Основные этапы становления и развития аудита в России.

АУДИТ

Основные этапы становления и развития аудита в России.

Необходимость развития аудита в РФ возникла с началом рыночных реформ, т.к. потребовался контроль за п/п-ми (за фин. и коммерч. деят-тью), а также проверка п/п-й при их ликвидации при составлении ликвидационного баланса. Этапы: 1. 1987 –1993гг. зарождение ауд. деят-ти и появление первой ауд. фирмы «Интер-Аудит», кот. занимается аудитом совместных п/п-й, где есть иностр. капитал. 2. 1993г. – август 2001г. В 1993г. появились времен. правила ауд. деят-ти в РФ. Они определяли в качестве цели ауд. деят-ти установление достоверности БО эк. субъектов и соотв-е совершённых ими фин. и хоз. операций нормативным актам, действующим в РФ. Врем. правила устанавливают, что орг-ия гос. регулирования ауд. деят-ти осуществляется комиссией по ауд. деят-ти при Президенте РФ. Ими также был предусмотрен порядок аттестации специалистов и лиценз-я п/п-й, занимающихся аудитом. Достаточно долго в РФ не был решён вопрос о том, какие орг-ии подлежат обязат. аудиту. Ясность была внесена постановлением Правит-ва РФ 1994г. В соответ-ии с дан. документом аудиту подлежали любые п/п-я с иностр. инвестициями, любые кредитн. орг-ии и биржи, также п/п-я, кот. достигли опред. объёма выручки и суммы баланса, достигших опред. размеров. Врем. правила не предусматривали такие документы, как стандарты. Однако, в соотв-и с распоряжением Президента Комиссия по аудиторской деят-ти была наделена полномочиями по разработке стандарта. С 1994г. ПСАД стали выпускаться, однако, они считались проектами станд-ов, поскольку не знали какой гос. орган должен их утверждать. Разработка ПСАД завершилась в мае 1997г., когда вышел сборник, составл. комиссией по аудиторской деят-ти, МФ РФ и научно-исследоват. фин. институтом. Он содержал 11 ПСАД и перечень терминов и опред-ий к ним. Большинство рос. аудиторских орг-ий стали применять дан. станд. и исп-ть в своей практике. 3. С 2001г. по наст. Время. Принятие ФЗ «Об А. деят-ти» от 09.09.2001г. Впервые в этом законе были оговорены сопутствующие аудиту услуги. Согласно данному закону в состав ауд. орг-ии должно входить с 09.09. 2003 г. не менее 5 аттестованных аудиторов. Впервые в законе законодательно установлено, что аудит проводится на конкурсной основе для орг-ий, имеющих в уставном (складоном) капитале не менее 25% собственности гос-ва или субъектов РФ. С 2002г начинают разрабатываться Федер. Пр (ст) (приведение национ. станд. в соотв-ие с межд. пр (ст)).

Значение Международных стандартов аудита для развития аудиторской деятельности в России.

Национ. стандарты аудита существуют в каждой стране, имеющей специфику ведения БУ и составления отчётности, эк. развития, регулирования эк-ки и т.д. В РФ согалсно ФЗ «Об ауд. деят-ти» разработку федер правил (ст) ауд. деят-ти осуществляет федер. орган гос. регулирования ауд. деят-ти. Утверждает федер. Правила (ст) Правит-во РФ. ПСАД – это единые требования к порядку осуществления ауд. деят-ти, оформлению и оценке качества аудита и сопутсвующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. ПСАД подразделяются на: федер. правила (ст) ауд. деят-ти; внутренние правила (ст) ауд. деят-ти, действующие в проф. ауд. объединениях, а также правила (ст) ауд. орг-ий и индивид. а-ров. Федер. правила (ст) ауд. деят-ти явл-ся обязательными для ауд. орг-ий, индивид. а-ров, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении кот. указано, что они имеют рекомендательный хар-р.

Разработкой профессиональных требований к а-ту на междунар. уровне занимаются несколько орг-ий, в частности Межд. Федерация бухгалтеров (МФБ), созданная в 1977г. В рамках МФБ Междунар. Комитет по ауд. практике издаёт МСА, кот. преследуют двоякую цель: способствовать развитию профессии а-ра в тех странах, в кот. уровень профессионализма а-ров ниже общемирового, и унифицировать по мере возможности отношение к аудиту в междунар. масштабе. Проблема соответствия рос. ауд. фирм МСА актуальна в связи с жестокой конкуренцией на рос. рынке со стороны зап. фирм. Ведущие рос. фирмы стремятся стать клиентами именно зап. компаний, поэтому перед рос. ауд. фирмами остро стоит вопрос соответствия межд. нормам а-та для того, чтобы составить реальную конкуренцию зап. компаниям. Анализируя различия м/у МСА и рос. Стандартами можно сказать, что они не явл. более занчительными, чем различия МСА и др. национ. стандартов. Т.е. рос. стандарты имеют возможность существенно приблизиться по кач-ву и характеру своей работы к межд. требованиям. В РФ с 2002г разрабатываются Федер. пр (ст) (приведение национ. станд. в соотв-ие с межд. пр (ст)).

Планирование аудита. ФП(С)АД №3 «Планирование аудита»

В соотв-и с Фед.ПСАД № 3 «План-е аудита» аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу. Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бух) отчетность. Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита. Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором. В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бух) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита. Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита.

