ТЕМА 10. Финансовая отчетность: методика и практика составления анализа и аудита.

Финансовая отчетность является связующим звеном между субъектом и его внешней средой, включая собственников, кредиторов, налоговые органы, поставщиков и покупателей. При этом информация, представленная в финансовой отчетности, удовлетворяя интересы внешних пользователей, не наносит вреда коммерческой тайне и конкурентоспособности субъекта.

Цельсоставления финансовых отчетов заключается в упорядочении и представлении в краткой форме данных о результатах деятельности и состоянии компании. Они призваны удовлетворить потребности широкого круга пользователей в информации, которая бы позволила им принимать деловые решения.

Полный комплект финансовой отчетности включает в себя следую­щие компоненты:

1. баланс;

2. отчет о прибылях и убытках;

3. отчет, показывающий либо:

- все изменения в собственном капитале; либо

- изменения в собственном капитале, отличные от тех, которые возни­
кают в результате операций собственников с капиталом и выплат соб­ственникам;

4. отчет о движении денежных средств;

5. пояснительные примечания, включая краткое описание существен­ных элементов учетной политики и прочие пояснительные примечания.

Основной отчетной формой является бухгалтерский баланс. Балансовый отчет содержит информацию о ресурсах, обязательствах и собственном капитале ее владельцев. В его основу положено основное уравнение бухгалтерского учета, показывающее взаимосвязь между активами, обязательствами и собственным капиталом.

Связующим звеном между балансом прошлого и нынешнего учетных периодов, показывающим за счет чего произошли изменения в нынешнем балансе является отчет о прибылях и убытках.

Отчет о прибылях и убытках, называемый также отчетом о производственной деятельности, отражает результаты производственной деятельности за определенный период времени (обычно за год). В деловых и инвестиционных кругах он используется для определения рентабельности, инвестиционной ценности, кредитоспособности организации. Он предоставляет инвесторам и кредиторам информацию, с помощью которой они могут прогнозировать объемы будущих денежных потоков.

Этот отчет позволяет пользователям финансовой отчетности прогнозировать будущие движения денежных средств несколькими различными способами.

Во-первых, инвесторы и кредиторы могут использовать информацию отчета о прибылях и убытках для оценки предыдущей деятельности организации. Хотя прошлые успехи совсем не означают успеха в будущем, некоторые важные тенденции могут быть определены на основании исторических данных.

Во-вторых, данный отчет позволяет пользователям определить риск недостижения определенного уровня потоков денежных средств. Информация по различным составляющим чистого дохода – доходам и расходом – подчеркивает их взаимосвязь. Имея такую информацию, можно, например, оценить влияние изменения спроса на продукцию организации, на доходы и расходы организации (т. е. на чистый доход).

Финансовое положении компании было бы неполным, если бы компания показывала бы только баланс и отчет о прибылях и убытках. Хотя бухгалтерский учет по методу начислений лучше отражает экономическую деятельность, нежели кассовый метод, все же оплата счетов, выплата дивидендов и ссуд производится в денежной форме. Отчет о движении денежных средств дает возможность понять, откуда они поступают и на что расходуются, исключая возможность маскировки этого процесса, заложенную в методе начислений.

Информация о движении денежных средств организации должна предоставить пользователям финансовой отчетности основу для оценки способности организации зарабатывать денежные средства, а также для оценки потребностей организации в использовании имеющихся денежных средств. Кроме того, информация, содержащаяся в данном отчете должна удовлетворять потребности определенных групп пользователей финансовой отчетности в объективной информации об источниках и направлении использования денежных средств. Наконец, пользователи финансовой отчетности должны оценить влияние инвестиционных и финансовых операций на финансовое положение организации.

Помимо финансовой отчетности хозяйствующие субъекты сдают статистическую отчетность в Агентство по статистике, в которой отражены основные показатели деятельности предприятия.

Проведение аналитических процедур при поверке финансовой отчетности зависит от поставленных целей, а также различных факторов информационного, временного, методического, кадрового и технического обеспечения. Логика аналитической работы аудитора предполагает ее организацию в виде двухмодульной структуры:

· экспресс-анализ финансовой отчетности;

· углубленный (детализированный) анализ финансового положения.

Целью экспресс-анализа является наглядная и простая оценка финансового положения и динамики развития хозяйствующего субъекта.

Экспресс-анализ целесообразно выполнять в три этапа:

1) подготовительный;

2) предварительный обзор финансовой отчетности;

3) экономическое чтение и анализ отчетности.

Основным источником анализа финансовой отчетности является баланс.

Из данных таблицы 1 следует, что за последние два года валюта баланса выросла на 542, 9 млн.тенге, или на 14, 7%, в том числе величина долгосрочных активов снизилась на 43, 1 млн.тенге, или на 1, 2%, а текущих активов увеличилась на 586 млн.тенге, или на 15, 9%.

В статье баланса «Обязательства + Собственный Капитал» произошли следующие изменения:

· Увеличение суммы текущих обязательств на 603, 2 млн.тенге, или на 16, 3%;

· Снижение объема долгосрочных обязательств на 324, 3 млн.тенге, или на 8, 8%;

· Рост стоимости капитала и резервов на 264 млн.тенге, или на 7, 2%;

· Общий рост валюты данной статьи баланса равен 542, 9 млн.тенге (603, 2-324, 3+264, 0)

Положительными аспектами в деятельности ТОО «XPRESS FITNESS» являются:

· Увеличение остаточной стоимости основных средств на 118, 6 млн.тенге, или на 10%

· Рост остатка денежных средств на счетах в банках и в кассе на 19, 5 млн.тенге, или на 174, 1% (раздел 1)

· Увеличение объема статей раздела 5 Обязательства + Собственный Капитал баланса на 264 млн.тенге, или на 15%

· Образование в отчетном году резервного капитала в сумме 10, 4 млн. тенге, или 3, 1% от величины уставного капитала (поскольку на конец отчетного года накоплен нераспределенный доход в размере 6, 9 млн.тенге, то в следующем году без особых финансовых трудностей резервный капитал может быть доведен до минимального установленного норматива 1, 6 млн.тенге, или 5% от величины уставного капитала)

· Формирование в разделе 3 «Текущие обязательства» баланса доходов будущих периодов на конец отчетного года в сумме 94 млн.тенге как дополнительного источника финансирования долгосрочных активов.

Негативные моменты в работе ТОО «XPRESS FITNESS»:

· Увеличение общего объема дебиторской задолженности на 2, 3 млн.тенге, или на 56, 2%, особенно просроченной( платежи по которой ожидаются позже, чем через 12 месяцев после отчетной даты)

· Рост суммы кредиторской задолженности на 2, 5 млн.тенге, или на 17, 2%

· Увеличение объема краткосрочных займов и кредитов, полученных от сторонних организаций, на 0, 5 млн.тенге, или на 95, 4 %, что свидетельствует об усилении финансовой зависимости ТОО от внешних кредиторов.

Процесс аудита финансовой отчетности можно разделить на 4 этапа: сбор информации, планирование, осуществление аудита и представление отчета.

На первом этапе аудита финансовой отчетности обследуется деловая среда, в условиях которой ведет свою деятельность проверяемая фирма. В условиях этой среды руководство фирмы отражает в отчетности следующие вопросы:

· какова клиентура фирмы;

· ведется ли разработка новых видов продукции;

· состояние закупок необходимых производственных ресурсов;

· организационные характеристики производственного процесса;

· реализация продукции (работ, услуг).

В пояснительной записке к годовой отчетности должны раскрываться все особенности предпринимательской деятельности. В частности, как фактически осуществляется отгрузка выпускаемой продукции и оказание услуг потребителям.

Основными процедурами второго этапа технологии аудита финансовой отчетности являются оценка уровня аудиторского риска, разработка стратегии и общего плана проверки по следующим направлениям:

· определение уровня существенности аудиторского риска;

· проверка статей баланса и Главной книги, определение счетов, корреспондирующих со счетами затрат и финансовых результатов, проверка правильности отнесения затрат на себестоимость продукции, работ и услуг;

· аудит цикла получения доходов и реализации продукции;

· аудит закупочного цикла;

· аудит цикла производства и расходования ресурсов;

· проверка порядка начисления и выплаты заработной платы;

· проверка порядка формирования и использования чистого дохода;

· проверка правильности начисления и своевременности уплаты налогов в бюджет;

· проверка формирования и использования собственного капитала;

· проверка правильности и своевременности погашения обязательств;

· проверка расчетов с дебиторами и кредиторами;

· аудит долгосрочных активов;

· аудит денег и прочих текущих активов и т.п.

На третьем этапе осуществляется сбор и оценка компетентных сведений и фактов, чтобы выразить независимое мнение о состоянии предмета и объекта проверок. Этот этап тесно взаимосвязан с реализацией стратегии, общего плана и программ аудита. При выполнении аудита может возникнуть необходимость в пересмотре и корректировке стратегии, плана и программ проведения проверок.

Внимание аудитора должно быть направлено на выводы, которые руководство исследуемой фирмы сделало на основе показателей финансовых отчетов. В процессе аудиторской проверки финансовой отчетности устанавливаются правильность составления бухгалтерского баланса, отчетов о доходах и расходах, движении денег, изменениях в собственном капитале, достоверность информации об учетной политике и пояснительной записки.

На заключительном этапе обобщаются итоги проверок, выявляются резервы, обосновываются и формулируются выводы, разрабатываются рекомендации по устранению обнаруженных недостатков, оптимизации и повышению эффективности деятельности хозяйствующего субъекта. При этом особое внимание уделяется выявлению и классификации типичных ошибок по ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности.

В ТОО «XPRESS FITNESS» аудит финансовой отчетности не проводился.

 

⇐ Предыдущая1234567

Поделиться: