Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии |
Анализ синтетического и аналитического учета сырья и материалов ⇐ ПредыдущаяСтр 5 из 5
Аналитический учет материалов на складах осуществляется в сортовом разрезе, в соответствии с порядком хранения сырья и материалов, вызываемом как условиями их производственного потребления, так и требованиями организации складского хозяйства. ОАО РТП «Усть-Лабинсктехсервис» ведет наиболее прогрессивный и рациональный метод учета материалов – оперативно-бухгалтерский (сальдовый). Основные принципы оперативно-бухгалтерского метода следующие: - оперативность и бухгалтерская достоверность количественного учета на складе при помощи карточек складского учета, которые ведутся материально-ответственными лицами; - систематический контроль работников бухгалтерии непосредственно на складе за правильностью и своевременностью документирования операций по движению материалов и ведением складского учета материалов; - предоставление бухгалтерии права проверки соответствия фактических остатков материалов в натуре данным текущего складского учета; - осуществление бухгалтерией учета движения материалов только в денежном выражении по учетным ценам и фактической себестоимости в разрезе групп материалов и мест их хранения, а при наличии ВУ - также в разрезе номенклатурных номеров; - систематическое подтверждение (взаимосверка) данных складского учета путем сопоставления остатков материалов по данным складского (количественного) учета, оцененных по принятым, учетным ценам, с остатками материалов по данным бухгалтерского учета. Учет на складе предприятия частично автоматизирован. Все операции по движению материалов (помимо карточек складского учета) ежедневно отражаются в специальных отчетах по приходу и расходу в отдельности в натуральном выражении с последующим выведением остатков. Также следует отметить, что в ближайшем будущем в условиях все большей компьютеризации складского учета в ОАО РТП «Усть-Лабинсктехсервис» процесс ведения карточек складского учета постепенно автоматизируется полностью. Это в значительной мере облегчит работу кладовщика. Полученные со складов первичные документы подвергаются в бухгалтерии контролю по существу операции и правильности их оформления. Далее все первичные документы подвергаются обработке: вторые экземпляры первичных документов раскладываются в разрезе складов, а первые экземпляры группируются по видам операции, источникам поступления отпуска материалов в соответствии с цифрами затрат. Картотека этих документов используется для справок. Операции по каждому первичному документу, поступившему в бухгалтерию, заносятся бухгалтером материального стола в компьютер с указанием необходимых реквизитов и корреспондирующих счетов. Далее приведены бухгалтерские проводки, отражающие учет поступления материалов. Дебет 10 Кредит 60 на сумму 58900 руб. Отражается поступление материалов от поставщика на склад организации на основании товарной накладной № 3367 от 10.12. 2009года. Стоимость материалов без НДС. Дебет 19 Кредит 60 на сумму 8985 руб. Отражается сумма НДС, относящегося к полученным материалам на основании товарной накладной № 3367 от 15.02.2015 года, счет фактуры № 3362 от 15.02.2015 года. Дебет 68 Кредит 19 на сумму 8985 руб. Относится сумма НДС к возмещению из бюджета на основании счет фактуры № 3362 от 15.02.2015 года, товарной накладной № 3367 от 15.02.2015 года. Синтетический учет движения материалов в условиях автоматизированной обработки информации осуществляется бухгалтерией в натурально-суммовом выражении на соответствующих синтетических счетах и субсчетах. Для учета материалов и сырья и их движения используют счет 10. Предприятие само определяет, какие счета ему использовать, а от каких отказаться и фиксирует это в своей учетной политике. На счете 10 «Материалы» открываются субсчета, так на субсчете 10-1 «Сырье и материалы» учитывается наличие и движение сырья и основных материалов, входящих в состав готовых изделий, образца их основу, или являющихся необходимыми компонентами при их изготовлении. Производственные запасы материалов пополняются за счет их поставок предприятиями-поставщиками или прочими организациями на основе договоров. В последних предусматриваются: наименование материалов, их количество, цена, срок поставок, порядок расчетов, способ транспортировки, санкции за несоблюдение условий договора, порядок приемки и т.п. Предприятия-поставщики на отгруженную продукцию выписывают платежное требование-поручение и счета-фактуры, передают их покупателю, последние передают их в свой банк для оплаты. После регистрации платежные документы получают внутренний номер (регистрационный) и передаются в бухгалтерию предприятия для оплаты, а квитанция и товарно-транспортная накладная передаются в экспедиционный отдел для получения и доставки груза. Неотфактурированными считаются поставки, по которым материальные ценности поступили на предприятие без платежного документа. На складе приходуют их, выписывается приемный акт, который при реестре поступает в бухгалтерию. Здесь материалы по акту расцениваются по учетным ценам, записываются в журнал-ордер №6 как ценности, поступившие на склад, в этой же сумме относятся на группу материалов и в акцепт. Неотфактурированные поставки регистрируются в журнале-ордере №6 в конце месяца, когда возможность получения платежного документа в данном месяце отпала. Оплате в отчетном месяце они не подлежат, так как основанием для оплаты банком являются платежные документы (которые отсутствуют). По мере поступления платежных документов на эту поставку в следующем месяце они акцептуются предприятием, оплачиваются банком и регистрируются бухгалтерией в журнале-ордере №6 в свободной строке по группе материалов и в графе в сумме платежного требования. Расчеты с поставщиком по этой поставке будут закончены. Порядок учета материалов в пути. Материалами в пути называются такие поставки, по которым предприятия акцептовали платежные документы, а материалы на склад по ним еще не получили. К учету принимаются акцептованные платежные документы независимо от того, оплачены они банком или неоплачены. В журнале-ордере №6 документы регистрируются в течение месяца. По окончании месяца предприятия обязаны принять эти ценности на баланс, т.е. запись по принадлежности к группе материалов (условно оприходовать), но на начало следующего месяца расчеты по этим поставкам не будут закончены. При поступлении ценностей бухгалтерия получит приходные ордера складов, оприходует их на склад и на группу (без акцепта, так как он уже был дан в момент поступления платежных требований, а может быть, эти счета уже и оплачены) по строке регистрации этого счета в не законченных на начало месяца расчетах. При закрытии журнала-ордера №6, по окончании месяца, это поставка по группе материалов будет сторнирована как оприходованная дважды. При расчетах с поставщиками за материалы и сырье могут быть выявлены недостачи или излишки фактически поступившего количества по сравнению с документами поставщика, которые оформляются актом (ф. № М-7). Излишки приходуются по акту и расцениваются по учетным ценам предприятия или по договорным (отпускным ценам), затем учитываются в журнале-ордере №6 отдельной строкой как неотфактурированная поставка - отдел снабжения сообщает поставщику об излишках и просит выставить платежное требование. В случае выявления недостачи бухгалтерия рассчитывает их фактическую себестоимость и предъявляет претензии к поставщику. Согласно п. 5 ПБУ 5/01 приобретаемые материалы учитываются по фактической себестоимости заготовления. При этом в соответствии с инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий они отражаются на счете 10 либо по фактической себестоимости, либо по учетным (средневзвешенным) ценам. Фактическая себестоимость заготовления складывается из сумм, уплаченных поставщику в соответствии с договором (без НДС), и сумм транспортно-заготовительных расходов (без НДС). К последним, в частности, относятся: - суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов; - таможенные пошлины и иные платежи; - невозмещаемые налоги; - комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредникам; - затраты на заготовку и доставку материалов до места их использования; - иные затраты, непосредственно связанные с приобретением данных ценностей. Для учета материалов, поступивших от поставщиков, в качестве первичного документа применяется приходный ордер (ф № М-14), который составляет материально-ответственное лицо в день поступления ценностей на склад. Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество ценностей по сопроводительным документам. Договором купли-продажи может быть предусмотрено, что часть материалов оплачивается в безналичном порядке, а часть – наличными денежными средствами. Синтетический учет выбытия материалов осуществляется на счетах: Дебет 20 «Основное производство» с открытием аналитического счета «Учет стоимости фактической себестоимости произведенной продукции» в разрезе субконто, кредит 10»Материалы» – списаны сырье и материалы. Основанием для списания материалов является ежедневный отчет по готовой продукции. В нем указано в каком количестве произведена продукция и по каким видам. В программе 1-С бухгалтерия при помощи дополнительных возможностей заложена рецептура и нормы всех производимых видов продукции и при вводе вида и количества произведенной продукции автоматически списывается сырье, израсходованное на ее обработку. Оценка материалов при списании в производство производится по средней себестоимости. Содержание операций, первичные документы и корреспонденция счетов связанных с поступлением и выбытием материалов представлены в таблице 4. Т а б л и ц а 4 – Журнал хозяйственных операций по учету операций по поступлению сырья и материалов за 2014 г
Окончание таблицы 4
Помимо списания материалов в производство существует и прочее выбытие материалов. Это продажа, передача, а также списание по различным причинам. ОАО РТП «Усть-Лабинсктехсервис» редко реализует сырье и материалы, но иногда такие случаи возможны. Подводя итоги вышесказанного, следует отметить что учет сырья и материалов в ОАО РТП «Усть-Лабинсктехсервис» ведется в соответствии с ПБУ 5/01. Бухгалтерия ОАО РТП «Усть-Лабинсктехсервис» полностью и непрерывно отражает движение и наличие запасов, следит за оперативностью и своевременностью отражения операций по учету сырья и материалов, обеспечивает соответствие данных складского и оперативного учета.
Рекомендации по совершенствованию учета сырья и материалов Для совершенствования учета сырья и материалов, необходимо более подобно рассмотреть формирование учетной стоимости материально – производственных запасов. В производственном процессе принято выделять ряд этапов: - подготовка производства (вложения во внеоборотные активы); - снабжение (приобретение оборотных активов); - производство (осуществление технологических процессов); - сбыт (реализация продукции). Необходимо знать границу между снабжением и производством. Эта граница нужна, чтобы отделить стоимость, созданную предприятием, от стоимости, созданной другими участниками хозяйственного оборота (поставщиками), разницей этих величин и будет добавленная стоимость нашего собственного производства. Иными словами, надо установить границу, где завершается процесс заготовления сырья и материалов как исходных компонентов и начинается собственно процесс производства, являющийся предметом деятельности нашего предприятия, ради которого оно создано. В противном случае – когда невозможно разделить затраты на приобретение исходных компонентов (вклад в создание продукта предыдущих участников производственной цепочки) и затраты на производство как таковое (наш собственный вклад в создание этого продукта) – оценивать и контролировать эффективность бизнеса будет достаточно сложно, если вообще возможно. На практике используют две схемы формирования учетной стоимости МПЗ, выбор одной из них – вопрос учетной политики предприятия, профессиональный выбор бухгалтера: - с использованием счета 10 «Материалы»; - с использованием счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Для совершенствования учета сырья и материалов наиболее рационально будет использование формирование учетной стоимости МПЗ с использованием счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При выборе организацией этого метода формирования фактической себестоимости учет МПЗ ведется на счете 10 по учетным ценам. В качестве учетных цен могут применяться договорные цены, фактическая себестоимость МПЗ по данным предыдущего месяца или планово-расчетные цены, утверждаемые организацией. Вид учетной цены, выбранный для использования в бухгалтерском учете, должен быть закреплен в учетной политике организации. Все данные о фактических затратах, понесенных при приобретении материалов, аккумулируются на счете 15. В бухгалтерском учете делаются записи: - Дебет 15 – Кредит 60 – отражена покупная стоимость МПЗ на основании накладной и счета-фактуры поставщика; - Дебет 15 – Кредит 76 – отражены сумма таможенной пошлины, транспортные расходы, расходы по оплате услуг посреднической организации, начисленные проценты за коммерческий кредит на приобретение МПЗ до принятия их к бухгалтерскому учету. Для оперативного учета важно, чтобы каждый вид расходов был отнесен к конкретному виду и партии МПЗ, поэтому аналитический учет по счету 15 организуется по отдельным наименованиям запасов и местам их нахождения; - Дебет 10 – Кредит 15 – оприходованы фактически поступившие МПЗ по учетным ценам. Таким образом, по дебету счета 15 формируется информация о фактической себестоимости МПЗ, а по кредиту – об их учетной цене. Разница между учетной ценой и фактической себестоимостью МПЗ списывается со счета 15 на счет 16, что оформляется бухгалтерской записью: - Дебет 16 – Кредит 15 – списано превышение фактической себестоимости МПЗ над учетной ценой; - Дебет 15 – Кредит 16 – списано превышение учетной цены над фактической себестоимостью МПЗ. Затем общая сумма отклонений в стоимости МПЗ распределяется между стоимостью израсходованных (реализованных) запасов и стоимостью их остатка на складе для ежемесячного списания на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих МПЗ. В соответствии с п. 58 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации материально-производственные запасы указываются в бухгалтерском балансе по фактической себестоимости. Следовательно, при отражении в бухгалтерском балансе дебетовое сальдо по счету 16 прибавляется к стоимости МПЗ, а кредитовое вычитается из стоимости остатков МПЗ. Данная схема наиболее удобна если номенклатура МПЗ или расценки поставщиков постоянно меняются; отсутствует служба расчета нормативных цен; расчеты делают в валюте или в условных единицах, а курс изменяется неравномерно и непредсказуемо, и т. д. Возможность использования данной схемы зависит от условий документооборота: чем быстрее поступают на предприятие документы поставщиков, тем проще ее использование. Особо важна возможность идентифицировать расходы с конкретными партиями МПЗ: чем труднее привязать расходы к партии, тем выше вероятность отказа от рассматриваемой схемы.
Заключение
Материалы – один из важнейших элементов производственного цикла любой организации; они представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. Их особенность состоит в том, что, участвуя в процессе, материалы полностью потребляются в каждом его цикле и полностью переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию. В настоящее время, в условиях рыночной экономики определяющее значение приобретают качественные показатели такие как: снижение материальных затрат. Это можно достичь путем эффективной организации учета материальных ценностей на предприятии, а такие внедрения действенные методы контроля, за сохранностью и использованием материалов в производстве и анализа использования производственных запасов. Важнейшей предпосылкой эффективной организации учета материалов является их оценка. В соответствии с «Положение о бухгалтерском учете и отчетности» производственные запасы в учете и отчетности должны отражаться по фактической себестоимости. Большое влияния на формирований финансового результата оказывает способ оценки материально – производственного запаса. Современная процедура учета материально – производственного запаса заключается в документальном оформлении поступления и расходования материально – производственного запаса, а так же введений складского и бухгалтерского учета. В организации ОАО РТП «Усть-Лабинсктехсервис» большое количество материально-производственных запасов. Учет материалов ведется следующим образом, каждая единица имеет свой номенклатурный номер и договорную стоимость. Поэтому не рекомендуется группировать по укрупненной номенклатуре с установлением по ним средней планово – расчетной цены. Их аналитический, то есть складской учет лучше вести по номенклатурным номерам поставщиков по специальному каталогу. Для повышения эффективности учета, номенклатура материально – производственного запаса или расценки поставщиков постоянно меняются, отсутствует служба расчета нормативных цен, расчеты делают в валюте или в условных единицах, а курс изменяется неравномерно и непредсказуемо, то целесообразно использовать следующую схему формирование учетной стоимости материально – производственного запаса и использованием счетов 15 и 16.
|
Последнее изменение этой страницы: 2017-03-15; Просмотров: 535; Нарушение авторского права страницы