Договор на проведение аудиторской проверки

Договор возмездного оказания услуг регулируется ГК гл.39 ст.739.

Основные положения:

1.Предметом договора является не овеществлённый результат, а действия аудитора. Аудитор имеет право отказаться от выражения мнения, т.е результата проверки может и не быть.

2.Порядок исполнения - выполняется лично аудитором. Специалистов аудитор может приглашать только с согласия руководства предприятия.

3.Принцип разделения ответственности - за состояние учёта и предоставление документации ответственность несёт организация, а за выраженное мнение ответственность несёт аудитор.

4.Определение последствий невозможности достижения результата работы -заказчик должен оплатить фактическую работу, т.е в договоре оговаривается почасовая ставка оплаты.

Невозможность достижения результата работ (определение последствий) – следующее отличие договора на возмездное оказание услуг от всех прочих договоров.

Так, в соответствии с п.3 ст.781 ГК РФ в случае, когда невозможность возникла по обстоятельствам, за которые ни одна из сторон не отвечает, заказчик возмещает исполнителю фактически понесенные им расходы. Такие последствия наступают при отсутствии иных условий в законе или договоре.

В данном случае опять имеется диспозитивная норма, которую следует предусмотреть и согласовать с заказчиком в договоре. Если в разделе договора «Порядок исполнения договора» в случае невозможности его исполнения по обстоятельствам, не зависящим от сторон, будет установлено, что «ответственность в соответствии с действующим законодательством», то заказчик должен возместить исполнителю фактически понесенных им расходов. Целесообразно включить в договор на проведение аудиторской проверки пункт, определяющий критерий стоимости работ, выполненных аудиторской фирмой (аудитором) до момента, когда руководством аудиторской фирмы заказчику представлен документ, обосновывающий невозможность продолжения работ для достижения необходимого заказчику результата – формирования положительного или иного другого аудиторского заключения. Как правило, для этих целей устанавливается почасовая оплата труда на каждого сотрудника аудиторской фирмы.

Во избежание недоразумений можно порекомендовать также на этапе составления плана (программы) аудиторской проверки у конкретного клиента согласовывать с заказчиком состав группы проверяющих. На некоторых предприятиях легко установить, кто из группы проверяющих, когда и сколько времени провел у клиента, если у клиента (как правило, это крупные промышленные и коммерческие предприятия) налажена пропускная система. Но как быть в случаях, когда документация для проверки изымается у клиента и аудиторская фирма проводит проверку в своем офисе? Как учесть рабочее время тех сотрудников, которые занимаются обработкой собранного материала непосредственно в аудиторской фирме, а клиент, которому предстоит оплатить их работу, даже их не видел?

5.Обязательства сторон при одностороннем отказе от исполнения договора.

Одним отличием договора возмездного оказания услуг от прочих договоров является порядок его одностороннего расторжения. Эти нормы, установленные в ГК РФ, носят императивный характер.

В договоре возмездного оказания услуг заказчик и исполнитель могут в одностороннем порядке отказаться от исполнения договора. При этом условием отказа со стороны заказчика является оплата исполнителю фактически понесенных им расходов, а со стороны исполнителя – лишь при условии полного возмещения заказчику убытков.

Условия, как видно, неравноценны, поскольку во втором случаи речь идет о полном возмещении убытков, которые охватывают как реальный ущерб, включая и произведенные заказчиком расходы, так и упущенную им выгоду, в первом – исполнитель может требовать возмещения лишь понесенных им расходов.

Аудитор или аудиторская фирма, которые хотя бы по своему статусу являются более компетентными в вопросах гражданского законодательства, чем их клиенты, сразу различат два случая возмещения затрат:

- когда услуги не могут быть исполнены по вине заказчика;

- когда заказчик в одностороннем порядке отказывается от исполнения договора.

В первом случае услуги аудитора подлежат оплате в полном объеме, включая упущенную выгоду, а во втором – заказчик оплачивает только фактически понесенные исполнителем затраты.

Конечно, для аудиторов, желающих улучшить свое финансовое состояние за счет клиента, более выгодным является первый вариант, но при этом необходимо иметь в виду, что о невозможности исполнения услуги по вине заказчика можно говорить только:

- при наличии вины заказчика;

- тогда, когда срок исполнения договора наступил, либо в случае, когда невозможность исполнения стала очевидна до наступления срока.

Односторонний отказ от аудиторских услуг со стороны заказчика может быть сделан только до наступления срока исполнения обязательств по договору.

В силу ст.783 ГК РФ к договору возмездного оказания аудиторских услуг могут применяться общие положения о порядке ст.702-729, если они не противоречат нормам гл.39 ГК РФ, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг. Важнейшие среди них – нормы, регулирующие:

1) своевременность выполнения работ по договору;

2) сохранность документации;

3) права заказчика во время выполнения работ;

4) содействие заказчика;

5) конфиденциальность полученной сторонами информации;

6) ответственность аудитора за ненадлежащее качество;

7) приемку заказчиком работы, выполненной аудитором;

8) качество работы;

9) сроки обнаружения ненадлежащего качества результатов работ;

10) пределы и условия использования результатов работ;

11) права на результаты интеллектуального творчества.

6.Своевременность выполнения работ по договору - устанавливаются различные сроки на период времени.

7.Сохранность документации.

8.Права заказчика во время выполнения работы - заказчик не должен вмешиваться в работу аудитора.

 

 

Стандарты аудита

 

Стандарты (правила) - это единые базовые принципы, которые должны использовать аудиторы в процессе своей профессиональной деятельности.

Соблюдение аудиторских стандартов в процессе осуществления аудиторской деятельности гарантирует определенный уровень качества аудита и надежности результатов. Рассмотрим принципы классификации стандартов.

По принадлежности стандарты подразделяются на внешние и внутренние. Внешние стандарты определяют организацию аудиторской деятельности, являются основным элементом системы её нормативного регулирования. Внутренние стандарты разрабатываются в аудиторских фирмах и используются для различных целей.

Российские правила (стандарты) включают одиннадцать групп, в том числе десять из них соответствуют международным, а одиннадцатая группа имеет название «Образование и подготовка кадров» и включает стандарты «Образование аудитора» и «Программы квалификационных экзаменов, порядок сдачи этих экзаменов, формирование экзаменационных комиссий и регламент их работы».

Значение аудиторских стандартов состоит в том, что они:

- обеспечивают высокое качество аудиторской проверки при их соблюдении;

- содействуют внедрению в аудиторскую практику новыхз научных достижений;

- определяют действия аудитора в конкретных ситуациях.

 

Уровни стандартов:

1.Международные

2.Федеральные

3.Профессиональных объединений аудиторов

4.Внутренние

Стандарты носят обязательный характер, кроме рекомендательных.

Значение стандартов:

1.Составляют основу учебных программ, при подготовке аудиторов.

2.Соблюдение стандартов характеризует определённый уровень качества аудита и надёжность его результатов.

3.Стандарты определяют действия аудиторов в конкретных ситуациях.

4.Содействуют внедрению в практику аудита новых достижений (методик).

5.Стандарты являются основанием в суде для доказательства качества проведения

аудита.

Структура стандартов:

1.Общее положение - отражается цель, объект стандартизации, сфера применения,

взаимосвязь с другими стандартами.

2.Основные понятия и определения, которые используются в данном стандарте.

3.Сущность стандарта - формулируется проблема, проводится её анализ, приведены методы её решения.

4.Практическое применение

Подразделение стандартов:

1.Общие стандарты - в них отражаются цели, общие принципы, объём аудита,

образование аудитора.

2.Рабочие стандарты, используемые в ходе проверки.

3.Стандарты аудиторского заключения.

4.Специфические стандарты.

 

Внешние стандарты (международные и российские) в основном имеют единую структуру построения и содержат примерно следующие разделы:

1) общие принципы правила (стандарта);

2) основные понятия и определения (если необходимо), используемые в стандарте;

3) сущность стандарта;

4) практические приложения.

В разделе «Основные понятия и определения, используемые в стандарте» содержатся новые термины и их краткая характеристика.

В разделе «Сущность стандарта» формулируется проблема, требующая описания, проводится её анализ и приводятся методы решения.

В раздел «Практические приложения» включаются различные приложения: схемы, таблицы, образцы документов и др.

Стандарт, так же как и другие нормативные документы, должен содержать такие непременные реквизиты, как номер стандарта, дата ввода в действие, цель разработки, сфера применения стандарта, анализ проблемы, возможные процедуры решения проблемы.

Структура документа для оформления стандарта следующая: титульный лист, содержание, собственно текст стандарта, приложения к документу (по необходимости).

 

Внутренние стандарты аудиторской деятельности - это документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудиторских услуг. Как правило, эти документы должны быть приняты и утверждены аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и её адекватности принятым российским правилам (стандартам) аудиторской деятельности.

Применение внутренних стандартов в аудиторских фирмах способствует:

- соблюдению требований внешних аудиторских правил (стандартов);

- уменьшению трудоемкости аудиторских проверок;

- привлечению к проведению аудита аудиторов-ассистентов;

- увеличению объема и количества выполняемых аудиторских услуг.

Можно выделить следующие блоки стандартов:

1) по структуре фирмы, технологии организации, выполняемым функциям и другим особенностям её функционирования;

2) стандарты, расшифровывающие, дополняющие и уточняющие положения российских правил (стандартов);

3) методики проведения аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета;

4) по организации сопутствующих аудиту услуг.

 

 

Аудиторский риск

 

Существует 2 вида риска:

1.Предпринимательский риск аудитора заключается в том, что аудитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при условии, что представленное аудиторское заключение положительное. Он зависит от следующих факторов:

- конкурентоспособности аудитора;

- недружественной рекламы деятельности аудитора;

- вероятности судебных исков по отношению к аудитору;

- финансового состояния клиента;

- характера операций клиента;

- компетентности администрации и учетного персонала клиента;

- сроков проведения аудита и т.д.

 

2. Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения её достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Состоит из 3 компонентов:

-внутрихозяйственный риск

- риск средств контроля

- риск необнаружения.

Приемлемый аудиторский риск - это субъективно установленный уровень риска, который готов взять на себя аудитор. Если аудитор определит для себя меньший уровень аудиторского риска, то это будет означать, что он стремится к большей уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок.

 

Аудиторский риск состоит из 3-х компонентов:

1. Внутрихозяйственный риск - это субъективно определяемая аудитором вероятность того, что в бухгалтерской отчётности при отражении хозяйственных операций имеются существенные ошибки и искажения до того, как они будут выявлены средствами внутреннего контроля или при допущении отсутствия внутреннего контроля.

(ВХР) При оценке внутрихозяйственного риска в отношении баланса и отчётности аудитору необходимо принимать во внимание следующие факторы:

а) особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли в которой действует аудируемое лицо;

б) особенности деятельности заказчика;

в) четность персонала экономического субъекта, осуществляющего руководство и ответственного за ведение учета и подготовку отчетности;

г) опыт и квалификация работников организации;

д) возможность наличия внешнего давления на руководителя организации или главного бухгалтера с целью достижения определённых показателей бухгалтерской отчётности;

е) возможность контроля деятельности предприятия со стороны собственника.

 

При оценке внутрихозяйственного риска (в отношении конкретных счетов бухгалтерского учёта) при проверке сальдо и оборотов по счетам аудитор должен принимать во внимание следующие факторы:

а) счета учёта для которых характерно непреднамеренное искажение;

б) счета учёта, которые с большей вероятностью используются для

злоупотреблений (счета расчётов);

в)сложность учитываемых операций, наличие нестандартных хозяйственных операций, наличие хозяйственных операций неоднозначно трактующихся действующим законодательством;

г) наличие хозяйственных операций, бухгалтерское оформление которых может быть основано полностью или частично на субъективном мнении исполнителей;

д) наличие хоз.операций, порядок правильного оформления котрых неоднозначно трактуется действующим законодательством;

е) наличие редких, необычных, нестандартных хозяйственных операций.

 

Аудитор оценивает аудиторский риск на стадии планирования, для чего должен ознакомиться с результатами прошлых проверок.

 

2. (РК) Риск средств контроля - это субъективно определяемая аудитором вероятность того, что действующая на предприятии система внутреннего контроля не будет исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности.

Риск средств контроля характеризует степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля экономического субъекта.для оценки риска средств контроля аудитор должен применять специальные аудиторские процедуры, называемые тестированием средств контроля. Тестирование имеет своей целью убедить аудитора в том:

а) надежно ли работают предусмотренные на предприятии системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля и способны ли эти системы эффективно препятствовать появлению существенных искажений бухгалтерской отчетности и выявлять их;

б) работают ли средства контроля с одинаковой эффективностью на протяжении всего отчетного периода.

Аудитор тестирует средства контроля во всех случаях, кроме тех, когда он оценивает риск средств контроля как высокий. Чем в большей степени аудитор собирается опираться при подготовке своего мнения на определенные средства контроля, тем тщательнее он должен проверять их надежность и эффективность.

 

3. (РН) Риск не обнаружения - это субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить нарушения, имеющие существенное значение по отдельности или в совокупности.

Риск не обнаружения является показателем эффективности работы аудитора. Аудитор на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля обязан определить допустимый в своей работе риск не обнаружения.

Существует обратная связь между риском не обнаружения и комбинацией внутрихоз. риска и риска средств контроля:

а) высокие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля обязывают аудитора организовать проверку так, чтобы снизить, насколько возможно, величину риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения;

б) низкие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля позволяют аудитору допустить в ходе проверки более высокий риск необнаружения и при этом получить приемлемое значение аудиторского риска.

Если аудитору необходимо снизить риск не обнаружения он должен увеличить затраты времени на проверку, увеличить количество аудиторских процедур.

 

Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска:

	Аудитор оценивает риск контроля (РК) средств как:
высокий	средний	низкий
При этом уровень риска необнаружения (РН), который можно допустить будет:
Аудитор оценивает внутрихозяйственный риск (В.Х.Р) как:	высокий	наинизши	ниже	средний
средний	ниже	средний	высокий
низкий	средний	выше	наивысший

 

Приемлемый аудиторский риск (П.А.Р) = (ВХР)*(РК)*(РН) (стандарт 5%)

РН= ПАР (5%) = 10%

ВХР * РК

100%

 

 

Существенность в аудите

Существенность- это вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений её пользователями. Величина существенности С может быть выражена соотношением:

 

0 < С< 1

 

Уровень существенности - это минимум ошибки или искажений в денежном выражении, которая может повлиять на принятие финансовых решений в отношении данного экономического субъекта, т.е делает отчётность недостоверной.

 

Основанием для изменения аудиторской организацией системы базовых показателей и порядка нахождения уровня существенности могут служить:

а) изменения законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения, затрагивающие порядок определения статей баланса или базовых показателей бухгалтерской отчетности;

б) изменения законодательства в области аудита, устанавливающие требования к методам определения уровня существенности;

в) изменение аудиторской специализации аудиторской организации;

г) значительное изменение состава экономических субъектов, подлежащих аудиту, с точки зрения их принадлежности к другим отраслям производства или другому роду деятельности;

д) смена руководства аудиторской организации.

 

Аудитор обязан принимать во внимание уровень существенности:

а) на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур;

б) в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур;

в) на этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности.

В том случае, если одновременно:

а) отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного меньше уровня существенности; и

б) качественные расхождения отмеченных отклонений порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных документов по профессиональному суждению аудитора являются несущественными, аудитор вправе сделать вывод о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта является достоверной во всех существенных отношениях.

В том случае, если выполняется хотя бы одно из двух следующих условий:

а) отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного больше уровня существенности;

либо

б) качественные расхождения отмеченных отклонений порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных документов по профессиональному суждению аудитора имеют существенный характер,

аудитор обязан сделать вывод о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта в существенных отношениях не может быть признана достоверной.

В том случае, если:

а) отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бухгалтерской отчетности больше либо меньше, но в целом близки по величине значению уровня существенности; и (или)

б) имеются расхождения порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта с требованиями соответствующих нормативных документов, но расхождения, однако однозначно не могут быть признаны существенными,

аудитор, используя свое профессиональное суждение, обязан взять на себя ответственность и принять решение о том, сделать или нет в данной ситуации вывод о существенных нарушениях в проверяемой бух.отчетности, либо сделать вывод о необходимости включения соответствующих оговорок в аудиторское заключение. При этом для уточнения ситуации может потребоваться проведение дополнительных аудиторских процедур.

 

⇐ Предыдущая123456Следующая ⇒

Поделиться: