Факторный анализ себестоимости

В настоящее время при анализе фактической себестоимости произведенных товаров, выявлении резервов и экономического эф­фекта от ее снижения используется факторный анализ.

Себестоимость — комплексный результирующий показатель, знание условий формирования которого важно для эффективного управления организацией, и особый интерес представляет оценка влияния на этот показатель различных факторов или причин при их изменении в процессе производства, в частности — отклонения от плановых значений, значений в базовом периоде и т.п.

Экономические факторы наиболее полно охватывают все элемен­ты процесса производства — средства, предметы труда и сам труд. Они отражают основные направления работы коллективов предприя­тий по снижению себестоимости: повышение производительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшее исполь­зование оборудования, удешевление заготовки и лучшее использо­вание предметов труда, сокращение административно-управленческих и других накладных расходов, сокращение брака и ликвидация не­производительных расходов и потерь.

К важнейшим группам факторов, оказывающим существенное влияние на себестоимость, можно отнести следующие.

Повышение технического уровня производства: внедрение но­вой, прогрессивной технологии; механизация и автоматизация про­изводственных процессов; улучшение использования и применение

новых видов сырья и материалов; изменение конструкции и техни­ческих характеристик изделий. Уменьшаются затраты и в результате комплексного использования сырья, применения экономичных за­менителей, полного использования отходов в производстве. Боль­шой резерв таит в себе и совершенствование продукции, снижение ее материалоемкости и трудоемкости, снижение веса машин и обо­рудования, уменьшение габаритных размеров и др.

Для данной группы факторов по каждому мероприятию рас­считывается экономический эффект, который выражается в сниже­нии затрат на производство. Экономия от осуществления меропри­ятий определяется сравнением величины затрат на единицу продукции до и после внедрения мероприятий и умножением полученной раз­ности на объем производства в планируемом году:

ЭК = (3₀ – 3₁) х Q, (1)

где ЭК — экономия прямых текущих затрат;

3₀ — прямые текущие затраты на единицу продукции до внедрения мероприятия;

3₁ — прямые текущие затраты на единицу продукции после внедрения

мероприятия;

Q — объем выпуска товаров в натуральных единицах от начала внедрения мероприятия до конца планируемого периода.

Совершенствование организации производства и труда: изме­нения в организации производства, формах и методах труда при развитии специализации производства; совершенствование управле­ния производством и сокращение затрат на него; улучшение исполь­зования основных средств; улучшение материально-технического снабжения; сокращение транспортных расходов; прочие факторы, повышающие уровень организации производства. При одновремен­ном совершенствовании техники и организации производства необ­ходимо установить экономию по каждому фактору в отдельности и включить в соответствующие группы. В том случае если такое раз­деление сделать трудно, то экономия может быть рассчитана исходя из целевого характера мероприятий либо по группам факторов.

Снижение текущих затрат происходит в результате совершен­ствования обслуживания основного производства (например, разви­тия поточного производства, повышения коэффициента сменности, упорядочения подсобно-технологических работ, улучшения инстру­ментального хозяйства, совершенствования организации контроля за качеством работ и товаров). Значительное уменьшение затрат живо­го труда может произойти при увеличении норм и зон обслужива­ния, сокращении потерь рабочего времени, уменьшении числа рабочих, не выполняющих норм выработки. Эту экономию можно под­считать из произведения количества высвобождающихся рабочих на среднюю заработную плату в предыдущем году (с начислениями на социальное страхование и с учетом расходов на спецодежду, питание и т.п.). Дополнительная экономия возникает при совершенствова­нии структуры управления организации в целом. Она выражается в сокращении расходов на управление и в экономии заработной пла­ты и начислений на нее в связи с высвобождением управленческого персонала.

При улучшении использования основных средств экономия исчисляется как произведение абсолютного сокращения затрат (кро­ме амортизации) на единицу оборудования (или других основных средств) на среднедействующее количество оборудования (или дру­гих основных средств).

Совершенствование материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов находит отражение в умень­шении норм расхода сырья и материалов, снижении их себестоимо­сти за счет уменьшения заготовительно-складских расходов. Транс­портные расходы сокращаются в результате уменьшения затрат на доставку сырья и материалов от поставщика до складов организа­ции, от заводских складов до мест потребления; уменьшения расхо­дов на транспортировку готовых изделий.

Изменение объема и структуры товаров: изменение номенкла­туры и ассортимента товаров, повышение качества и объема произ­водства товаров. Изменения в данной группе факторов могут приве­сти к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), относительному уменьшению амортизацион­ных отчислений. Условно-постоянные расходы не зависят непосред­ственно от количества выпускаемых товаров, с увеличением объема производства их количество на единицу товара уменьшается, что приводит к снижению его себестоимости.

Относительная экономия на условно-постоянных расходах определяется по формуле

ЭК_п = (Т_V х З_упо): 100, (2)

где ЭК_п — экономия условно-постоянных расходов;

З_упо — сумма условно-постоянных расходов в базисном периоде;

T_V — темп прироста объема производства по сравнению с базисным

периодом.

Относительное изменение амортизационных отчислений рассчи­тывается следующим образом. Часть амортизационных отчислений (как и других затрат на производство) не включается в себестоимость, а возмещается за счет других источников (спецфондов, оплаты услуг на сторону, не включаемых в состав товарной продукции, и др.), поэтому общая сумма амортизации может уменьшиться. Уменьшение определя­ется по фактическим данным за отчетный период. Общую экономию на амортизационных отчислениях рассчитывают по формуле

ЭК_А = (А₀ К: Q₀ – А₁ К: Q₁ ) x Q₁ (3)

где ЭК_А — экономия в связи с относительным снижением амортизационных отчислений;

А₀, A₁ — сумма амортизационных отчислений в базисном и отчетном пе­риоде;

К — коэффициент, учитывающий величину амортизационных отчисле­ний, относимых на себестоимость продукции в базисном периоде;

Q₀, Q₁ — объем выпуска товаров в натуральных единицах базисного и от­четного периода.

Чтобы не было повторного счета, общую сумму экономии умень­шают (увеличивают) на ту часть, которая учтена по другим факторам.

Изменение номенклатуры и ассортимента товаров является одним из важных факторов, влияющих на уровень затрат на произ­водство. При различной рентабельности отдельных изделий (по от­ношению к себестоимости) сдвиги в составе товаров, связанные с совершенствованием структуры и повышением эффективности про­изводства, могут приводить и к уменьшению, и к увеличению затрат на производство. Влияние измерений структуры товаров на себесто­имость анализируется по переменным расходам по статьям кальку­ляции типовой номенклатуры. Расчет влияния структуры товаров на себестоимость необходимо увязать с показателями повышения производительности труда.

Улучшение использования природных ресурсов: изменение состава и качества сырья; изменение продуктивности месторождений, объ­емов подготовительных работ при добыче, способов добычи природ­ного сырья; изменение других природных условий. Эти факторы отражают влияние естественных (природных) условий на величину переменных затрат. Анализ их влияния на снижение себестоимости продукции проводится на основе отраслевых методик добывающих отраслей промышленности.

Отраслевые и прочие факторы: ввод и освоение новых цехов, производственных единиц и производств, подготовка и освоение производства; прочие факторы.

Значительные резервы заложены в снижении расходов на под­готовку и освоение новых видов производства товаров и новых тех­нологических процессов, в уменьшении затрат пускового периода по вновь вводимым в действие цехам и объектам. Расчет суммы изме­нения расходов осуществляется по формуле

ЭК_П = (3₁: Q₁ - 3₀: Q₀ ) x Q₁, (4)

где ЭК_П — изменение затрат на подготовку и освоение производства;

З₀, 3₁ — суммы затрат базисного и отчетного периода;

Q₀, Q₁ — объем выпуска товаров базисного и отчетного периода.

Если изменения величины затрат в анализируемый период не нашли отражения в названных выше факторах, то их относят к про­чим. К ним можно отнести, например, изменение размеров или пре­кращение обязательных платежей, изменение величины затрат, вклю­чаемых в себестоимость продукции и др.

Выявленные в результате анализа факторы снижения себесто­имости и резервы необходимо суммировать в окончательных выво­дах, определить суммарное влияние всех факторов на снижение об­щей величины затрат на единицу товара.

Традиционно анализ себестоимости начинают с анализа дина­мики себестоимости всех товаров, при этом сравнивают фактические затраты с плановыми или с затратами базисного периода. Общая сумма затрат может измениться из-за объема и структуры выпуска товаров, уровня переменных затрат на единицу товара и суммы постоянных расходов. В процессе анализа выявляют, по каким статьям затрат произошел наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов.

При этом перерасчет затрат предыдущего периода на объем производства товаров текущего периода целесообразно осуществлять только по переменной части затрат.

Изучение структуры затрат на производство и ее изменений за отчетный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции составляют следующий этап анализа затрат.

Анализ затрат по экономическим элементам позволяет осуще­ствлять контроль формирования, структуры и динамики затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание.

Анализ данных в примере, приведенном ниже, показывает, что основная доля расходов приходится на материальные затраты и за­траты по оплате труда, следовательно, этим элементам необходимо уделить особое внимание при выявлении резервов снижения себе­стоимости.

80.

⇐ Предыдущая78910111213141516Следующая ⇒

Поделиться: