ЕГО СУЩНОСТЬ И НЕОБХОДИМОСТЬ

Государственный контроль в России, как отдельный независимый элемент в составе государственного управления ведет свою официальную историю со времени издания высочайшего царского манифеста - 28 января 1811 года. Но фактически, учреждения с функциями государственного контроля появились намного раньше и первые исторические сведения о них относятся ко второй половине XVII века. Например, в 1654 году был образован Счетный приказ для проверки раздачи полкового жалования во время войны.

Может быть признана контрольным органом и Ближняя канцелярия, учрежденная Петром I в 1699 году. Круг вопросов, находящихся в ее ведении, не ограничивался лишь финансовой областью, он охватывал более широкую сферу административных действий.

В 1810 году Государственный совет рассматривает предложение Особенного комитета, возглавляемого Н. П. Румянцевым, об образовании министерств и принимает решение учредить три различные и независимые части в семи управлениях Сената. Первая часть - Министр финансов, который ведает доходами и управляет ими; вторая - Государственный казначей, который управляет движением финансов; третья - Государственный контролер, который проводит ревизию счетов и проверяет не только министерства вообще, но особенно Министерство финансов и Государственного казначея. Спустя полгода, в январе 1811 года было образовано специальное ведомство под управлением Государственного контролера. Именно с этого момента и начинается история Государственного контроля - как самостоятельного учреждения в системе других органов управления страной.

После 1917 года в России стали возникать органы рабочего контроля. Наряду с этим по решению Совета народных комиссаров (СНК) от 5 декабря 1917 года был создан Народный комиссариат государственного контроля, который в соответствии с правилами, утвержденными СНК республики, должен был проводить предварительную и фактическую ревизию хозяйственной и финансовой деятельности всех ведомств.

В 1940 году был образован союзно-республиканский Народный комиссариат государственного контроля, позднее этот комиссариат в зависимости от политической ситуации менял названия - Комитет партийно-государственного контроля, Комитет народного контроля и др.

В октябре 1937 года в составе Наркомфина СССР начинает создаваться специальное Контрольно-ревизионное управление, которое имело право производить документальные ревизии всех ведомств, организаций, учреждений и предприятий. Совнарком предоставил КРУ право «давать руководителям ревизуемых учреждений и организаций обязательные для них указания об устранении выявленных при производстве ревизий нарушений финансовой дисциплины».

Помимо контрольно-ревизионного аппарата Министерства финансов функциями контроля были наделены также органы Госбанка, Госкомстата, Госкомцен, самих финансовых органов. Кроме того, существовал ведомственный контрольно-ревизионный аппарат и общественный контроль.

Таким образом, централизованные и регламентированные административные методы, которые на протяжении многих лет преобладали в управлении народным хозяйством, создали систему контроля, сердцевиной которой являлось стремление министерств и ведомств (и в целом государства) диктовать решения сверху, контролировать любой шаг предприятий и организаций, что определило направленность контроля на то, чтобы проводить как можно больше различных проверок и обследований.

Необходимость контроля как особой функции обусловлена природой общественного труда. Контроль как социальная функция существует в системе хозяйственного и государственного управления независимо от общественно-политического строя.

Для определения основных проблем контроля большое значение имеет четкое формулирование его экономической сущности, роли и места в системе хозяйственного управления. Сущность контроля можно определить как систему наблюдения и проверки процесса функционирования и фактического состояния управляемого объекта с целью оценки обоснованности и эффективности управленческих решений и результатов их выполнения, выявления отклонений от требований этих решений, устранения неблагоприятных ситуаций и сигнализации о них компетентным органам.

В реальной действительности нет «контроля вообще», есть контроль конкретного содержания и формы: административный, технический, хозяйственный, финансовый, и др.

Контроль за состоянием экономики, развитием социально-экономических процессов является важной сферой деятельности по управлению народным хозяйством. Одним из звеньев системы контроля выступает финансовый контроль. Его назначение заключается в содействии успешной организации финансовой политики государства, обеспечении процесса формирования и эффективного использования финансовых ресурсов во всех сферах и звеньях экономики.

Финансовый контроль является формой реализации контрольной функции финансов. Она определяет назначение и содержание финансового контроля. Его направленность и содержание изменяются в зависимости от уровня развития производительных сил и производственных отношений общества. Так, расширение хозяйственных прав предприятий, их самостоятельности в осуществлении финансовой деятельности, появление различных организационно-правовых форм предпринимательства значительно обогащает содержание финансового контроля.

Финансовыйконтроль - это совокупность действий и операций по проверке финансовых и связанных с ними вопросов деятельности субъектов хозяйствования и управления с применением специфических форм и методов его организации.

Финансовый контроль, как особая область контроля, связанная с использованием стоимостных категорий, имеет определенную сферу применения и соответствующую целевую направленность. Объектом финансового контроля являются денежные, распределительные процессы при формировании и использовании финансовых ресурсов, в том числе в форме фондов денежных средств на всех уровнях и звеньях народного хозяйства.

Непосредственным предметом проверок выступает финансовые (стоимостные) показатели - прибыль, доходы, НДС, рентабельность, себестоимость, издержки обращения, отчисления на различные цели и фонды. Эти показатели имеют синтетический характер, поэтому контроль за их выполнением, динамикой, тенденциями охватывает все стороны производственной, хозяйственной и коммерческой деятельности объединений, предприятий, учреждений, а также механизм финансово-кредитных взаимосвязей.

Сферой финансового контроля являются практически все операции, совершаемые с использованием денег, а в некоторых случаях и без них (бартер). При этом исходят из положения о невозможности исключения прямой или опосредованной взаимосвязи формирования и использования финансовых ресурсов, фондов денежных средств с любыми видами деятельности или бездействия. Контролю подлежат не только плохо работающие организации, но и имеющие нормальные результаты деятельности.

Финансовый контроль включает проверку: соблюдения требований экономических законов, оптимальности пропорций распределения и перераспределения стоимости валового национального продукта и национального дохода; составления и исполнения бюджета (бюджетный контроль); финансового состояния и эффективного использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов предприятий и организаций, бюджетных учреждений, а также налоговый контроль.

Перед финансовым контролем стоят задачи: содействие сбалансированности между потребностью в финансовых ресурсах и размерами денежных доходов и фондов народного хозяйства; обеспечение своевременности и полноты выполнения финансовых обязательств перед государственным бюджетом; выявление внутрипроизводственных резервов роста финансовых ресурсов, в том числе по снижению себестоимости и повышению рентабельности; содействие рациональному расходованию материальных ценностей и денежных ресурсов на предприятиях, в организациях и бюджетных учреждениях, а также правильному ведению бухгалтерского учета и отчетности; обеспечение соблюдения действующего законодательства и нормативных актов, в том числе и в области налогообложения предприятий, относящихся к различным организационно-правовым формам; содействие высокой отдаче внешнеэкономической деятельности предприятий, в том числе и по валютным операциям и так далее.

Финансовый контроль тесно связан с ответственностью предприятий, организаций, учреждений, а также государственных и финансово-банковских структур за выполнение финансовой дисциплины. Эта ответственность может быть выражена как в административных, так и экономических мерах воздействия на нарушителя финансовой дисциплины. Экономические меры воздействия проявляются через финансовые санкции, являющиеся теми рычагами финансового механизма, которые содействуют повышению эффективности производства, его интенсификации, экологическому оздоровлению.

Поскольку от выбранного метода учета выручки в немалой степени зависят размеры финансовых результатов от реализации продукции, важной задачей финансового контроля (бухгалтерского, аудиторского и налогового) является наблюдение за стабильностью применения в течение отчетного года всех элементов принятой предприятием учетной политики, зафиксированных в соответствующем документе (приказе).

Организация финансового контроля осуществляется в соответствии со следующими принципами:

1. принцип всеобщности;

2. принцип универсальности (заключается в однотипности приемов контроля);

3. принцип гласности;

4. принцип достоверности, т.е. контроль должен опираться на правдивые данные о составлении финансового документа;

5. принцип действенности, связанный с тем, что по результатам проверки должны приниматься определенные решения.

 

6.2. ВИДЫ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ

Финансовый контроль решает сложные и многообразные задачи на разных уровнях управления. Он классифицируется:

В зависимости от субъектов, осуществляющих финансовый контроль, различают:

- государственный;

- внутрихозяйственный;

- общественный;

- независимый (аудиторский) финансовый контроль.

Главная задача государственного финансового контроля заключается в содействии успешной реализации финансовой политики государства посредством обеспечения соблюдения финансового законодательства, финансовой дисциплины.

Внутрихозяйственный финансовый контроль осуществляется экономическими службами предприятий, организаций и учреждений. Объектом здесь выступает производственная и финансовая деятельность самого предприятия, а также его структурных подразделений.

Общественный финансовый контроль выполняют группы, специалисты на добровольной и безвозмездной основах.

Независимый финансовый контроль осуществляют специализированные аудиторские фирмы и службы.

По формам проведения финансовый контроль делится на: предварительный, текущий и последующий.

Предварительный финансовый контроль осуществляется на стадии составления, рассмотрения и утверждения финансовых планов предприятия, смет доходов и расходов учреждений и организаций, проектов бюджетов, текстов договорных соглашений, учредительных документов и так далее. Таким образом, он способствует предотвращению неправильного, нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а также отрицательных финансовых результатов деятельности хозяйствующих органов в целом. Еще на стадии составления финансовых планов (прогнозов) и смет доходов и расходов с его помощью могут быть выявлены дополнительные ресурсы, что особенно важно в условиях усиления ответственности предприятий за свое финансовое состояние. Эта форма финансового контроля позволяет предупредить нарушение законов и нормативных актов. Осуществляется он и при проверке обоснованности расчетов прибыли, потребности в условиях финансирования капитальных вложений и т.п.

Текущий финансовый контроль проводится в процессе исполнения финансовых планов, в ходе осуществления хозяйственно-финансовых операций, когда проверяется соблюдение норм и нормативов расходования товарно-материальных ценностей и денежных средств, соответствие отпуска средств выполнению планов расходов, использованию ранее выданных ресурсов. Эта форма финансового контроля предполагает системный факторный анализ деятельности предприятий и организаций в целях выявления полноты и своевременности расчетов с бюджетом. Важное значение текущий финансовый контроль имеет в изыскании внутрихозяйственных резервов роста накоплений. Он производится повседневно финансовыми службами для исключения нарушений финансовой дисциплины в процессе исполнения финансовых планов предприятий, при открытии кредитов финансовыми органами, проверке документации по совершаемым операциям бухгалтерами предприятий.

Последующий финансовый контроль осуществляется после завершения отчетного периода и финансового года в целом. Проверяется целесообразность расходования государственных денежных средств при исполнении бюджетов, выполнении финансовых планов предприятий и организаций, смет бюджетных учреждений. Оценка проведенных мероприятий производится в результате анализа использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, законности операций на основе первичных бухгалтерских документов, конечных финансовых результатов. Этот вид финансового контроля тесно взаимосвязан с предварительным контролем, базирующимся на нем.

По методам проведения контроля, то есть приемам и способам его проведения различают проверки, обследования, анализ, ревизии.

Проверка производится по отдельным вопросам финансово-хозяйственной деятельности предприятия на основе отчетных, балансовых и расходных документов. Выявляются нарушения финансовой дисциплины и намечаются мероприятия по устранению их негативных последствий.

Обследование охватывает отдельные стороны деятельности предприятий, организаций и учреждений, но в отличие от проверок - по более широкому кругу показателей, и определяет финансовое положение хозяйствующих субъектов, перспективы их развития, необходимость реорганизации или переориентации производства. Проводятся опросы, анкетирование.

Анализ как метод финансового контроля должен быть системным и по - факторным. Он проводится по периодической или годовой отчетности. Выявляется уровень выполнения плана, соблюдение норм расходования средств, финансовая дисциплина и так далее.

Надзор – это контроль за осуществлением финансовых операций в целях их приведения в соответствие с нормами и требованиями действующего законодательства.

Наблюдение (мониторинг) – это систематический контроль за использованием финансовых ресурсов субъекта контроля и его финансовым состоянием. Наблюдение может быть установлено кредитной организацией, но с согласия субъекта, введено арбитражным судом при установлении признаков финансовой несостоятельности хозяйствующего субъекта.

Ревизия выступает одним из важнейших методов финансового контроля и представляет проверку финансово-хозяйственной деятельности предприятия, организации за отчетный период.

В зависимости от объекта различают ревизии полные, частичные, тематические и комплексные. При этом они могут быть плановые и внеплановые. По степени охвата данных в процессе ревизии осуществляются сплошные проверки, когда контролируются все документы и материальные ценности, и выборочные, суть которых заключается в контроле части документов.

По характеру материала, на основе которого проводятся ревизии, они подразделяются на документальные (проверка подлинности отчетных документов и записей в учетных регистрах) и фактические (проверка наличия денежных средств и материальных ценностей в натуре).

Для проведения любого вида ревизии составляется программа, в которой указывается цель, объект, тема и основные вопросы ревизии.

В зависимости от целей ревизии применяются различные приемы ее проведения: сопоставление плановых и отчетных данных, проверка наличных денег, документальные и встречные проверки, инвентаризация товарно-материальных ценностей, экспертизы и лабораторные анализы и т.п.

К объектам ревизии относят те процессы и явления, которые связанны с хозяйственной деятельностью предприятия. Различают следующие виды ревизий:

· ведомственные - которые проводятся работниками вышестоящей организации (обычно один раз в год, в соответствии с планом документальных ревизий);

· внеплановые ревизии и проверки - которые проводятся по специальным заданиям вышестоящих организаций или по требованию суда, прокуратуры и др.;

· плановые ревизии - проводятся в соответствии с планом ревизионной работы вышестоящей организации (не реже одного раза в год);

· вневедомственные ревизии и проверки проводятся органами других министерств и ведомств, Министерством финансов. Такие ревизии могут быть как полными, так и частичными;

· полные ревизии предусматривают контроль всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

· неполные (частичные) ревизии проверяют лишь отдельные отрасли деятельности хозяйства или отдельные виды хозяйственных операций, например, ревизия затрат, выходя продукции, товарно-материальных ценностей;

· сплошные ревизии предусматривают проверку финансово-хозяйственной деятельности путем изучения и анализа всех бухгалтерских документов и учетных записей за ревизируемый период;

· при выборочной ревизии проверяют какую-то часть бухгалтерских документов, которая определяется после общей проверки данного вида хозяйственных операций;

· сквозная ревизия охватывает ряд хозяйств, входящих в состав одной и той же организации;

· тематические ревизии предусматривают проверку ряда хозяйств по отдельным специальным вопросам (темам). Целью такой ревизии является получение общей характеристики состояния дел по данному вопросу;

· комплексные ревизии предусматривают глубокое изучение широкого круга вопросов, характеризующих хозяйственную деятельность предприятия. Такие ревизии обычно проводят бригады, в которые, кроме бухгалтера-ревизора, входят работники плановых отделов, отдела кадров и другие специалисты. Поэтому данный вид ревизии признают наиболее эффективным способом проверки финансово-хозяйственной деятельности любого предприятия;

· комбинированные (смешные) ревизии представляют сочетание различных их видов, например, полная ревизия может быть сплошной и выборочной;

· дополнительные ревизии проводят в тех случаях, когда имеется данные о том, что при проведении ревизии не полностью вскрыты факты нарушений финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

· повторные ревизии используются для усиления контроля за качеством ревизионной работы и в процессе их поведения проверяется, как предприятие ликвидирует недостатки, выявленные плановой ревизией.

По результатам проведенной ревизии составляется акт, на основе которого разрабатываются мероприятия, направленные на устранение выявленных недостатков производственно-хозяйственной деятельности предприятия и по мобилизации внутрипроизводственных резервов.

Следовательно, финансовый контроль изучает и анализирует определенные факты потерь и нерационального использования ресурсов, незаконного расходования средств и условий, способствовавших этим явлениям.

 

6.3.ОРГАНЫ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИЕ ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ,

ИХ ФУНКЦИИ И ЗАДАЧИ

Субъектами финансового контроля являются особые органы и организации, наделенные контрольными функциями.

Общегосударственный финансовый контроль осуществляют законодательные органы власти, исполнительные органы управления, финансовые, налоговые и кредитные учреждения, страховые организации, госкомитеты, министерства и ведомства, отделы местных Советов народных депутатов, финансовые службы предприятий, организаций, учреждений, ревизионные комиссии в общественных объединениях и кооперативах.

Законодательные органы страны осуществляют контроль при рассмотрении и утверждении государственного прогноза экономического и социального развития народного хозяйства, госбюджета, отчетов по его исполнению. Контролируется законность и эффективность использования государственных средств, целесообразность осуществляемых расходов. Производится финансовый контроль законодательными органами через комитеты и комиссии, в частности, через плановые и бюджетно-финансовые комиссии.

При законодательных органах создаются также Контрольные палаты. В РФ это Контрольно-счетная палата. В ее ведении находятся такие вопросы, как контроль за:

1) источниками поступления бюджетных ресурсов, их экономным использованием, пресечение расточительства;

2) эффективностью использования государственной собственности, работы государственных предприятий, разгосударствлением и приватизацией государственной собственности;

3) использованием средств специальных фондов (пенсионного, занятости, социального страхования);

4) источниками денежных доходов общественных организаций, включая различные партии, за использованием этих средств соответственно уставным целям.

Финансовые органы, возглавляемые Министерством финансов РФ, контролируют процессы мобилизации и использования средств бюджетных фондов. Поэтому этот вид финансового контроля называется бюджетным. Бюджетный контроль способствует разработке оптимальной финансовой и бюджетной политики, обеспечивающей максимальный прирост поступлений в госбюджет и развитие экономики.

Кредитные учреждения проводят контроль при выдаче, проверке обеспеченности и взыскании ссуд.

Внутрихозяйственный финансовый контроль осуществляется финансово-экономическими структурными подразделениями и ревизионными комиссиями организаций. Как правило, на предприятиях и в организациях финансовый контроль выполняется главными (старшими) бухгалтерами, работниками финансовых отделов. Положение о статусе этих органов определяется внутренними нормативно-правовыми актами. Органы внутреннего финансового контроля проводят анализ эффективности и целесообразности затрат, производимых организациями, оценку ее финансового состояния.

Инспекции Федеральной налоговой службы РФ (ФНС РФ)- органы оперативного финансового контроля.

В настоящее время инспекции ФНС (налоговые органы) находятся в ведении Министерства финансов РФ и образуют вертикальную структуру, подчиненную руководителю Федеральной налоговой службы Российской Федерации, назначаемому на должность и освобождаемому от должности Правительством РФ по представлению Министра финансов РФ. Тем самым инспекции ФНС РФ при осуществлении своих функций независимы от местных органов власти и управления, хотя и обеспечивают исполнение решений последних, изданных в пределах их компетенции.

Основными задачами налоговых органов являются:

· обеспечение своевременного и полного учета плательщиков налогов и других обязательных платежей в бюджет;

· контроль за своевременностью представления плательщиками бухгалтерских отчетов и балансов, налоговых расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением платежей в бюджет, а также проверка достоверности этих документов в части правильности определения прибыли, дохода, иных объектов обложения и исчисления налогов;

· осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства и законодательных актов о предпринимательской деятельности.

Свои контрольные функции налоговые органы осуществляют в отношении: предприятий всех организационных - правовых форм, любых учреждений и организаций, включая те из них, которые отличаются особым режимом работы, а также физических лиц.

Во многих странах налоговые органы имеют в своем составе аппараты, использующие так называемые негласные (оперативные) методы получения информации о деятельности подконтрольных предприятий граждан. В нашей стране сейчас налоговые инспекции нередко прибегают к помощи сотрудников органов внутренних дел, специализирующихся в области борьбы с экономическими правонарушениями.

Инспекции ФНС РФ имеют право:

Получать в организациях различных форм собственности необходимые документы и сведения, за исключением тех, которые составляют коммерческую тайну, определяемую законодательством.

Контролировать соблюдение законодательства о предпринимательстве граждан.

Обследовать все помещения, используемые для извлечения доходов.

Приостанавливать операции граждан и предприятий в случае непредставления документов.

Изымать документы, свидетельствующие о сокрытии доходов.

Применять санкции и штрафы.

Предъявлять в суд и арбитраж иски о ликвидации предприятий, признании сделок недействительными.

Вместе с тем налоговые органы обязаны не разглашать сведения о размерах вкладов предприятий и граждан. Граждане и предприятия могут подать в суд или арбитраж жалобы на действия государственных налоговых органов.

Налоговые органы не вправе принуждать предпринимателей к внесению платежей в государственные или муниципальные фонды, формируемые на добровольной основе. На практике распространены случаи, когда местные власти заставляют предприятия уплачивать определенные суммы по внебюджетным фондам, предназначенные для финансирования тех или иных территориальных программ. Поэтому, если платеж не адресован государственному или муниципальному бюджету, либо иному государственному фонду, а также носит недобровольный характер, подкрепляемый мерами юридической ответственности, его нельзя рассматривать как объект налогового контроля.

Следовательно, государственные налоговые органы наделены полномочиями, с одной стороны, по выявлению нарушений налогового и хозяйственного законодательства в деятельности предпринимателей, а с другой стороны - по реагированию на выявленные нарушения. Основной формой установления отклонений от требований закона служит проверка, осуществляемая должностными лицами налоговой службы.

Полномочия налоговых органов, прежде всего, связывают с применением к виновным налогоплательщикам предусмотренных законом принудительных мер, к числу которых можно отнести:

Меры оперативно-финансового воздействия, которые направлены на пресечение и предотвращение наиболее грубых нарушений законодательства о налогах и других обязательных платежей государству. К этим мерам относят:

приостановление операций юридических и физических лиц по расчетным и другим счетам в банках и иных финансово-кредитных учреждениях;

взыскание в бюджет недоимок по налогам и остальным обязательным платежам государству.

Финансовые санкции представляют собой принудительные меры по взысканию в доход государства с юридических и физических лиц, виновных в нарушении налогового законодательства, денежных штрафов и иных дополнительных сумм, определенных законом. Основаниями применения финансовых санкций признаются:

сокрытие или занижение прибыли (дохода), а также сокрытие иного объекта налогообложения;

отсутствие учета прибыли (дохода) или ведение этого учета с нарушением установленного порядка;

непредставление либо несвоевременное представление отчетных документов, требующихся для исчисления и уплаты обязательных платежей государству.

С виновных в указанных выше нарушениях налоговые инспекции взыскивают всю сумму сокрытой или заниженной прибыли (дохода) за время уклонения и штраф в размере той же суммы, а при повторном нарушении - штраф в двойном размере.

Полноценная системы налоговых органов, соответствующая условиям рыночной экономики и правового государства, находится в России на стадии становления. В этот период особенно важно заложить прочный правовой фундамент взаимоотношений налоговых органов с предпринимателями, предполагающий строгое соблюдение законов каждой из сторон, обоюдное уважение и взаимную ответственность.

Развитие товарно-денежных отношений порождает разнообразие форм собственности, способствует появлению финансового рынка, что определяет направления дальнейшего развития и возникновение новых форм и средств финансового контроля. Аудиторство - новая в нашей стране организационная форма контроля за финансово-хозяйственной и коммерческой деятельностью предприятий и организаций. Контрольные и консультационные услуги аудиторские фирмы оказывают всем предприятиям и организациям на платной основе. Аудиторские фирмы - это независимые организации, призванные способствовать повышению качества контроля, его объективности.

6.4. РАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА

ВНУТРИФИРМЕННОГО И ВНЕШНЕГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ

В результате принципиальных изменений производственных отношений вместе с социалистической системой организации экономических отношений была сломана и система контроля, ответственности. Появилась потребность в новой системе контроля, которая бы соответствовала возникшим условиям и реалиям.

В результате либерализации внешнеэкономической деятельности в конце 80-х годов в России резко возросло количество предприятий с участием иностранного капитала. Следом за западными инвесторами в Россию пришли и иностранные аудиторские фирмы, цель которых - помочь своим клиентам освоиться в условиях нового, только зарождающегося российского рынка, создать для них уже привычную рабочую среду.

Чтобы иметь возможность оценить текущее положение дел, а также планировать продолжение бизнеса в России, иностранным инвесторам необходимо подтверждение независимыми компетентными третьими лицами достоверности бухгалтерских данных, а также преобразование этих данных в форму, соответствующую международным стандартам учета.

Предприятия в соответствии с российским законодательством проверяются банками, налоговыми органами, пенсионными и другими внебюджетными фондами. Но все эти организации при проверках рассматривают только отдельные участки из всей совокупности бухгалтерских данных, соответствующие специфике их работы. Поэтому возникает объективная необходимость привлечения услуг специализированных аудиторских фирм, задача которых состоит в оценке, контроле и анализе системы бухгалтерского учета предприятия в целом, подтверждение достоверности всей совокупности данных бухгалтерского учета и проверка этих данных на соответствие требованиям российского законодательства.

Все предприятия во взаимоотношениях с государством выступают как налогоплательщики. Поэтому для них аудит необходим, чтобы:

1. Убедиться, что налоги платятся ими строго в соответствии с российским законодательством;

2. Имея в виду многочисленные противоречия налогового законодательства, фирмы просят аудиторов помочь им воспользоваться этими противоречиями в целях снижения налоговых платежей. Особенно эффективными могут быть рекомендации аудиторов, знакомых со спецификой работы предприятия.

Суммы долгов, уже точно установленные и подтвержденные аудиторами, могут быть основой для контроля за возвратом этих долгов.

Заинтересованность администрации предприятия в оценке достоверности данных независимыми аудиторами может показаться сомнительной, так как у некоторых руководителей и главных бухгалтеров имеется мнение о том, что управляющее звено прекрасно ориентируется в своих внутренних делах и без проведения аудита может принимать решения основываясь на собственных знаниях специфики своего предприятия.

Если же руководство предприятия действительно заинтересованно в его успешной деятельности в системе рыночных отношений, ему необходимо иметь достоверную непредвзятую оценку своей финансово-коммерческой деятельности, сделанную высококвалифицированным профессионалом. Эта оценка, выраженная в виде мнения независимого аудитора, дает возможность администрации предприятия взглянуть на производственный процесс, а также на управление им с иной, но также профессиональной, точки зрения. Это может оказаться очень полезным при выборе направлений совершенствования процесса управления и повышения эффективности производственной деятельности предприятия.

Таким образом, широкое развитие горизонтальных хозяйственных связей между предприятиями, в том числе на международном уровне, коммерческих структур в банковском и страховом деле обусловливают значительное повышение требований к объективности и обоснованности оценки финансового состояния как самого хозяйственного органа, так и его контрагентов. Одной из предпосылок решения этой задачи выступает функционирование института аудиторства.

Аудитор - не государственный служащий, а независимый бухгалтер-ревизор, высококвалифицированный специалист в области финансов, учета и контроля. Они объединены в Ассоциацию аудиторов, которая призвана способствовать подготовке и переподготовке кадров, также контролировать высокое качество знаний и профессиональных навыков аудиторов.

Выделяют два вида аудита - внешний и внутрифирменный.

Структура внутреннего контроля предприятия или фирмы включает три элемента: условия проведения контроля, систему бухгалтерского учета и процедуры контроля. Каждый элемент подразумевает наличие правил, процедур, методики и документации, разработанных для защиты своих средств, выдачи надежной информации по финансам, повышения эффективности работы и соблюдения определенных требований. В сочетании все перечисленные элементы структуры внутреннего контроля обеспечивают предприятию снижение нежелательного риска в деловой и финансовой деятельности, а также в бухгалтерском учете.

Мероприятия и процедуры, имеющие отношение к системе внутреннего контроля, как уже было сказано, могут быть разделены на три категории:

условия проведения контроля включают взаимоотношения, компетентность, осведомленность и действия персонала предприятия, его управленческого звена, поскольку они влияют на ведение деловых операций. Условия проведения контроля представляют собой процесс совокупного влияния различных факторов на эффективность мероприятий и процедур, имеющих отношение к конкретной структуре контроля. Например, одним из аспектов условий проведения проверки являются усилия управленческого звена по совершенствованию работы предприятия.

система бухгалтерского учета включает процедуры определения, сбора, классификации, анализа и документирования сделок предприятия. Например, частью системы проверки финансовой деятельности является способ документирования и переноса в бухгалтерскую книгу контрольных счетов информации по сделкам на закупки.

процедуры контроля представляют собой мероприятия и процедуры сверх тех, которые являются частью системы контроля и бухгалтерского учета. Они установлены для того, чтобы была уверенность, что цели, поставленные предприятием и касающиеся обработки информации по сделкам, сохранения соответствующих данных в архиве и защиты активов, будут достигнуты.

Цели контроля - обеспечение полноты, точности и закономерности отражения данных - тесно связаны с целями аудиторской проверки.

Между целями контроля и аудита существует тесная связь.

Внутрифирменный аудит осуществляется внутрифирменной службой аудита, функционирующей как на уровне центрального руководства фирмы, так и на уровне филиалов, дочерних компаний и т.п.

⇐ Предыдущая567891011121314Следующая ⇒

Поделиться: