 3 200 40
Затраты на энергию 0, 6667   13 230 16 000 -  2 770
Всего переменных издержек:   160 000 85 080   130

 

На основе отчета менеджеры предприятия выясняют причины изменения затрат и определяют качество причин - субъективное или объективное. При объективности причин необходимо внести изменения в планы накладных затрат предприятия в части норматива накладных затрат на единицу базового показателя. Помимо этого корректировке может подвергаться плановое значение базового показателя.

 


Поделиться:



Последнее изменение этой страницы: 2020-02-17; Просмотров: 153; Нарушение авторского права страницы


lektsia.com 2007 - 2024 год. Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав! (0.021 с.)
Главная | Случайная страница | Обратная связь