Аудиторские доказательства, их виды и классификация. ФСАД №7/2010 «Аудиторские доказательства», ФП(С)АД №17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях», ФП(С)АД №18 «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников», ФП(С)АД №19 «Особенности первой проверки аудируемого лица»

Аудит. доказ-ва – это инф-ция, получ. аудитором в ходе проверки от клиента и 3-их лиц, а также рез-ты ее анализа, позволяющие сделать вывод и выразить собств. мнение по предмету проверки. Виды АД: 1) По методу сбора: эмпирич. (получ. в ходе экспериментов) и матем. (осн. на расчетах); 2) По источнику получения: внутр., внеш., смешанные; 3) По отношению к выводу: прямые (подтв. истинность сделанного предположения) и обратные (опровержение противополож. вывода); 4) По отношению к субъекту: личные (объясн. рук-ву и др. сотрудникам п/п-ия) и вещественные док-ты; 5) По форме: устные и письм. ФСАД 7/2011 определяет требования к порядку проведения аудита БФО в части обяз-тей аудит. орг-ции, индивид. аудитора по выбору и выполнению аудит. процедур получения инф-ции, кот. подтверждает или не подтверждает предпосылки составления БО и исходя из которой аудитор делает выводы, лежащие в основе формирования мнения о достоверности БО (аудит. доказ-ва). К аудит. доказ-вам относятся: док-ты и инф-ция БУ аудируемого лица; инф-ция, получ. из др. источников (в ходе предыдущ. аудита; по рез-там выполнения процедур внутр. контроля качества аудитора; подготовленная физ. или юр. лицом, оказ. услуги по проведению эксперт. оценки). Аудит. доказ-ва должны собираться аудитором, главным образом, в рез-те выполнения аудит. процедур в ходе аудита. Для получения аудит. доказ-в аудитор может применить след. аудит. процедуры: а) запрос - обращение к осведомл. лицам, являющимся или не являющимися работниками аудируемого лица, по интересующему аудитора вопросу и оценка их ответов на такое обращение; б) инспектирование - изучение созданных аудируемым лицом или полученных аудируемым лицом извне уч. записей и док-тов на бумаж. или эл. носителе инф-ции, а также осуществление физ. осмотра матер. активов; в) наблюдение - изучение процесса или процедуры, выполняемой др. лицами; г) подтверждение - получение аудит. доказ-ва непосред-но от 3-ей стороны в виде ответа в письм. форме на бумаж. или эл. носителе; д) пересчет - проверка точности арифм. подсчетов в первич. уч. и иных док-тах, уч. записях; е) повторное проведение - аудитор сам-но выполняет процедуру или контр. действие, кот. изначально выполнялись в рамках системы внутр. контроля аудируемого лица; ж) аналит. процедуры - оценка фин. инф-ции на основе анализа взаимосвязей между данными фин. и нефин. хар-ра. ФП(С)АД N 17 (Утв. Постан-ем Прав-ва РФ от 23.09.2002 №696) устан-ет единые требования в отношении получения аудит. доказ-в в след. случаях: а) присутствие аудитора при проведении инвентаризации МПЗ (если величина МПЗ явл-ся существенной для БФО) – проводится с целью инспектирования МПЗ, наблюдения за соблюдением устан. порядка контроля за их сохранностью и отражения в БУ рез-тов инвент-ции; б) раскрытие инф-ции о суд. делах и претензионных спорах – проводится с целью получить сведения о суд. делах и претенз. спорах, в кот. участвует аудируемое лицо и кот. могут существенно повлиять на БФО; в) оценка и раскрытие инф-ции о долгосроч. фин. вложениях (если их величина явл-ся существенной для БФО) – включает в себя рассмотрение доказ-в возможности отражения долгосроч. финн. обяз-в в составе ВНА, а также проверку БФО и сопоставление оценочных данных с баланс. стоимостью фин. вложений; г) раскрытие инф-ции по отч. сегментам БФО аудируемого лица (если она явл-ся существенной) – включает проверку правильности подготовки инф-ции по отч. сегментам в соотв. с устан. требованиями к подготовке БФО. ФП(С)АД N 18 (Утв. Постан-ем Прав-ва РФ от 23.09.2002 №696) устан-ет единые требования в отношении использ-ия в ходе аудита подтвержд. инф-ции из внеш. источников (внешних подтверждений), использ. аудитором для получения аудит. доказ-в. Данная инф-ция может способствовать снижению аудит. риска, связ. с предпосылками подготовки БФО. Внеш. подтверждение - это процесс получения и анализа аудит. доказ-в посредством направления 3-ей стороной аудитору ответа на запрос аудируемого лица о предоставлении инф-ции относ-но какой-либо определ. статьи БФО, оказывающей влияние на предпосылки ее подготовки. Его используют, как правило, для проверки остатков на синт. и аналит. счетах. Аудитор должен готовить запрос о предоставлении внеш. подтв-ий, исходя из специфики инф-ции, кот. он собирается получить. Могут исп-ся запросы о предоставлении позитив. (ответ в любом случае) и (или) негатив. (только в случае несогласия с излож. инф-цией) внеш. подтв-ий. Должен производиться контроль отбора тех лиц, кот. направляются запросы. Аудитор должен выяснить, явл-ся ли получ. ответы надежными, и применить соотв. процедуры для снятия возможных сомнений в надежности и подлинности получ. ответов. ФП(С)АД №19 (утв. Постан-ем Прав-ва РФ от 23.09.2002 №696) устан-ет единые требования в отношении проверки остатков по счетам БУ на начало отч. периода в случаях, когда аудит БФО аудируемого лица проводится впервые или когда аудит БФО аудируемого лица за предыдущ. период проводился др. аудитором. В ходе первой проверки аудируемого лица аудитор должен получить достат. надлеж. аудит. доказ-ва того, что: а) остатки по счетам БУ на начало отч. периода не содержат искажений, кот. могут существенно повлиять на БФО тек. отч. периода; б) остатки по счетам БУ на конец предыдущ. периода были правильно перенесены на начало тек. периода или изменены в соответствии с порядком ведения БУ и подготовки БФО; в) уч. политика применяется последовательно либо изменения в уч. политике были должным образом отражены в БУи раскрыты в устан. порядке.

18. Рабочие документы (файлы) аудитора, их состав, содержание, порядок оформления, использования и хранения. ФП(С)АД №2 «Документирование аудита»

В Фед.ПСАД № 2 «Докум-е аудита». под термином " документация" понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме. Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита. Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных ауд. доказательств. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним. Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной ауд. проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Форма и содержание рабочих документов определяются такими факторами, как: характер ауд.задания; требования, предъявляемые к ауд.заключению; характер и сложность деятельности аудируемого лица; характер и состояние систем б/у и внутреннего контроля аудируемого лица; необходимость давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу; конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита. Рабочие документы обычно содержат: информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица; выдержки или копии необходимых юрид.документов, соглашений и протоколов; информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним; доказательства понимания аудитором систем б/у и внутреннего контроля; доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска средств контроля и любые корректировки этих оценок; анализ наиболее важных эконом-х показателей и тенденций их изменения; сведения о характере, временных рамках, объеме ауд-х процедур и результатах их выпол-я; док-ва, подтверж-е, что работа, выполн-я работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифиц-х специалистов и была проверена и др.

Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее 5 лет. Рабочие документы являются собственностью аудитора. Хотя часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены аудируемому лицу по усмотрению аудитора, они не могут служить заменой бух.записей аудируемого лица.

Аудит кассовых операций.

Целью А. кассовых оп-ций явл-ся выраж-е мнения о достовер-ти вед-я кассовых оп-ций в аудируемой орг-ции и соотв-вии их действ. зак-ву.

Инф. база: ГК РФ; ТК РФ; НК РФ; Кодекс РФ об админ-х правонаруш-ях (КоАП РФ); ФЗ №129-ФЗ «О БУ» от 21.11.1996г.; ФЗ №307-ФЗ «Об ауд. деят-ти», утв. 30.12.2008г.; ФЗ от 22.05.2003г. №54-ФЗ; Полож-е по вед-ю БУ и БО в РФ №34н от 29.07.1998 г.; ПБУ 3/2006 «Учет акт-в и обяз-в, ст-ть к-рых выражена в иностр. вал.» от 27.11.2006 №154н; ПБУ 10/99 «Р-ды орг-ции» от 06.05.1999г. №33н; Полож-е ЦБ РФ «О правилах орг-ции налич. денеж. обращ-я на тер-рии РФ» от 05.01.1998г. №14-П; Указ-е ЦБ РФ «Об устан-нии предель. р-ра р-тов налич. деньгами в РФ м/у юр.л. по 1ой сделке» от 14.11.2001г. №1050-У; Метод. указ-я по инв-ции им-ва и фин. обяз-в, утв. приказом МФ РФ от 13.06.1995г. №49; План счетов БУ ФХД орг-ций; Порядок вед-я кассовых оп-ций в РФ, утв. приказом ЦБ РФ от 22.09.1993г. №40; БФО ауд.л. (ф.№1, 4, 5); приказ об УП; Главная Книга; регистры синт. учета по сч. 50, 51, 71, 66, 67; Кассовая книга и отчет кассира; первич. учетные д-ты; д-ра о матер. ответ-ти кассира; д-ры с юр.л., в т.ч. д-ры банк. счета, заключаемые п/п-ями с банками; кредитные д-ры, д-ры займа, д-ры с поставщиками и подрядчиками; приказы (распоряж-я) рук-ля орг-ции.

Для изуч-я и оценки СВК необх. ознак-ся с приказом об УП ауд.л., ПЗ к годов. БО (с целью опред-ть масштабы и особ-ти осущ-я кассовых оп-ций ауд.л.). Необх. также устан-ть: 1) каким образом вед-ся кассовая книга: традиционным «вручную» или с исп-ем систем автом-ции БУ; 2) имели ли место оп-ции с налич. валютой (при команд-ках за рубеж); 3) ознак-ся с порядком д-тооб-та в части кассовых оп-ций, отраженным в орг.-распорядит. д-тах.

Ауд-ру необх. также: провести тестир-е СВК в части соблюд-я кассовой дисц-ны; изучить раб. план счетов (в ч. кассов. оп-ций), устан-ть его особ-ти и проверить соотв-е применяемых на пр-ке счетов и субсчетов раб. плану счетов.

Ауд-ру необх. сверить остатки по сч. 50 «Касса» в регистрах БУ, Главной книге и ББ (с учетом данных, отраж-х на субсчетах). Провер-ся также соблюд-е треб-й по обесп-ю сохр-ти ДС в кассе согласно Порядку вед-я касс. оп-ций (ответ-ть за обор-е кассы и обесп-е сохр-ти ДС возложена на рук-ля п/п).

При тестир-нии СВК провер-ся прав-ть д-тального оформл-я оп-ций по кассе. Кассовые оп-ции д.б. оформлены след. типовыми ф. перв.учет. д-тации, утв-ые Постан-ем Госкомстата РФ от 18.08.1998г. №88: ПКО (КО-1), РКО (КО-2), Ж-л рег-ции прих. и р-дных касс. д-тов (КО-3), Кассовая книга (КО-4), Книга учета принятых и выданных кассиром ДС (КО-5) – для учета дв-я ДС на п/п, где раб-ют неск. кассиров.

Важ. аспектом при проведении А. явл-ся проверка отраж-я рез-тов исп-я ККМ. При применении ККМ ауд-р д. проверить правиль-ть оформл-я и вед-я Книги кассира-операц-та.

Ауд-ром провер-ся соблюд-е правил работы с налич. ДС. При проверке прих. оп-ций необх. проверить полноту оприх-я ДС в кассу: а) при поступлении ДС в кассу из учр-ний банка необх. проверить сохр-ть чеков и корешков к ним в чеков. книжках, сопоставить суммы на корешках чеков, ПКО, в Отчетах кассира и Кассовой книге, выписках банка, вед-ти №1 и Ж-ле-ордере №2 для исключ-я преднамер-х искаж-й данных БУ; б) при поступлении ДС в кассу от сотруд-ков п/п: неиспольз. подотч. суммы (необх. сверить с аванс. отчетами и записями по Дт 71) и пр. р-ты; в) при поступлении ДС в соотв-вии со спецификой деят-ти от др. физ. и юр. лиц в виде платы за поставленные МЦ, выполн. работы, оказ. У..

При проверке кас. оп-ций ауд-р проверяет соблюд-е след. правил работы с налич. ДС: полноту оприх-я налич. ДС; полноту и своеврем-ть сдачи ДС в кассу банка; соблюд-е устан-х предел. сумм р-тов налич. ДС м/у юр.л. (60 т.р. по 1 сделке); соблюд-е лимита остатка налич. денег в кассе; вед-е Кассовой Книги и касс. д-тов в устан-ом порядке.

Ауд-р проверяет правиль-ть вед-я синт. учета касс. оп-ций: проверка прав-ти сост-я бух. записей в касс. д-тах, Кассовой Книге, регистрах БУ. особое вним-е обращ-ся на оп-ции, к-рые в БУ отраж-ся непоср-но на счетах з-т или прибылей и убытков, минуя счета р-тов.

Аудит валютных операций.

Целью А. валют. оп-ций явл-ся устан-е достовер-ти во всех существ. отн-ниях отраж-я в БУ и БФО оп-ций на валют. счетах, открытых в кредит. учр-ях, соотв-я Положений УП в части указ-х оп-ций действ. зак-ву.

Инф. база: ГК РФ; ТК РФ; НК РФ; Кодекс РФ об админ-х правонаруш-ях (КоАП РФ); ФЗ №129-ФЗ «О БУ» от 21.11.1996г.; ФЗ №307-ФЗ «Об ауд. деят-ти», утв. 30.12.2008г.; ФЗ от 10.07.2002г. №86-ФЗ «О ЦБ РФ (Банке России)»; ФЗ №173-ФЗ «О валют. регулир-нии и валют. к-ле» от 10.12.2003 г.; Полож-е по вед-ю БУ и БО в РФ №34н от 29.07.1998 г.; Полож-е о безналич. р-тах в РФ от 02.10.2002г. №2-П; ПБУ 3/2006 «Учет акт-в и обяз-в, ст-ть к-рых выражена в иностр. вал.» от 27.11.2006 №154н; ПБУ 10/99 «Р-ды орг-ции» от 06.05.1999г. №33н; Метод. указ-я по инв-ции им-ва и фин. обяз-в, утв. приказом МФ РФ от 13.06.1995г. №49; План счетов БУ ФХД орг-ций; БФО ауд.л. (ф.№1, 4, 5); приказ об УП; Главная Книга; регистры синт. учета по сч. 51, 52, 55, 57, 71, 66, 67, 91; первич. учетные д-ты; д-ры с юр.л., в т.ч. д-ры банк. счета, заключаемые п/п-ями с банками; кредитные д-ры, д-ры займа, д-ры с пост-ками и подрядчиками; приказы (распоряж-я) рук-ля орг.. Б-р ауд.лица д. предост-ть акты о сверке совместно с банком сумм остатков ДС на р-тных и валют. счетах по сост-ю на 31 дек.

При проведении А. валют. оп-ций необх. проверить: 1) законность открытия счетов; 2) соотв-е данных об остатках по счетам данным в БО; 3) прав-ть отраж-я оп-ций по покупке и продаже валюты; 4) прав-ть отраж-я оп-ций по обязат. продаже валюты; 5) прав-ть отраж-я курс. р-ц в БУ и НУ; 6) прав-ть и законность оп-ций с налич. валютой; 7) обоснов-ть переводов валют. ср-в; 8) прав-ть отраж-я кред-в и займов в ин. вал.; 9) прав-ть оп-ций по р-там с акц-рами и уч-ками-нерезидентами в ин. вал.

Т.о., ауд-ру необх. подтв-ть достов-ть инф-ции о дв-нии валют. ср-в ауд.л., отраж-ой в системе БУ, и правомочность совершенных им оп-ций с ин. валютами – экспортно-импорт. оп-ций и оп-ций по покупке и продаже валюты. Необх. убедиться в прав-ти р-та и учета курс. р-ц, подтв-ть прав-ть формир-я р-дов, связ-х с покупкой ин. валюты по курсу выше курса ЦБ РФ.

При проведении А. валют. оп-ций необх. проверить прав-ть открытия субсчетов к сч. 52 «В/счета» и отраж-я валют. оп-ций в соотв-вии с предназн-ем кадж. из субсчетов: 1) транзит. в/сч. (52/1) предн-н для зачисл-я всех поступл-й в пользу п/п до мом. обяз. продажи; 2) текущий в/сч. (52/2) предн-н для зачисл-я: валюты с транз. в/сч.; неиспольз. валюты из кассы; для осущ-я пл-жей по р-там с партнерами, б-том, кред. орг-циями и для осущ-я доброволь. продажи валюты; 3) спец.транзит.в/сч (52/3) предн-н для учета вал., приобрет-ой на внутр. валют. рынке с целью оплаты по контрактам, команд-х р-дов, оплаты на нужды предст-в зарубежом и др. целевых р-дов; 4) сч. 52/4 «В/сч. зарубежом» (при наличии офиц-но зарегистрир-го предст-ва за рубежом) предн-н для учета оп-ций по в/сч. зарубежом.

Ауд-ру следует проверить, что валюта приобретена ауд. лицом строго по целев. назн-ю; есть наличие закл-х контр-в, приказа на команд-ку и т.д. Необх. проверить, что купленная вал. в теч. 7 дней была использ-на по цел. назн-ю, в против. сл-е она д. была подлежать обрат. обязат. продаже.

Ауд-ру необх. убедиться, что для целей БУ пересчет в рубли ауд. лицом произв-ся по курсу, действовавшему на дату соверш-я оп-ции в ин. валюте. Даты соверш-я операций в ин. валюте для целей БУ: а) оп-ции по банк. счетам в ин. валюте – дата поступл-я или спис-я с банк. счетов ДС; б) кассовые оп-ции с ин. валютой – дата поступл-я или выдачи из кассы налич. валюты (ден. д-тов); в) доходы п/п в ин. валюте – дата призн-я дох-в п/п в ин. вал.; г) р-ды п/п в ин. валюте, в т.ч.: импорт МПЗ – дата призн-я р-дов по приобр-ю МПЗ; импорт У. – дата призн-я р-дов по У.; р-ды, связ-ые со служеб.команд-ками – дата утв-я аванс.отчета; д) влож-я п/п в ин. валюте во ВНА – дата призн-я з-т, формир-х ст-ть ВНА.

Также следует убедиться, что курс. р-ца отраж-ся ауд. лицом в БУ и БО в том отч. п-де, к к-рому относ-ся дата исп-я обяз-в по оплате или за к-рый сост-на БО. Необх. проверить, что курс. р-ца зачислена на фин. рез-ты орг-ции как пр. доходы или пр. р-ды (к.р., связ-ой с р-тами с учред-лями по вкладам, в т.ч. в УК орг-ции, подлежащей зачисл-ю в добав. к-л этой орг-ции). Провер-ся корресп-ция счетов ауд. лица при отражении курс. р-цы по оп-циям в ин. валюте:

Дт 50/4 «Вал.касса», 52«Вал.счета» Кт 91/1 – отраж-ся +ая к.р.;

Дт 91/2 Кт 50/4, 52 отраж. отриц. к.р.

Дт 75/1 Кт 83 – отраж-ся +ая к.р., возникшая по р-там учр-лями при взносе активов в УК, ст-ть к-рых выражена в ин. валюте;

Дт 83 Кт 75/1 – отраж-ся отриц. к.р., возникшая по р-там учр-лями при взносе акт-в в УК, ст-ть к-рых выражена в ин. валюте

Осн. типы ауд. пр-р при А. валют. оп-ций – инспектир-е, пересчет, запрос, подтв-е.

Аудит кредитов и займов.

Цель А. К. и З. – получение доказательств достоврености п-лей отч-ти, отражающих задолж-ть орг-ции по полученным ср-вам. Задачи, решаемые в ходе получ-я ауд. доказ-в в рез-те проверки по существу: 1) устан-ние целевого использ-я кредит. и заем. ср-в исходя из условий действующих д-ров; 2) выявл-е полноты и своеврем-ти погаш-я К. и З. перед кред-рами; 3) устан-е правиль-ти арифм. р-тов суммы % за польз-е К. и З. в БУ и НУ.

Инф. база: ГК РФ; НК РФ; ФЗ №129-ФЗ «О БУ» от 21.11.1996г.; ФЗ №307-ФЗ «Об ауд. деят-ти», утв. 30.12.2008г.; Полож-е по вед-ю БУ и БО в РФ №34н от 29.07.1998 г.; ПБУ 9/99 «Доходы орг-ции», от 06.05.1999г. №32н; ПБУ 10/99 «Р-ды орг-ции» от 06.05.1999г. №33н; ПБУ 15/08 «Учет р-тов по К. и З.» от 06.10.2008г. №107н; План сч-в БУ ФХД орг-ций; БФО ауд.л.; прик.об УП; Глав.Книга; регистры синт. учета по сч. 51, 52, 60, 66, 67, 76, 91; перв. учет. д-ты.

Осн. ист-ки для А.: выписки банка; платеж. поруч-я; мемориальные ордера банка; выписки банка по ссудному счету; кредит. д-ры; д-ры займа; д-ры залога; доп. соглаш-я к кредит. д-рам.

Программа аудита К. и З.: 1) оценка прав-ти оформл-я заключ-х кред. д-ров и д-ров займа; 2) проверка данных регистров учета К. и З. и сверка их со счетами Главной книги; подтв-е величины задолж-тей по К. и З.; 3) проверка целевого исп-я К. и З., полноты и своеврем-ти р-тов по ним, правиль-ти учета % за польз-е заем. ср-вами; 4) проверка прав-ти корресп-ции счетов по БУ К. и З. и % по ним (счета 66, 67, 91 и др.).

В начале провед-я А. К. и З. следует изучить принятые методы УП ауд.л. для целей БУ и для целей НУ в части учета кредитов и займов. Для целей БУ в УП д.б. определено: 1) какое время необх. потратить на приобрет-е и/или строит-во объекта им-ва, чтобы его м.б. отнести к инвестиц. активу; 2) вар-т учета доп. р-дов: а) в отч. п-де, в к-ром произведены указ. р-ды; б) предвар-но учит-ся как ДЗ с последующим отнес-ем их в состав пр. р-дов в теч. срока погаш-я заем. обяз-в; 3) вар-т учета %, дисконта по причитающимся к оплате векселям: а) единовр-но в составе пр. р-дов в тех отч.п-дах, в к-рых они начислены; б) предвар-но учит-ть их как р-ды буд. п-дов с ежемес. раномер. вкл-ем их в состав пр.р-дов. Для целей НУ д.б. определено: 1) каким из след. способов рассчит-ся р-р %, признаваемых в р-дах (согл ст.269 НК РФ): а) р-р начисл-х % по долговому обяз-ву не откл-ся > чем на 20% в сторону повыш-я или пониж-я от сред. ур. %, начисл-х по аналигоч. долг. обяз-вам, выданным в том же кв-ле на сопоставимых усл-ях; б) предель. величина %, признав. р-дом, приним-ся равной ставке рефин-ния ЦБ РФ, увел-ой в 1, 8 раза (при оформлении долгов. обяз-ва в руб.), и равной 15% - в ин. валюте.

При проведении А. К. и З. необх. проверить наличие кред. д-ров и д-ров займа и их соотв-е нормам ГК РФ. Кред. д-ры м. закл-ся только с банком или иной кредит. орг-цией, к-рая им. соотв. лицензию на такие оп-ции. Необх. проверить нал-е след. реквизитов в д-рах: цель кредит-я, сроки кредит-я, порядок и усл-я выдачи и погаш-я кредита; формы обесп-я обяз-в %-ые ставки, порядок и сроки уплаты %; обяз-ва, права и ответст-ть сторон по выдаче и погаш-ю кредита, перечень д-тов и периодич-ть предст-я их банку и др.

Ауд-ру необх., что осн. сумма обяз-ва по получ. займу (кредиту) отраж-ся в БУ ауд.л. как КЗ в соотв-вии с усл-ями д-ра займа (кред. д-ра) в сумме, указ-ой в д-ре. Далее следует проверить состав р-дов по К. и З. ауд.л., к к-рым относ-ся: 1) %, причитающиеся к оплате заимодавцу (кр-ру); 2) доп. р-ды по займам (суммы, уплачив. за инф. и консульт. У.); суммы, уплачив. за экспертизу д-ра займа (кред. д-ра); и др.). Р-ды по кред. и займам отраж-ся в БУ обособленно от осн. суммы обяз-ва по получ. займу (кредиту). Р-ды по кр. и займам отраж-ся в БУ и БО в том отч. п-де, к к-рому они относ-ся. Р-ды по займам призн-ся пр. р-дами, за искл-ем той их ч., к-рая подлежит вкл-ю в ст-ть инвест. актива (в нее вкл-ся %, причитающ. к оплате кред-ру, непоср-но связ. с приобр-ем, соор-ем, изгот-ем инвест. актива).

В соотв-вии с п.1 ст.265 НК РФ р-ды в виде % по долгов. обяз-вам всегда учит-ся с составе внереализац-х р-дов в пределах опред-го лимита.

Ауд-р уточняет, использ-ся ли К. и З. по целев. назн-ю или нет, как погашались задолж-ти по К. и З. (в виде ДС, взаимозачетом). Полноту и своеврем-ть погаш-я К. и З. ауд-р проверяет по выпискам банка.

Ауд-ру следует обратить вним-е на вопросы обесп-ти кредитов (поручит-во, гарантия, залог ц.б., товаров, др. им-ва). Необх. проверить реаль-ть д-ра о залоге, насколько конкретизированы в нем предметы залога, правильно ли отражены свед-я о залоге им-ва на забаланс. сч. 009 «Обесп-я обяз-в и пл-жей выданные».

Аудит финансовых вложений.

Целью А. ФВ явл-ся формир-е мнения о достов-ти БО по статьям «Долгоср. ФВ» и «Краткоср. ФВ» и соответствии операций с ФВ действ. зак-ву. Задачи: 1) Проверка состояния учета и к-ля за нал-ем ФВ: проверка обоснов-ти отнес-я активов к ФВ; проверка д-тов, подтв-х сущ-е прав на ФВ; проверка прав-ти оценки первонач. ст-ти ФВ; инвент-ция ФВ; сопоставл-е п-лей БО с данными синт. и аналит. учета; 2) Проверка полноты и правиль-ти синт. учета оп-ций по движ-ю ФВ в БУ и соблюд-я налог. зак-ва: проверка последующей оценки ФВ; проверка правиль-ти отраж-я в учете оп-ций выбытия ФВ; проверка орг-ции аналит. учета ц.б.; проверка правиль-ти созд-я резерва под обесц-е ФВ; 3) проверка полноты отраж-я доходов по ФВ и их н/о: проверка правиль-ти отраж-я и формир-я доходов по ФВ; проверка правиль-ти отраж-я ФВ в БФО.

Инф. база: ГК РФ; НК РФ; ФЗ «О РЦБ» №39-ФЗ; ФЗ №129-ФЗ «О БУ» от 21.11.1996г.; ФЗ №307-ФЗ «Об ауд. деят-ти», утв. 30.12.2008г.; ПБУ 9/99 «Доходы орг-ции», от 06.05.1999г. №32н; ПБУ 10/99 «Р-ды орг-ции» от 06.05.1999г. №33н; ПБУ 19/02 «Учет ФВ» от 10.12.2002г.; Метод. указ-я по инв-ции им-ва и фин. обяз-в, утв. приказом МФ РФ от 13.06.1995г. №49; Полож-е по вед-ю БУ и БО в РФ №34н от 29.07.1998 г.; План сч-в БУ ФХД орг-ций; БФО ауд.л.; прик.об УП; Глав.Книга; регистры синт. учета по сч. 51, 58, 59, 66, 67, 76, 91; перв. учет. д-ты.

Осн. ист-ки для А.: Главная книга; БФО; Приказ об УП; ОСВ по сч. 58; перв. д-ты по учету ФВ: д-ты приема-передачи вкладов в УК др. орг-ций, д-ты приема-передачи вкладов в совмест. деят-ть, свид-ва на суммы произвед-х вкладов в др. меропр-я, д-ты приема-пердачи ц.б., платеж. поруч-я и выписки банка, ПКО и РКО; учред. д-ты; выписки из реестра акц-ров; д-ры займа; д-ры о совмест. деят-ти (д-ры простого тов-ва); учет. регистры.

При проверке обоснов-ти отнес-я активов ауд.л. к ФВ следует проверить, что к ФВ отнесены: гос. и муницип. ц.б.; ц.б. др. орг-ций, в т.ч. долговые ц.б., дата и ст-ть погаш-я к-рых определена; вклады в устав. (складоч.) к-лы др. орг-ций; предоставленные др. орг-циям займы; депозит. вклады в кредит. учр-ях; ДЗ, на осн-нии уступки права треб-я; и пр. в соотв-вии с п.3 ПБУ 19/02.

Ауд-ру необх. проверить соблюд-е ауд.лицом след. треб-ий прин-я к учету активов в состав ФВ: 1) ФВ д.б. документально подтв-ны; 2) ауд.л., осуществившее ФВ, одновр-но приобретает и фин. риски; 3) ФВ способны приносить орг-ции экон. выгоды (доход) в будущем в виде %, див-дов либо прироста их ст-ти. Также необх. проверить, что аналит. учет ФВ в ц.б. вед-ся ауд. лицом по эмитентам ц.б.

При проверке д-тов, подтв-щих сущ-ние прав на ФВ, ауд-ру необх. проверить не только их фактич. нал-е, но и провести проверку их по форме и существу. При хранении ц.б. не в офисе ауд.л., а в др. орг-циях (банк, депозитарий, спец. хранилища) ауд-ру необх. получить от третьих лиц письм. подтв-е наим-я, кол-ва, ст-ти и др. реквизитов сертификатов ФВ, сверить суммы, числящиеся на соотв-щих счетах БУ ауд.л., с данными этих орг-ций.

Ауд-ру следует проверить правиль-ть опред-я первонач.ст-ти ФВ: а) ПС ФВ, приобрет-х за плату, призн-ся сумма факт. з-т ауд.л. на их приобрет-е, за искл-ем НДС и иных возмещ. налогов; б) ПС ФВ, получ-х в счет вклада в УК ауд.л., опред-ся исходя из денеж. оценки, зафиксиров. в учредит. д-тах или д-ре; в) ПС ФВ, получ-х по д-ру дарения (безвозмездно) опред-ся в завис-ти от того, котируются или не котируются ФВ на рынке (ФВ, имеющие котировку, приним-ся к учету по текущей рыноч. ст-ти; не им-щие котировку – по продаж. ст-ти на дату прин-я к учету (ст-ть ц.б., к-рая опред-ет часть ст-ти реализ. им-ва орг-ции в факт.продаж. ценах, приходящ. на 1 ц.б.)); г) ПС ФВ, получ-х по д-рам мены, опред-ся по ст-ти активов, переданных или передаваемых ауд.л.

Далее необх. подтв-ть правиль-ть опред-я текущей оценки ФВ. Для целей текущей оценки ФВ классиф-ся на 2 гр.: 1) ФВ, по к-рым опред-ся текущ. рыноч. ст-ть (котирующиеся); 2) ФВ, по к-рым не опред-ся текущ. рын. ст-ть (некотирующиеся). Котирующиеся ц.б. отраж-ся на конец отч. п-да путем корректировки их оценки на предыд. отч. дату. Корректировка осущ-ся путем отнес-я разницы в состав пр. доходов или пр. р-дов.

Также ауд-ру следует проверить правиль-ть опред-я ауд. лицом ст-ть ФВ при их выбытии (для некотирующихся ФВ): 1) по первонач. ст-ти кажд. ед-цы БУ ФВ; 2) по средней ПС; 3) по способу ФИФО. Также необх. провести проверку правильности корресп-ции счетов по оп-циям с ФВ.

Аудит основных средств.

Целью А. ОС явл-ся устан-е достовер-ти во всех существ. отн-ниях отраж-я в БУ и отч-ти оп-ций по приобрет-ю, экспл-ции, и выб-ю объектов ОС, а также формир-е мнения о соотв-вии порядка вед-я БУ и составл-я отч-ти в части отраж-я указ-х оп-ций. Задачи А. ОС: 1) А. правиль-ти документир-я и своеврем. отраж-я в учете поступл-я ОС, их внутр. перемещ-я и выб-я; 2) А. достовер-ти опред-я рез-тов от реал-ции и пр. выб-я ОС; 3) А. полного опред-я з-т, связ-х с поддержанием ОС в раб. состоянии (р-ды на технич. осмотр и уход, на провед-е всех видов ремонта); 4) А. состояния внутр. к-ля за сохр-тью ОС.

Инф. база: ГК РФ; НК РФ; ФЗ №129-ФЗ «О БУ» от 21.11.1996г.; ФЗ №307-ФЗ «Об ауд. деят-ти», утв. 30.12.2008г.; Полож-е по вед-ю БУ и БО в РФ №34н от 29.07.1998 г.; ПБУ 3/2006 «Учет акт-в и обяз-в, ст-ть к-рых выражена в иностр. вал.» от 27.11.2006 №154н; ПБУ 6/01 «Учет ОС» от 30.03.2001г. №26н; ПБУ 9/99 «Доходы орг-ции», от 06.05.1999г. №32н; ПБУ 10/99 «Р-ды орг-ции» от 06.05.1999г. №33н; Метод. указ-я по БУ ОС от 20.07.1998г. №33н; Мет. указ-я по инв-ции им-ва и фин. обяз-в, утв. прик. МФ РФ от 13.06.1995г. №49; План сч-в БУ ФХД орг-ций и Инструкция по его прим-ю.

Осн. ист-ки для А.: БФО ауд.л. (ф. №1, 2, 5); прик.об УП; Глав.Книга; Ж-лы-ордера; ведомости; регистры синт. учета по сч. 01, 02, 07, 08, 60, 68, 75, 76, 91, 98; перв. учет. д-ты.

Ауд. проц-рами по проверке ОС явл-ся: а) проверка арифм. р-тов ауд.л. (исп-ся для подтв-я достовер-ти р-тов сумм начисл. ам-ции по ОС, п-лей отч-ти); б) инспектир-е (проверка записей и д-тов при проверке учета и отражения оп-ций по р-там за ОС); в) наблюд-е (отслежив-е ауд-ром пр-сов и пр-р, выполняемых др. лицами по учету оп-ций с ОС); г) подтв-е (устан-е фактич. передачи и приема вкладов ОС в совмест. деят-ть, УК др. орг-ций).

При проверке правиль-ти постановки на учет и д-тального оформл-я ОС необх.: 1) изучить полож-я УП ауд.л. в части учета ОС; 2) проверить единоврем. вып-е усл-й прин-я активов п/п к БУ в кач-ве ОС согласно п.5 ПБУ 6/01; 3) подтв-ть правиль-ть учета ОС для целей н/о Р согласно ст.256, 257, 258 НК РФ; 4) проверить правиль-ть выдел-я ауд. лицом инвентарных объектов; 5) проверить правиль-ть разделения ОС по классификации и по принадлеж-ти для целей БУ и НУ (согласно Классиф-ции ОС, вкл-ых в амортизац. группы, утв. Пост-ем Прав-ва РФ от 01.01.2002г. №1); 6) проверить правиль-ть оформл-я первич. учет. д-тов по учету ОС (согласно Постан-ю Госкомстата РФ от 21.01.2003 №7).

12345Следующая ⇒

Поделиться: