ТЕМА 2. Учет, анализ и аудит основных средств и нематериальных активов.

Учет Основных средств и нематериальных активов ведется в соответствии с учетной политикой, которая была разработана на основе МСФО №16 «Основные средства»

Для целей составления финансовой отчетности Общество использует следующую классификацию ОС по группам согласно МСФО № 16.

1) Земля;

2) Здания и сооружения;

3) Передаточные устройства;

4) Машины, оборудование;

5) Транспортные средства;

6) Инструменты;

7) Производственный инвентарь и принадлежности;

8) Хозяйственный инвентарь;

9) Многолетние насаждения;

10) Прочие ОС;

11) Офисное оборудование и мебель;

12) Объекты социальной сферы;

Амортизируемая стоимость объекта ОС должна систематически списываться в течение срока полезной службы объекта ОС через амортизацию. Общество использует прямолинейный (равномерный) метод начисления амортизации.

Когда для начисления амортизации используется прямолинейный метод, амортизируемая стоимость актива распределяется равномерно на протяжении расчетного срока полезного использования актива. Прямолинейный метод основан на допущении о том, что амортизация зависит только от течения времени. Амортизационные расходы для каждого периода подсчитываются путем деления амортизируемой стоимости (стоимость амортизируемого актива за вычетом его ликвидационной стоимости) на количество учетных периодов расчетного срока полезного использования актива. Норма амортизации остается постоянной для каждого года.

Дт 2410 Кт 3310 « Приобретение основных средств у поставщиков на договорную стоимость. Дт 1420 Кт 3310 «На сумму НДС» Дт7210 Кт 2420 « Начисление амортизации по основным средствам, используемым в административных целях. Дт 2420 Кт 2410 «Списание суммы накопленной амортизации по выбывшим основным средствам.

Учет основных средств регулируется МСФО 16 «Недвижимость, здания и оборудование» и методическими рекомендациями к данному стандарту. Учет основных средств ведется на активных инвентарных счетах раздела 2 подраздела 2400 «Основные средства» (счета 2410). В бухгалтерском учете к основным средствам относятся материальные активы, которые используются организацией для производства или поставки готовой продукции (товаров, работ, услуг) для сдачи в аренду другим организациям или для административных целей и которые предполагается использовать в течение длительного времени (более одного года).

Материальные активы, признаваемые как основные средства, оцениваются по первоначальной стоимости.

Стоимость основных средств, приобретенных в результате операций по обмену, измеряется по текущей стоимости переданных активов с поправкой на сумму полученных (переданных) денег.

Стоимость основных средств, арендованных на условиях финансируемой аренды. Определяется в соответствии с МСФО 17 «Аренда».

Поступление основных средств в ТОО «XPRESS FITNESS» оформляют актом (накладной) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1). Этот документ применяется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов:

- для оформления ввода их в эксплуатацию;

- для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного подразделения компании (отдела, участка, цеха) в другой;

- для оформления передачи основных средств со склада (из запаса в эксплуатацию);

- для исключения из состава основных средств при передаче другому субъекту (вклады в уставный капитал, реализация, дарение).

При оформлении приемки основных средств акт составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект приемочной комиссией, назначенной руководителем субъекта. При оформлении внутреннего перемещения основных средств акт выписывается в двух экземплярах (для лица сдающего и лица, принимающего объект). При реализации основных средств другому юридическому лицу акт составляется в трех экземплярах: первые два остаются у продавца (первый экземпляр прилагается к отчету об остатках и движении основных средств, а второй – к расчетно- платежным документам), тре6тий экземпляр передается лицу, принимающему основные средства (покупателю).

Аналитический учет основных средств ведется в бухгалтерии в инвентарных карточках (ф. № ОС-5), которые открываются на каждый инвентарный объект, за исключением однотипных предметов. Эти предметы допускается учитывать в одной инвентарной карточке. Инвентарные карточки заполняют на основе актов на поступившие основные средства, технических паспортов и др. документов.

Заполненные инвентарные карточки в бухгалтерии регистрируются в описях инвентарных карточек по учету основных средств (ф. № ОС-6), которые ведутся в одном экземпляре по каждой классификационной группе основных средств.

В ТОО «XPRESS FITNESS» все основные средства, закрепленные за материально-ответственными лицами в разрезе подразделений компании, заносят в инвентарные списки основных средств (ф. ОС-9). Списки находятся у материально-ответственных лиц и используются ими для оперативных целей.

Для учета износа основных средств применяют счета 2 раздела подраздела 2420 «Амортизация и обесценение основных средств».

Амортизация начисляется путем применения различных методов: равномерного (прямолинейного) списания стоимости; списание стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод); ускоренного списания; уменьшающегося остатка; списание стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод).

В ТОО «XPRESS FITNESS» начисление амортизации производится методом равномерного (прямолинейного) списания стоимости. При этом методе годовая норма и годовая сумма амортизации остаются постоянными весь срок полезной службы объекта, накопленная амортизация увеличивается, а балансовая стоимость объекта уменьшается равномерно.

Начисленная за отчетный период амортизация признается расходом, за исключением случаев, когда экономические выгоды, заключенные в объекте, извлекаются компанией при производстве других активов, не вызывая возникновения расхода. В такой ситуации амортизация составляет часть затрат по производству другого актива и включается в его балансовую стоимость.

Выбытие основных средств происходит тремя основными способами:

1) списываются из-за полной невозможности их дальнейшего использования; 2) продаются; 3) обмениваются.

Объект основных средств должен быть списан с баланса при его выбытии или в том случае, когда принято решение о прекращении использовании актива и от его выбытия больше не ожидается никаких экономических выгод. Списание оформляют актом на списание основных средств (ф. № ОС-3) и актом на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4).

В ТОО «XPRESS FITNESS» списания основных средств не было.

Для того чтобы изучить, какие произошли качественные изменения в имущественном положении предприятия необходимо исследовать состояние важнейшего элемента производственного потенциала предприятия, составляющего его материально-техническую базу, т. е. основные фонды.

Особый интерес представляет изменение удельного веса реальной (остаточной) стоимости основных средств в общей стоимости имущества предприятия, поскольку этот показатель служит ориентиром в определении масштабов его предпринимательской деятельности. Размер коэффициента реальной стоимости основных средств в общем итоге имущества должен составлять не менее 50% всей суммы активов баланса.

В ТОО «XPRESS FITNESS» доля остаточной стоимости основных средств в валюте баланса на начало 2015 года составила 57, 27%, а на конец года – 46, 47%, что на 3, 53 пункта не соответствует теоретическому значению этого показателя.

Важным показателем, характеризующим техническое состояние основных средств, является коэффициент износа, определяемый отношением суммы износа основных средств к их первоначальной стоимости на определенный момент. В ТОО «XPRESS FITNESS» коэффициент износа основных средств на начало 2015 года составлял 0, 12, а на конец – 0, 21 т.е. увеличился на 0, 09 пункта. Эти данные свидетельствуют о незначительном физическом износе, что является положительным аспектом. Коэффициент износа, превышающий 50%, считается нежелательным явлением.

Рассчитаем теперь удельный вес основных фондов в их общей стоимости в 2014 и 2015 годах, данные для расчета возьмем в таблице 8.

Таблица 8 - Структура основных фондов за 2014 и 2015 годы.

 

Наименование группы	Первоначальная стоимость	Удельный вес, в процентах
	2014 г.	2015 г.	2014 г.	2015 г.
1. Здания	1642, 8	1949, 12	26, 57	23, 34
2. Машины и оборудование	2194, 739	3837, 924	35, 5	45, 95
3. Транспортные средства	1488, 27	1708, 33	24, 07	20, 45
4. Прочие	856, 8	856, 8	13, 86	10, 26
Всего	6182, 609	8352, 174

 

Учет нематериальных активов регламентируется МСФО 38 «Нематериальные активы» и ПКИ 32 «Нематериальные активы – затраты на Интернет-сайт». Учет нематериальных активов ведется на счетах подраздела 2700 «Нематериальные активы».

Нематериальный актив – это определяемый (идентифицируемый) неденежный актив, не имеющий физической формы.

Поступление и выбытие нематериальных активов оформляют актом приемки-передачи нематериальных активов (ф. № НМА-1). В акте должны указываться точное наименование вида нематериальных активов и дата его передачи предприятию (дата создания на предприятии), характеристика объекта, его первоначальная стоимость, норма амортизации и другие необходимые данные. При оформлении приемки нематериальных активов акт составляется в одном экземпляре на каждый объект.

Аналитический учет по счетам подраздела «Нематериальных активы» ведется в инвентарных карточках (ф. № НМА-2). В ТОО «XPRESS FITNESS» учет нематериальных активов не ведется.

Анализ нематериальных активов заключается в определении их динамики и структуры, а также в определении доли, относительно валюты баланса или текущих активов.

 

Основными целями аудиторской проверки основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) является проверка законности и правильности:

· операций поступления, перемещения и выбытия ОС и НМА;

· определение первоначальной стоимости объектов ОС и НМА;

· их документального оформления;

· своевременное начисление, включение в издержки производства и использование амортизационных отчислений с ОС и НМА;

· определение и использование остатка износа ОС;

· отражение на счетах бухгалтерского учета операций по движению ОС и НМА;

· осуществляется также проверка наличия неиспользуемого оборудования, его состояния, условий хранения и принятых мер по его реализации или передаче другим организациям;

· сохранности ОС и НМА, наличие излишних ОС и НМА.

В ТОО «XPRESS FITNESS» аудит основных средств и нематериальных активов не проводился.

 

 

⇐ Предыдущая1234567Следующая ⇒

Поделиться: