Сбор аудиторских доказательств

 

Для получения аудиторских доказательств студент осуществляет запланированные аудиторские процедуры, устанавливает факт нарушения и его размер в операциях с основными средствами, влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

2.2.1 Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.

Студенту необходимо провести сверку данных аналитического учета основных средств (регистр с пообъектным перечнем основных средств) с данными Главной книги и бухгалтерского баланса на начало и конец года:

1) Имеются итоговые данные по регистру аналитического учета:

первоначальная стоимость основных средств на начало года —

18900тыс. руб., на конец года – 25 070 тыс. руб.;

сумма накопленной амортизации на начало года - 6503 тыс. руб., на конец года — 9 116 тыс. руб.;

2) величина сальдо по Главной книге (приложение Д):

по счету 01 «Основные средства» на начало года ____________тыс. руб., на конец года -_________тыс. руб.;

по счету 02 «Амортизация основных средств» на начало года _____тыс. руб., на конец года —________________ тыс. руб.;

3) сведения из бухгалтерского баланса (приложение В).

 

Сумма выявленного расхождения составила______ руб.

 

2.2.2 Аудит инвентарного состава основных средств.

Аудитор на основании выборочной проверки инвентарных карточек проконтролировал правильность отнесения активов к основным средствам и формирования инвентарных объектов основных средств.

При этом было установлено, что различными инвентарными объектами признаны здание ремонтной мастерской и система водяного отопления в этом здании. По данным инвентарных карточек в эксплуатацию данные объекты введены одновременно. Также установлено, что затраты на установку системы отопления были включены в проектно-сметную документацию во время стро­ительства здания.

Кроме того, в состав одного инвентарного объекта включены два конструктивно обособленных предмета, а именно, в стоимость помещения животноводческой фермы включена стоимость силосной ямы. Объекты сданы в эксплуатацию одновременно.

Примечание. При выполнении задания студенту следует руководствоваться требованиями п. 6 ПБУ 6/01 (приложение З). Обнаруженные отклонения по инвентарному составу основных средств отметить в итоговом отчетном документе (таблица 4).

2.2.3 Аудит наличия основных средств, отраженных в учете, и отсутствия неучтенных активов.

Исходя из результатов оценки эффективности системы внутреннего контроля с целью подтверждения предпосылки подготовки бухгалтерской отчетности «существование активов» было принято решение провести полную инвентаризацию основных средств. В ходе инвентаризации установлено:

- недостача одного компьютера стоимостью 42000 руб.;

- наличие ноутбука без инвентарного номера.

Из объяснений материально ответственных лиц следует, что отсутствующий компьютер вышел из строя и ремонту не подлежит, ноутбук без инвентарного номера был безвозмездно передана ЗАО «Практик» одним из постоянных покупателей его продукции в прошлом году. Его рыночная стоимость - 45000 руб. (подтверждающие документы отсутствуют).

По приказу руководителя недостающие активы были списаны за счет средств предприятия без предварительного выявления виновных лиц, а излишки оприходованы в состав основных средств. Студенту следует рекомендовать бухгалтеру предприятия оформить эти операции корреспонденциями счетов.

Примечание. При выполнении задания следует руководствоваться требованиями пунктов 36 и 84 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.

2.2.4 Аудит наличия прав организации на основные средства.

Для подтверждения предпосылки подготовки бухгалтерской отчетности «права и обязательства» аудитор проверил наличие свидетельств о праве собственности по имеющимся у предприятия объектам недвижимости и транспортным средствам. Результат проверки — права предприятия на основные средства подтверждены (по всем объектам имеются свидетельства о государ­ственной регистрации прав собственности).

Кроме того, было проверено, не ограничены ли права ЗАО «Практик» на основные средства требованиями третьих лиц: находятся в залоге, под арестом и т.п. С этой целью был сделан запрос руководству предприятия, проанализированы протоколы заседания совета директоров, договоры займа, кредита и поставки, а также сделаны запросы в юридические органы, чтобы выявить объекты, находящиеся в залоге и под арестом. Было установлено, что транспортные средства предприятия (18 единиц) и продуктивный скот (80 голов) находятся в залоге за кредит, предоставленный Сбербанком, по кредитному договору № 0604120. Первоначальная стоимость объектов в залоге составляет 5 400 000 руб., остаточная - 4 600 000 руб. Срок погашения кредита — сентябрь следующего года. В предварительном варианте бухгалтерской отчетности, представленном для проверки (приложение к бухгалтерскому балансу и в пояснительной записке), сведения об основных средствах, переданных в залог, отсутствовали.

Выявленные нарушения отразить в итоговом отчетном документе (таблица 4).

 

2.2.5 Аудит правильности оценки первоначальной стоимости основных средств и отражения в учете операций по их движению.

Операции по поступлению, выбытию, ремонту основных средств за отчетный год были проверены сплошным порядком.

С этой целью аудитор проверил первичные документы, отражающие хозяйственные операции по поступлению основных средств и формированию затрат на их приобретение; по выбытию объектов, ремонту основных средств. Проследил за отражением данных первичных документов в регистрах бухгалтерского учета и правильностью корреспонденций счетов, которыми оформлены указанные хозяйственные операции. В ходе проверки установлено:

1) 17.09.20__г. (отчетного года) приобрело две фасовочные машины, бывшие в эксплуатации: год выпуска – 2006, первоначальная стоимость – 420 тыс. руб. каждая, амортизация на день покупки по данным учета продающей стороны – 210 тыс. руб. Покупная цена каждого объекта – 900 тыс. руб., в том числе НДС. Для приобретения получен банковский кредит 01.09.20__г. в сумме 1800 тыс. руб. под 25% годовых.

Расходы на транспортировку машин в сумме 4, 5 тыс. руб., на профессиональную подготовку оператора 6, 5 тыс. руб. отнесены в дебет счета 23 «Вспомогательные производства». Покупная цена машин отражена по дебету счета 01 «Основные средства» в сумме 1800 тыс. руб., амортизация – по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в сумме 420 тыс. руб., проценты за пользование банковским кредитом в сумме 37, 5 тыс. руб. отражены корреспонденцией: дебет 91 «Прочие доходы и расходы», кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами

и кредиторами». Акт приемки-передачи составлен 26.09.20__г.

Примечание. При выполнении задания следует руководствоваться требованиями п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Проверить правильность оформления операций по счетам бухгалтерского учета.

 

2) В декабре отчетного года ЗАО «Практик» приобрело и ввело в эксплуатацию свеклоуборочный комбайн новой модели по договорной цене 590 ООО руб., в том числе НДС - 90 ООО руб. Одновременно был акцептован счет за проведенные консультации по эксплуатации данного комбайна в сумме 17 700 руб., в том числе НДС — 2700 руб. В учете были сделаны следующие записи:

Д-тсч. 08

К-т сч. 60 - 500 000 руб. - приобретен комбайн;

Д-тсч. 19

К-т сч. 60 - 90 000 руб. — отражена сумма НДС;

Д-т сч. 26

К-т сч. 60 — 15 000 руб. — отражена стоимость консультационных услуг;

Д-тсч. 19

К-т сч. 60 — 2700 руб. — отражена сумма НДС по консультационным услугам;

Д-т сч. 01

К-т сч. 08 — 500 000 руб. — введен в эксплуатацию комбайн.

Примечание. При выполнении задания следует руководствоваться требованиями п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Проверить правильность оформления операций по счетам бухгалтерского учета.

3) В июле отчетного года проверяемая организация приобрела и установила для работы в офисе систему видеонаблюдения за 45843 руб., в том числе НДС - 6993 руб. В бухгалтерском учете организации были сделаны следующие записи:

Д-т сч. 08

К-т сч. 60 – 38850 руб. - отражена стоимость системы видеонаблюдения;

Д-тсч. 19

К-т сч. 60 - 6993 руб. - отражена сумма НДС;

Д-тсч.01

К-т сч. 08 —38850руб. — введена в эксплуатацию системы видеонаблюдения;

Д-т сч. 60

К-т сч. 51 —38850руб. — оплачена системы видеонаблюдения;

Д-т сч.68

К-т сч. 19 — 6993 руб. — принят к вычету «входной» НДС;

Д-т сч.26

К-т сч. 02 — 2625 руб. — начислена амортизация за август — декабрь отчетного года исходя из срока полезного использования аппарата пять лет.

Проверить правильность оформления операций по счетам бухгалтерского учета.

4) В октябре отчетного года был завершен капитальный ремонт одного из помещений животноводческой фермы, произведенный хозяйственным способом. Согласно акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов, подтвержденному первичными документами по учету расхода материальных ценностей и расходов на оплату труда, стоимость выполненных работ составила 226 ООО руб., технические характеристики объекта в результате ремонта не изменились. Вучете организации были сделаны следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 08

К-т счетов 10, 69, 70 — 226 ООО руб. - списана стоимость израсходованных на ремонт материалов, сумма заработной платы, начисленной рабочим, начисления на оплату труда страховых взносов;

Д-т сч. 01

К-т сч. 08 - 226 000 руб. — увеличена первоначальная стоимость отремонтированного объекта;

Д-тсч.20-2

К-т сч. 02 - 640 руб. — начислена дополнительная сумма амортизационных отчислений по объекту за ноябрь—декабрь.

Примечание. При выполнении задания руководствоваться требованиями п. 27 ПБУ 6/01, а также п. 67 и 70 Методических указаний по учету основных средств. Проверить правильность оформления операций по счетам бухгалтерского учета.

5) Вянваре отчетного года проверяемая организация начала строительство хозяйственным способом складского помещения для хранения минеральных удобрений. Строительство было завершено и склад введен в эксплуатацию в апреле. В этом месяце оформлены соответствующие первичные документы по приемке объекта. Расходы на строительство составили 5 400 тыс. руб., в том числе в январе - 1 500 тыс. руб., в феврале - 1 385 тыс. руб., в марте 1 500 тыс. руб., в апреле - 1 015 тыс. руб. Документы на государственную регистрацию объекта переданы в апреле. Свидетельство на право собственности получено в июне отчетного года. Расходы на государственную регистрацию составили 2 тыс. руб. Срок полезного использования объекта установлен равным 33 годам. В учете организации произведены следующие бухгалтерские записи:

январь—апрель:

Д-т сч.08

К-т счетов 10, 23, 70, 69-5 400 тыс. руб. - отражены расходы на строительство по мере их возникновения;

апрель:

Д-т сч. 08

К-т сч. 68 - 972 тыс. руб. - начислен НДС со стоимости СМР в момент их завершения (5400 • 18%);

апрель:

Д-т сч. 01

К-т сч. 08 — 6 372 тыс. руб. — принят склад на учет в состав основных средств;

апрель:

Д-т сч. 26

К-т сч. 76 - 2 тыс. руб. — отражены расходы на государственную регистрацию объекта;

май—декабрь:

Д-т сч. 20.1

К-т сч. 02 - 128, 73 тыс. руб. — начислены амортизационные отчисления (ежемесячно по 16, 09 тыс. руб.).

Примечание. При выполнении задания следует руководствоваться требованиями п. 8 ПБУ 6/01, п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, ст. 159 и 167 НК РФ. Проверить правильность оформления операций по счетам бухгалтерского учета.

6) Аудит начисления амортизации основных средств

Аудиторы приняли решение о выборочной проверке операций по начислению амортизационных отчислений. По основным средствам, принятым на учет до 01.01.02 г., нормы амортизационных отчислений устанавливались в соответствии с «Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства» (приложение Е), а с 01.01.02 г. — в соответствии с Классификатором основных средств (постановление Правительства РФ №1). По данным аналитического учета по счету 02 «Амортизация основных средств» общая сумма начисленных амортизационных отчислений по основным средствам за проверяемый год составила 2 613 тыс. руб., в том числе по объектам с наибольшей стоимостью — 440 тыс. руб.

Данные об объектах основных средств, попавших в выборку путем их отбора методом количественной выборки по интервалам, были выписаны аудитором из инвентарных карточек и ведомостей по начислению и учету амортизационных отчислений и отражены в рабочем документе аудитора «Проверка точности начисления амортизационных отчислений основных средств» (таблица 1 приложения Ж).

По данным выборочного наблюдения по объектам основных средств, указанных в рабочем документе «Проверка точности начисления амортизационных отчислений основных средств» необходимо:

а) установить соответствие способов начисления амортизационных отчислений, зафиксированных в учетной политике и применяемых на практике;

б) определить правильность применяемых норм амортизационных отчислений (нормы амортизационных отчислений приведены в приложении Е);

в) проверить арифметическую точность исчисленных сумм амортизационных отчислений, достоверность бухгалтерских записей;

г) составить исправительные бухгалтерские записи;

д) рассчитать полную прогнозируемую ошибку по операциям начисления амортизационных отчислений по основным средствам. При этом следует учесть, что в элементах наибольшей стоимости ошибок выявлено не было.

Примечание. Пробег грузового автомобиля КамАЗ, попавшего в выборку, составил в проверяемом периоде 35 тыс.км.

 

⇐ Предыдущая123Следующая ⇒

Поделиться: