Тема 6. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Стр 1 из 2Следующая ⇒

Содержание

Тема 6. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. 4

6.1. Общая схема учета затрат на производство. 4

Тема 7. Учет готовой продукции и ее продаж.. 7

7.1. Документальное оформление выпуска, отгрузки и реализации. 7

7.2. Реализация продукции (работ, услуг) по договорам продажи и поставки. 8

7.3. Учет коммерческих (Внепроизводственных) расходов. 8

Тема 8. Учет расчетов с поставщиками, дебиторами, кредиторами. 9

Тема 9. Учет финансовых результатов и распределения прибыли. 14

9.1. Структура и порядок формирования финансовых результатов деятельности предприятия 14

9.2. Учет финансового результата от продажи продукции, товаров, работ, услуг. 14

9.3. Учет прочих доходов и расходов. 15

9.4. Распределение прибыли. 16

Тема 10. Учет финансовых вложений. 17

10.1. Понятие, классификация и оценка финансовых вложений. 17

10.2. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций. 18

10.3. Учет финансовых вложений в ценные бумаги. 19

10.4. Учет резервов под обесценение финансовых вложений. 20

10.5. Учет займов, предоставленных другим организациям.. 22

10.6. Раскрытие информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности. 22

Тема 11. Учет капитала. 23

11.1. Понятие капитала и его составляющие. 23

11.2. Уставный капитал. 24

11.3. Добавочный капитал. 26

11.4. Резервный капитал. 27

11.5. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 27

Тема 12. Отчетность организации. 28

12.1.Требования к составлению бухгалтерской отчетности. 28

12.2. Содержание основных форм бухгалтерской отчетности. 28

12.3. Отчет о финансовых результатах. 29

12.4. Приложения к бухгалтерскому балансу. 30

Тема 6. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

В ходе процесса производства определяется производственная себестоимость произведенной продукции (работ, услуг).

Для определения общей суммы затрат по предприятию в целом, в соответствии с действующим законодательством (ПБУ № 10 п.8), затраты группируются по экономическим элементам:

1. Материальные затраты (за вычетом возвратных отходов) – Д^т 20 К^т 10.

2. Затраты на оплату труда Д^т 20 К^т 70.

3. Отчисления на социальное страхование Д^т 20 К^т 69/ по субсчетам.

4. Амортизация основных средств Д^т 20 К^т 02.

5. Прочие затраты: амортизация нематериальных активов; командировочные расходы, связанные с производственной необходимостью; плата за сертификацию; представительские расходы; арендная плата и т.д. Д^т 20 К^т 05, 68, 71, 76...

Тема 7. Учет готовой продукции и ее продаж

Готовой продукцией называется продукция, которая полностью закончена обработкой, принята техническим контролем и сдана на склад или принята заказчиком. Изделия, не прошедшие контроля или всех стадий обработки, учитываются в составе незавершенного производства.

Для предприятий, выполняющих работы и оказывающих услуги, продуктом их производственной деятельности считаются выполненные для других предприятий работы и оказанные услуги.

7.1. Документальное оформление выпуска, отгрузки и реализации

Выпуск готовой продукции и сдача ее на склад ( при его наличии) оформляются приемо-сдаточными накладными, а выполненные работы и оказанные услуги – приемо-сдаточными актами. На основании накладных составляются ведомости выпуска продукции за отчетный месяц.

Сданная на склад готовая продукция учитывается аналогично учету материальных ценностей в карточках или книгах количественно-сортового учета. Карточки складского учета открываются на каждое наименование изделий. Записи в карточках производятся по каждому приходному и расходному документу с выведением остатка после каждой записи.

Отгрузка и отпуск готовой продукции осуществляется складом на основании приказов-накладных. При отгрузке поставщик выписывает накладную, которая сопровождает груз в пути, а отправителю выдается квитанция. Данные накладной записываются в счет-фактуру и платежные документы, которые сдаются в банк или передаются покупателю.

Отгрузка (отпуск) и реализация продукции, работ, услуг производится в соответствии с заключенными договорами или непосредственно в процессе свободной продажи.

7.2. Реализация продукции (работ, услуг) по договорам продажи и поставки

Организации работают как по договорам купли-продажи, так и по договорам поставки.

По договору купли-продажи, согласно ГК РФ, одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель – принять имущество и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется в установленные сроки (срок) передать в собственность покупателю производимые или закупаемые им товары, предназначенные для использования в предпринимательской деятельности или иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным потреблением.

Для учета реализации готовой продукции, работ, услуг используется счет 90 «Продажи».

Структура счета 90 «Продажи»

Содержание учетной записи	Корреспондирующие счета
по дебету	по кредиту
Выручка от продажи	«Расчеты с покупателями и заказчиками»	90-1 «Выручка от продаж»
Себестоимость продаж	90-2 «Себестоимость продаж»	«Готовая продукция», «Основное производство», «Товары отгруженные» и др.
Налог на добавленную стоимость	90-3 «Налог на добавленную стоимость»	«Расчеты по налогам и сборам»
Акциз	90-4 «Акциз»	«Расчеты по налогам и сборам»

Учет коммерческих (Внепроизводственных) расходов

Помимо расходов, связанных с производством продукции, у продавца возникают расходы, связанные со сбытом. Такие расходы называются внепроизводственными (коммерческими) и включаются в себестоимость реализованной продукции. Коммерческие и производственные затраты образуют полную себестоимость реализованной продукции.

Коммерческие расходы предназначены для обобщения информации о расходах, связанных со сбытом. В их состав включаются:

1) расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;

2) расходы по доставке продукции на станцию отправления;

3) расходы по погрузке в транспортные средства;

4) комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

5) расходы на рекламу;

6) другие аналогичные расходы.

Коммерческие расходы учитываются на активном счете 44 «Расходы на продажу».

Списание коммерческих расходов осуществляется записью Д^т 90 К^т 44.

Согласно п.9 ПБУ 10/99 «Расходы» коммерческие расходы могут признаваться в себестоимости продукции полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. Иначе говоря, все коммерческие расходы могут списываться Д^т 90 К^т 44 без распределения между проданной и непроданной продукцией для целей бухгалтерского учета. Такой момент необходимо оформить как элемент учетной политики.

Тема 9. Учет финансовых результатов и распределения прибыли

Структура и порядок формирования финансовых результатов деятельности предприятия

Прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании б/учета всех хозяйственных операций организации и соответствующей оценки статей баланса.

Структуру и порядок формирования финансового результата деятельности организации определяют ПБУ 9 и ПБУ 10:

ü Доходы и расходы по обычным видам деятельности.

ü Прочие доходы и расходы.

Формирование финансового результата деятельности организации в течение отчетного года осуществляется нарастающим итогом на активно-пассивном счете 99.

Результат от реализации продукции, полуфабрикатов, работ и услуг собственного производства выявляется на счете 90.

Информация о прочих доходах (расходах) обобщается на счете 91.

Д-т 62-90/1.

Налог на добавленную стоимость показывается записью.

Д-т 90/3-68.

Расходы по обычным видам деятельности представляют собой расходы, связанные с изготовлением продукции, продажей товаров, выполнением работ, услуг (ПБУ 9/99).

Они складываются:

ü Себестоимость продаж 90/2 - 43…

ü Коммерческие расходы 90/2 – 44.

ü Управленческие расходы (если предусм. уч.политикой) 90/2 к-т 26.

Далее на счете 90 определяется прибыль (убыток) от продаж, который по окончании месяца списывается на счет 99. Полученный объем прибыли отражается записью Д-т 90/9 к-т 99. Убыток оформляется обратной проводкой.

Распределение прибыли

Прибыли и убытки от реализации продукции, работ, услуг учитываются в течение отчетного года нарастающим итогом на счете 90 (активно-пассивный, финансово-результатный), что позволяет выявить свернутое сальдо на конец отчетного периода. Для учета прочих доходов и расходов предназначен счет 91.

В течение отчетного периода предприятие начисляет и перечисляет платежи из прибыли в бюджет. Эти платежи производятся при использовании счета 99.

Начисление налога на прибыль отражается в течение отчетного года нарастающим итогом

Д-т 99 к-т 68.

Использование прибыли на штрафные санкции бюджета и внебюджетных фондов в течение отчетного года также отражается по дебету 99.

Годовая реформация баланса производится последними проводками года и включает в себя:

Закрытие счета 91 (91/9 – 91/2; 91/1 – 91/9).

Закрытие счета 90 (90/1 – 90/9; 90/9 – 90/2; 90/9 – 90/ 3).

Ежеквартальную реформацию проводят предприятия, у которых это предусмотрено учредительными документами.

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ведется на счете 84, который может иметь два субсчета: НП (НУ) отчетного года и НП (НУ) прошлых лет. Сумма попадает сюда после ежегодного определения сальдо по счету 99.

За счет нераспределенной прибыли отчетного года, предприятие может:

- увеличить резервный капитал как по законодательству, так и в соответствии с учредительными документами (84 – 82);

- начислять и выплачивать дивиденды (84 – 75(70));

- увеличивать уставный капитал с учетом перерегистрации (84 – 80);

В бухгалтерской отчетности

В бухгалтерской отчетности финансовые вложения отражаются с подразделением их в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.

В бухгалтерском балансе долгосрочные финансовые вложения показываются в разделе I «Внеоборотные активы», а краткосрочные – в разделе II «Оборотные активы». При этом финансовые вложения отражаются за вычетом сумм созданных резервов под их обесценение.

В отчете об изменениях капитала в разделе «Резервы» отражаются данные о наличии на начало и конец отчетного периода и изменениях сумм резервов, в том числе резервов под обесценение финансовых вложений.

В отчете о движении денежных средств данные о финансовых вложениях (покупка ценных бумаг, вклады в уставные капиталы и т.п.) раскрываются в разделе «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности».

В приложении к бухгалтерскому балансу в разделе «Финансовые вложения» расшифровывается состав долгосрочных и краткосрочных вложений организации.

Наряду с отражением информации о финансовых вложениях непосредственно в формах бухгалтерской отчетности в пояснениях к ней, в частности, должны быть раскрыты:

- способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);

- последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;

- стоимости финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;

- разницы в стоимости финансовых вложений по результатам их последующей оценки;

- данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного операционным доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году.

Полный перечень информации, раскрываемой в бухгалтерской отчетности, приведен в ПБУ 19/02.

Тема 11. Учет капитала

Уставный капитал

Уставный капитал – это минимальный имущественный взнос в имущество юридического лица, гарантирующий интересы потенциальных кредиторов.

Уставный капитал может быть внесен как деньгами, так и имуществом или неимущественными правами но обязательно имеющим денежную оценку.

Минимальный вклад вносится денежными средствами, а дополнительные вклады оцениваются независимым оценщиком, с выдачей соответствующего заключения.

Требования к срокам оплаты и внесения имущества в уставный капитал организации также различны, в ООО он оплачивается до момента государственной регистрации в размере не менее чем на 50% зарегистрированного уставного капитала в учредительных документах. Оставшаяся часть оплачивается в течение одного года с момента государственной регистрации.

В Акционерных обществах оплата 50% стоимости акций должна быть произведена в течение трех месяцев с момента регистрации, оставшаяся часть – также в течение одного года. Законом предусмотрен лишь минимально допустимый размер уставного капитала предприятия, верхний предел не ограничен.

Минимальная величина уставного капитала для непубличных акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью на сегодняшний одинакова. Она составляет 10 000 рублей. Для публичных акционерных обществ 100 00 рублей.

Величина уставного капитала может по решению учредителей увеличиваться или уменьшатся в процессе финансово-хозяйственной деятельности, с обязательной регистрацией изменений в учредительных документах. При регистрации организация в учредительных документах самостоятельно определяет величину и структуру уставного капитала с учетом минимального размера, установленного законодательством. Учет уставного капитала ведется на счете 80 " Уставный капитал". После государственной регистрации (внесения информации в реестр юридических лиц) на счете 80 отражается величина уставного капитала с одновременным начислением задолженности учредителей по неоплаченным вкладам. Основными бухгалтерскими записями являются Д75-1 К80 – сформирован уставный капитал Д50 (51, 10, 08…) Д75-1 – внесены вклады учредителей в уставный капитал. Изменение уставного капитала может быть произведено при смене организационно-правовой формы, а также в случаях:

Увеличение УК

Уменьшение УК

1. При приеме нового участника или при внесении дополнительных вкладов Д75.1 К80 2. При использовании части нераспределенной прибыли или добавочного капитала, при этом в АО производится дополнительная эмиссия акций Д83, 84 К80 3. В случае увеличения номинала акций или выпуска дополнительных акций (для АО) Д 50(51, 70, 75.1) К80

1. При выбытии учредителей и возврате вкладов Д80 К75.1 2. При уменьшении номинальной стоимости акций Д80 К50 (51, 70, 75.1) 3. При сокращении количества акций в обращении (выкуп акций) Д80 К81 4. При неполном покрытии подпиской на акции величины уставного капитала 5. Если по окончании второго или каждого последующего финансового года величина уставного капитала выше стоимости чистых активов организации Д80 К84

Добавочный капитал

Добавочный капитал учитывается на счете 83. В составе добавочного капитала отражаются:

· прирост стоимости имущества в результате переоценки основных средств;

· эмиссионный доход;

· положительные курсовые разницы по вкладам в уставный капитал организации.

Прирост стоимости имущества (основных средств) по переоценке

1. Переоценке подлежат только объекты основных средств, числящиеся на счетах 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности», имущество учтенное на счетах 07 «Оборудование к установке» и 08 «Капитальные вложения» переоценке не подлежит.

2. Организация имеет право проводить переоценку 1 раз в год.

3. Переоценка основных средств производится по состоянию на 31 декабря.

4. Результаты проведенной переоценки отражаются в годовой отчетности.

Эмиссионный доход

Эмиссионный доход – это средства, полученные акционерным обществом от продажи своих акций сверх их номинальной стоимости.

При создании акционерного общества и при увеличении его уставного капитала делается бухгалтерская запись:

Д 75/1 – величину задолженности акционеров по оплате акций;

К 80 – на величину уставного капитала;

К 83, ссч. «ЭД» – на разницу между ценой размещения акций и их номинальной стоимостью.

Резервный капитал

Только для АО образование резервного капитала является обязательным. Согласно ст. 35 ФЗ «Об АО» размер такого капитала определяется уставом общества, но не может быть менее 5 % уставного капитала.

Резервный капитал формируется за счет ежегодных отчислений от прибыли, при этом минимальный размер таких отчислений до достижения требуемого законодательством размера фонда должен составлять 5 % от суммы чистой прибыли общества.

Требования к составлению бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность — это система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за определенный период.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений.

В бухгалтерскую отчетность входят:

1) Бухгалтерский баланс;

2) Отчет о финансовых результатах;

3) Пояснения к отчетности;

Предприятия должны составлять бухгалтерскую отчетность за год. Отчетным годом для предприятий считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданных предприятий первым отчетным годом считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для предприятий, созданных после 1 октября, — по 31 декабря следующего года включительно.

Субъекты малого предпринимательства формируют отчетность в упрощенном варианте.

Содержание основных форм бухгалтерской отчетности

Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. В активе баланса собираются сведения об имуществе предприятия, в пассиве — об источниках его образования.

В активе два раздела: «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы», в пассиве три раздела: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства». В бухгалтерский баланс включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);

Итог актива равен итогу пассива. Итог баланса иначе называется валютой баланса.

В графах показываются данные отчетного периода, предыдущего года и года, предшествующего предыдущему.

Активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

В балансе не допускается взаимозачет между статьями активов и пассивов, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими ПБУ.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к балансу.