Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология
Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии


Понятие, классификация и функции налогов



 

Налог - это часть имущества налогоплательщика, которая в денежной форме на основании актов представительных органов власти отчуждается налогоплательщиком на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности, безвозвратности в бюджет или государственные внебюджетные фонды.

По степени компетенции органов власти различных уровней в отношении вопросов, связанных с установлением и введением налогов, выделяют общегосударственные и местные налоги. Общегосударственные (республиканские) налоги устанавливаются законодательными актами и обязательны к уплате на всей территории Республики Беларусь. К ним относятся: акцизы, налог на добавленную стоимость, налоги на доходы и прибыль.

По способу взимания налоги подразделяются на прямые и косвенные. Прямыеналоги устанавливаются на доходы и имущество плательщиков, при этом юридический и фактический плательщики совпадают. Принципиально важно, что в процессе взимания прямых налогов между государством и налогоплательщиками устанавливаются прямые денежные отношения. Косвенные налоги включаются в отпускную цену товаров (работ, услуг) в виде надбавки. В свою очередь, прямые налоги подразделяются на реальные и личные. Реальныеналоги - налоги, уплачиваемые с предполагаемого среднего дохода, размер которого отражает потенциальные (предполагаемые) результаты финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (единый налог с индивидуальных предпринимателей, налог на игорный бизнес). Личныеналоги - налоги, уплачиваемые с действительно полученного дохода, учитывающие фактическую платежеспособность налогоплательщика (подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль с организаций).

По субъекту уплаты выделяют следующие виды налогов: налоги сфизических лиц (подоходный налог с физических лиц); налоги с юридических лиц (налог на прибыль, налог на игорный бизнес, налог на доходы от осуществления лотерей деятельности); смешанные налоги, которые уплачивают как юридические, так и физические лица (налог на недвижимость, земельный налог).

В зависимости от характера использования налоги могут быть общего назначения и целевые. Налоги общего назначения (абстрактные налоги) используются на общие цели без конкретизации мероприятий или затрат, на которые они расходуются. Такими являются, как правило, основные налоги, взимаемые на территории определенного государства (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на недвижимость). Целевые (специальные) налоги используются для финансирования конкретных мероприятий и зачисляются, как правило, в соответствующие государственные целевые бюджетные или внебюджетные фонды.

В зависимости от источника уплаты различают налоги, уплачиваемые с заработной платы (обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь), выручки (сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, налог с пользователей автомобильных дорог), дохода (прибыли) (налог на прибыль с организаций), а также относящиеся на себестоимость (экологический налог, земельный налог).

По субъекту исчисления налоги подразделяются на окладные и неокладные.

При окладныхналогах их сумма устанавливается для каждого отдельного налогоплательщика налоговым органом, и обязанность их уплаты возникает только после получения плательщиком от данного органа соответствующего распоряжения (налогового сообщения) с указанием исчисленной суммы налога. К числу таких налогов относятся, например, земельный налог и налог на недвижимость с физических лиц. Неокладныеналоги исчисляются и уплачиваются налогоплательщиком самостоятельно. Налоговые органы осуществляют лишь контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты налога. К числу неокладных налогов относят налог на прибыль с организаций, налог на добавленную стоимость, земельный налог с организаций.

Современное развитие налоговых систем как зарубежных стран, так и Республики Беларусь позволяет говорить о следующих функциях налога, которые характерны для построения практически всех систем налогообложения.

Фискальнаяфункция носит всеобъемлющий характер, распространяется на всех юридических и физических лиц, которые, согласно действующему налоговому законодательству, обязаны платить налоги. Благодаря фискальной функции создаются реальные объективные предпосылки для вмешательства государства в экономические отношения, т.е. в процесс перераспределения части валового внутреннего продукта. Именно фискальная функция предопределяет появление и проявление других функций налога.

Наиболее тесно с фискальной функцией налога связана распределительная (социальная) функция, выражающая сущность налога как централизованного, фискального инструмента распределительных отношений. Суть данной функции заключается в том, что с помощью налогов через бюджет и внебюджетные фонды государство перераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы в непроизводственную, осуществляет финансирование крупных целевых программ, имеющих общегосударственное значение.

Устанавливая систему налогов с физических лиц, государство осуществляет также перераспределение доходов своих граждан, направляя часть финансовых ресурсов наиболее обеспеченной части населения на содержание наименее обеспеченной. Именно за счет данного перераспределения обеспечивается социальная стабильность в стране. В связи с этим распределительную функцию довольно часто называют социальной.

Как активный элемент распределительных и перераспределительных процессов налоги оказывают существенное влияние на сам процесс хозяйственной деятельности с помощью регулирующей (стимулирующей) функции. Ее практическая реализация осуществляется через систему различных налоговых инструментов [налоговые льготы (преференции), налоговые вычеты, налоговые кредиты и др.].

Возникающая на практике конфликтность отношений между государством и налогоплательщиками предопределила выделение некоторыми авторами дестимулирующейфункции (подфункции) налога.

Благодаря контрольнойфункции осуществляется контроль за полной и своевременной уплатой налоговых платежей и исполнением субъектами налоговых отношений других обязанностей, возложенных на них налоговым законодательством.


Правовая конструкция налога

 

Пункт 1 статьи 2 НК РБ указывает на то, что " каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги…". Право устанавливать налоги, сборы (пошлины), входящие в налоговую систему РБ, относится к исключительной компетенции Парламента; установление местных налоговых платежей является правом местных органов представительной власти. Вводятся налоги, сборы (пошлины) соответственно законами и решениями.

Несмотря на различную экономическую сущность каждого налога и принадлежность к той или иной классификационной группе, в юридическом плане они имеют единую правовую формулу - наличествуют элементы налогообложения. Установить налоги - установить и определить все элементы его правовой конструкции для признания налога законно установленным средством платежа. Основным документом, устанавливающим систему налогов, сборов (пошлин), взимаемых в Республике Беларусь, является Общая часть Налогового Кодекса Республики Беларусь.

Правовая (юридическая) конструкция налога - совокупность расположенных в определенной логической последовательности взаимосвязанных и взаимозависимых, сбалансированных между собой элементов, обеспечивающих процесс перераспределения собственности от физических и юридических лиц в пользу государства правовыми средствами.

Обязательные (существенные) элементы - без которых налоговая обязанность и порядок ее исполнения не могут считаться определенными и, соответственно, налог не должен взиматься.

Факультативные элементы - отсутствие которых не влияет на степень определенности налоговой обязанности, но которые детализируют специфику конкретного налога, создают завершенную и полную систему правовой конструкции налога (льготы, ответственность, порядок возврат неправильно уплаченных или взысканных сумм налогов и др.).

Налог считается установленным, когда определены плательщики и следующие элементы (обязательные): п.5 ст.6 НК РБ: Объект налогообложения. Налоговая база. Налоговый период. Налоговая ставка. Порядок исчисления. Порядок и сроки и уплаты.

П.1 ст.13 НК РБ определены плательщики налогов, сборов (пошлин). По различным основания плательщиков можно разделить следующим образом:

В зависимости от статуса лица: - физические лица. - юридические лица (в зависимости от организационно-правовой формы, от формы собственности).

В зависимости от резидентства: - резиденты. - нерезиденты.

Объект налогообложения - юридические факты (действия, события, состояния), обуславливающие в соответствии с нормами налогового законодательства наступление определенных правовых последствий - обязанности субъекта уплатить налог (прибыль, доход, имущество, стоимость, вид деятельности). Объект налогообложения - предмет, подлежащий обложению (доход, имущество, продукция). Иногда название налога обусловлено объектом (НДС, прибыль). На объект налога должен четко указывать закон. В противном случае или при нечетком определении объекта у плательщика не возникает обязанности уплачивать налог.

Объект налогообложения - обстоятельства, с наличием которых у плательщика налоговое законодательство связывает возникновение налогового обязательства.

Налоговая база = предмет налога - количественная характеристика предмета налога, выраженная в единицах, установленных для данного вида налога (например, балансовая прибыль) (п.1 ст.41 НК РБ), стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

Налоговый период - календарный или иной период времени, определяемый применительно к каждому налогу, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога (п.1 ст.42 НК РБ).

Налоговая ставка - величина налога на единицу обложения, налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (п.2 ст.41 НК РБ).

Порядок исчисления - процессуальное действие плательщика (иного обязанного лица) по определению на основании налоговой базы, ставки, льгот суммы налога, подлежащей уплате за налоговый период.

Порядок уплаты регламентирован ст.46 НК РБ. Существуют 3 способа уплаты: - кадастровый (земельный налог). - у источника (подоходный налог).

по декларации (НДС). Как правило, субъект исчисления и уплаты совпадает.


Поделиться:



Популярное:

Последнее изменение этой страницы: 2016-07-13; Просмотров: 632; Нарушение авторского права страницы


lektsia.com 2007 - 2024 год. Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав! (0.019 с.)
Главная | Случайная страница | Обратная связь