Возникн. аудита, его необходимость.

Возникн. аудита, его необходимость.

Аудит-«слышит», «слышащий». Возникновение аудита связано с разде-лением интересов тех, кот занимался упр-ем пред-ем, и тех, кто вкладывал деньги в их деят-ть. Последние не могли и не хотели полаг-ся на ту фин. инф-цию, кот. предост-ли им управляющие и под-чиненные им бухгалтеры. Для проверки правдивости инф-ции и подтверждения фин. отч-ти приглаша-лись люди, кот. по мнению акционеров м/б доверять.

Знание БУ первонач-но не имели значения, но с осложнением БУ необходимым условием станов-ся и хо-рошая профес. подготовка ауд-ров.

Историч. родина аудита –Англия, где с 1844г. выходит серия законов о компаниях, согласно кот. правление акционерн. компаний обязано не реже 1р. в год приглашать специалиста для проверки бухг. счетов и отчета перед акционерами. В России звание ауд-ра было введено впервые Петром 1.

Миров. экон. кризис 1923-1933 гг. усилил потребность в услугах бухгалтеров-ауд-ров. В это время резко возрастают треб-ния к кач-ву аудита и его обязательности. Увеличив-ся потребность в такого рода услугах. После окончания кризиса почти все страны начинают вводить обязат. треб-ния к V инф-ции, содержащихся в годов. отчетах, и обязательности публикации этих отчетов в листе заключения ауд-ров. Аудит станов-ся мощн. орудием борьбы против мошенничества.

В процессе становления аудита выделяют 3 этапа:

1) до конца 40-х гг. аудит зак-лючался в проверке документации, за-писан. ден. оп-ций, правильности групп-пировки этих оп-ций в фин. отчетах. Это был подтверждающий аудит; 2) после 1940г. ауд-ры стали > уделять внимание вопросам внутр. к-ля в компаниях, пола-гая, что при эф. системе внутр. к-ля ве-роятность ошибки min. При этом > вни-мания стали уделять консультац. деят-ти. Это был системно-ориентирован.аудит;

3) в 60-70 гг. происходит ориентация на возможн. риск не обнаружения ошибок при проведении проверок. Предупреждение и избежание этого рис-ка станов-ся осн. задачей аудита. При этом ауд-р исходит из условий бизнеса клиента, проверка осущ-ся выборочна там, где риск ошибки и мошенничества max. Это был аудит, базирующийся на риске.

Т.о., потребности в услугах ауд-ров возникли в связи с обстоят-вами:

-воз-можность получения необъективн. инф-ции со стороны администрации в случ. конфликта между нею и пользователями этой инф-ции;

-зав-сть последствий приня-тых решений от кач-ва инф-ции;

-необ-ходимость спец. знаний для проверки инф-ции;

-частое отсутст-вие у пользо-вателей инф-ции доступа для оценки ее кач-ва.

Все это привело к возникновению общес-твен. потребности в услугах независим. экспертов, имеющих соотв. квалиф-цию, права и разрешение на оказание такого рода услуг.

Стандарты практической работы

1. работа аудитора была хорошо спланирована. При разработке плана особое внимание уделяется определению величины аудиторского риска, т.е. вероятности того, что аудитор не обнаружит допущенные нарушения и ошибки. С целью минимизации данного риска проводиться предварительный анализ результатов производственной деятельности предприятия, что способствует выработке наиболее верного направления аудита.

2.чтобы определить объем аудита необходимо изучить и проанализировать систему внутреннего контроля и установить, насколько можно доверить его выводам.

3. чтобы иметь убедительные основания, необходимо получить достаточные аудиторские доказательства, которые можно получить благодаря проведению проверок, наблюдений, инспекций, опросов и т.д. Аудиторские доказательства должны позволить аудитору срставить твёрдое мнение о проверяемой инф-ции и обосновать допущенные клиентом обман и ошибки.

Оформление рез-ов проверок

В проц. проверки ауд-ом м.б. составлены след. виды док.:ауд. справки , ауд.отчёты или заключ. Справки явл-ся часным видом ауд. док-ов, на основ. нескольких справок сост-ся ауд. заключ. Заключ. д. сод-ть назв. док.,дату и место выдачи, указание на лицо, к-му адресуется закл.,реквезиты аудир. лица, реквизи аудит. орг.,вводную часть,часть, описывающую объём А.,итоговую часть с выражением ауд-го мнения,подписи.

Вводная часть д. сод-ть: 1)перечень проверенной бух. отч-ти, отч-ти аудир. лица с указанием отч. пер. 2)заявл. о том,что ответственность за ведение БУ,подготовку и прдоставл. бух. отч-ти несёт аудир. лицо,а обяз-ть аудит. орг. закл-ся в выражении ауд-го мнения о достоверности этой отч-ти.

В части описыв-ей объём А.: 1)даётся ссылка на НПА, в соотв. с которым провод-ся А. 2)заявл. о том,что А. был спланирован и проведён с целью обеспечения достаточной уверенности в том,что бух. отч-ть аудир. лица не сод-т сущ-х искажений. 3)указ-ся на способ проведения А.(сплошн. или выборочн.) и его содержание(изучение док-в) 4)даётся оц. методов и принципов БУ и порядка подготовки бух. отч-ти аудир. лица 5)содерж-ся заявл. о том,что аудит. орг-ии в рез-те А получ. достаточн. основания для выражения мнения

В итог. части,содерж. аудит. мнение д.б. указ. на соотв. порядка ведения БУ и подготовки бух. отч. аудир. лица основным принципам и методам,устан ЗК,а также на достоверн. отраж. в бух. отч. финн. положен. и рез-ты финн-хоз. деят-ти аудир. лица за провер. период,если аудит. орг-ей не получ. достаточн. и убедит. док-ва обратного. Аудит. закл. д. иметь дату подписан.,после к-ой в него не м.б. внесены измен. неоговор. с аудир. лицом.До этой даты необход. заверш. исслед. и сбор аудит. док. о событиях,предш. дате подписания ауд. закл.

Ауд. закл. д.б. подписано рук-ем аудит. орг-ии и лицом,возглав. проверку или проводившим А,если проверку проводил 1 ауд. Подписи д.б. скреплены печатью ауд. орг-ии. К ауд. закл. прилаг. подпис. и скрепл. печатью аудир. лица бух. отч.,в отнош. к-ой выраж. ауд. мнение.Закл. сост. в кол-ве экз. соглао-ом аудит. орг-ии и аудир. лицом,но при этом они д. получить как минимум,по одному экз. закл. и прилаг. к нему бух. отч.

Итог. часть ауд. закл. мож. содерж.:безуслполож,услполож,отриц. ауд. мнение,отказ от выраж. мнения.

Безуслполож. д.б. выраж. тогда,когда ауд. орг-ия приходит к выводу,что бух. отч. аудир. лица подготовл. в соотв. с установл. принципами и метод. ведения БУ и подгот. бух. отч. в РБ и дают достовер. предст. о финн. полож. и рез-ах финн-хоз. деят-ти аудир. лица.Услполож. выр-ся в том случ.,если аудит. орг-ия приходит к выводу,что выраж. безуслполож. мнен. невозможно,но влияние разногласий с рук-ом аудир. лица не настолько существ.,чтобы выраз. отриц. ауд. мнен. или отказ. от его выраж.Отриц мнен. выр-ся в том сл,когда влияние разногл. с рук-ом аудир. лица настолько сущ. для бух. отч.,что выраз. услполож. мнение недост. для раскр. вводящего в заблужд. или неполн. хар-ра фин. отч.Отказ от выр. мнен. д. иметь место в тех сл.,когда огранич. объёма А настолько сущ.,что аудит. орг-ия не может получ. дост. ауд. док-ва и не в сост. выр. мнен. о достов. бух. отч. аудир. лица

Опр-ние вел-ны ауд. риска

Риск в ауд. деят-ти можно рассм-ть как вероятность проведения к-л неверн. действий или появления неверной инф,в рез-те чего ауд-р м. составить недостаточно объект. мнение. Проведение каждой ауд. проверки сопряжено с опр-ми группами риска: 1)бизнес риск 2)риск с-мы внутр-го контр. 3)риск необнаружения 4)Аудит. риск.

БР связан с независимыми от ауд-ра обстоятельствами,связанными с деят-ю клиента,его ещё наз-т предприним. или чистый риск. Существование данного риска обусловлено характеристиками комп.,усл-ми её деят-ти,к-ые всегда м. проверить ср-ми внутр-го контроля. В данном случае необходимо опр-ть факторы,влияющие на риск работы клиента в данной обл-ти,на рискованность политики акционеров или рук-ва,на управл. воздействие,особенности фин.деят-ти и т.д.На основании оц. факторов риска ауд-р опр-т средний ур-нь риска по данному клиенту. БР в банк-ой практике сост-т из многих слагаемых и сопровожд-ся опр-ми особенностями,к-ые необходимо учитывать.

Для изуч. с-мы внутр-го контр. ауд-р д. рассмотреть каждую его составляющую или при отсутствии таковых сост-ть их самостоятельно и роанализировать. Для эф-ти работы ауд-ра анализ с-мы внутр-го контроля целесообразно проводить на основ. одной и той же выборки данных, проводя проверку на соотв-ие и по существу. Т.о. при проведении проверки на правил-ть выполнения к-л опер. и санкционирования(пров. на соответсвие) возможно проверить законность этой опер.(пров. по сущ-ву). Проведение пров. на соответствие вообще не целесообразно при недоверии к внутр-му контролю. Понятие пров. по сущ-ву вкл-т опред-е не только абсолютного размера отклон.,но и опр-т нарушения,являющиеся сущ-ми по кач-ву,к-ые влияют на искажение фин. отч-ти.

Риск необнаруж.- вероятность того,что сущ-т возм-ть значительного кол-ва неточной или неправильной инф.,к-ая м. пройти незамеченной через аналитич. и практич. процедуры ауд-ра.

АР –риск,к-ый берёт на себя ауд-р,давая заключ. о полной достов-ти предоставленной инф.,в том случае,если к-л факторы не установлены ауд-ми. В зав-ти от опред-ия АР,рассчитывается объём проверок на соотв-ие и по сущ-ву,т.к. сплошная пров. практически нереальна,то при условии выборочной пров. считается,что допуст-ый АР вынесения неправильного мнения м. сост-ть 5%. При этом риск опр-ся как вероятность того,что заключ. ауд-ра,основанное на пров. выборке,м. отлич-ся от выводов,сделанных при проведении сплошной проверки.

При опр-ии АР использ-ся понятие сущ-ть. Оно примен-ся в 2-х случаях: при обзоре фин. отч-ти; при расчёте объёма выборки. Суть этого понятия сводится к опр-ию влияния ошибки или ложной инф. на ауд. заключ. для её пользователей. Сущ-ть ошибки зависит от: размера проверяемого объекта,или размера ошибки. При опр-ии АР необходимо опр-ть степень материальности,или иначе говоря допустимый ур-нь возможного искажения пок-лей в отч-ти,к-ая м.б. показана в публикуемых финн. отчётах и рассматриваться как несущ-ая,т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

Коэф. АР опр-ся след. образом: АР=БР*РК*РН

Как правило,аудит. фирмы сами опр-т допустим. ур-нь риска,исходя из опыта своей раб.,опыта общения с клиентами и основываясь на деловом чутье.

Лицензирование деят-ти Б.

Решение о выд. лиц.,внес. изм. и доп. в перечень БО,указ. в лиц. приним. Правлением НБ.Для внесения изм. и доп. в пер. БО, Б предост. в НБ:заявл.;док-ты,подтв. наличие технич. возм. для осущ. соотв. БО.

Право на осущ. БО по привлеч. ден. ср-в ф.л. неявл-ся ИП во вклады,открытию и ведения счетов ф.л,открыт. и вед. сч. в драг. мет,куп-прод драг. мет,размещ. драг. мет во вклады м.б. предст. Б не ранее 2 лет с даты его гос регистр при условии его устойч фин. полож. в теч. послед. 2 лет и налич НК в размере 25 млн. евро

Уст-ть фин. полож. Б опред. структ. подразд. НБ,осущ. банк. надзор,исходя из след. критериев: 1.прозр-ть стр-ры собст-ти 2.дост-ть и стр-ра капит. Б 3.качество активов Б,включ. оценку проблемных активов,полноту создания резервов на покрытие возм. уб. актива и опер-ям не отраж-ым на балансе,выполн. норм-ов огранич. кред. рисков 4.фин. эф-ть 5. сост. ликв-ти 6.кач-во упр. Б

НБ в праве запросить иные док-ты,необход. для подгот. заключ. об устойч. финн. полож. Б. структ-ое подразд. НБ осущ. банк. надзор в срок не превыш. 30 дн. со дня предост. док-ов сост. закл. фин. уст-ти или неуст-ти Б,и налич. у него НК в разм. 25 млн. евро. Для цели сост. закл. фин. уст-ти Б специал-ми НБ мож. в устан. порядке првод-ся тематич. проверка

21. аудит организационной деятельности банка в плане выполнения основных экономических нормативов.

В целях надзора за инвестиционной деятельностью банка уст.:

1.Норматив участия в УФ 1 коммерческой организации – не более 5% НК банка.

2.Норматив предельного размера участия банка в УФ коммерч организации в совокупности - не более 25% НК банка

Участие в УФ юр лица более 10% разрешается только с согласия НБ.

Для получения согласия банк предоставляет в НБ ходатайство, в котором указывает:

1.Наименование юр лица, в УФ которого осущ инвестиции.

2.Виды деятельности осущ юр лицом

3.Экономическое обоснование целесообразности вложения средств

4.Форма инвестиции

5.Сумма осущ инвестиции

6.Доля предполагаемого участия в УФ юр лица

7.Уд вес испрашиваемой инвестиции в НК банка

8.Уд вес всех инвестиций с участием испрашиваемой в НК банка

9.Информация о выполнении нормативов мин размера НК и достаточности НК с учетом осущ инвестиции

10.Сведения о наличии у банка задолженности перед бюджетом и гос бюджетом, внебюдж фондами в течение последних 12 мес

11Сведения о наличии у банка в течение последних 12 мес фактов неудовлетворения требований отдельных кредиторов по ден обязательствам и неисполнения обязанности по уплате обязательных платежей в бюджет.

Основаниями для отказа выдачи согласия НБ явл:

1.Предоставление неполной и недостоверной информации

2.Наличие убытков у банка

3.Невыполнение уст нормативов безопасного функционирования

4.Наличие недосозданных резервов на покрытие возможных убытков

5.Не соблюдение требований по формированию обязательных резервов

6.Наличие у банка задолженности перед бюджетом и гос бюджетом, внебюдж фондами в течение последних 12 мес

Наличие у банка в течение последних 12 мес фактов неудовлетворения требований отдельных кредиторов по ден обязательствам и неисполнения обязанности по уплате обязательных платежей в бюджет или внебюдж фонды в течение 3 дней и более.

7.Недостаточность обоснования целесообразности вложения средств.

В целях ограничения рисков банк деятельности, поддержания банками достаточного объёма средтв для выполнения своих обязательств перед физ лицами уст норматив соотношения привлечённых средств физ лиц и активов банка с ограниченным риском – не более 1.

К активам с ограниченным риском относятся активы, относимые к 1-4 группам риска.

Аудит депозитных операций

Депоз.опер-и составлют осн-ую группу пассивных опер-ий Б-ов.Объектами депоз-ых опер-ий явл-ются депозиты, т.е.∑-ы ДС-в,кот-ые субъекты депозых опер-ий вносят в Б. или кот-ые в силу деств-ющего порядка проведения тех или иных банк-их опер-ий на опр-ое время оседают на сч-ах в Б-е. Осн-ыми качест-ыми факторами, опред-ющими ликв-ть ,явл-ся виды прив-ых депозитов, их источники и стабильность.Поэтому ан-з депоз-ой базы служит отправным моментом в ан-зе ликв-ти Б-а и поддержания его надежности.На доля привл-ых ср-в приходиться около 75% ср-в в большинстве Б-ов.Опыт зарубежных и отечест-ыхБ-ов свид-ет о том, что главными факторами, опред-ющими ликв-ть ,явл-ся тип привл-ых депозитов (срочный/до вост-ия), источних их происхождения и стабильность.НБ для поддержания коммерч-имиБ-ами ликв-ти опр-ет соотн-ие м/у собст-ыми и привлеч-ыми ср-вами Б-а.Ан-з депоз-ых опер-ий Б-а проводится по след. Укрупненным разделам:1)%-ая политика;2)Учет движения привл-ых ср-в юр-их и физ-их ;3)Правильность начисления и выплаты %-ов. Целью внутреннего аудита депоз-ых опер-ий явл-ся опред-ие их соотв-ия действ-ющему зак-ву как с юр-ой, так и с бухг-ой точки зрения, а также оценка качества привл-ых рес-сов исходя из их влияния на финн-ую устойчивость кред-ой орг-ии.В ходе проверки внимание аудитора концентр-ся на 4 аспектах:1)Правил-ть оформ-ия дог-ров с т. з.требований гражд-ого зак-ва;2)Достовер-ть и своеврем-ть бухг-ого отражения депоз-ых опер-ий Б-а.3)Процедура установления %-ых ставок, а также адекватность их уровня сложившейся эк-ой ситуации.4)Соблюдения Б-ом принципа диверсификации при проведении депоз-ых опер-ий, а также своеврем-ть выполнения своих обяз-в перед вкладчиком. Важным моментом для оценки правомерности совершения депоз-ых опер-й, а также опред-ия потенц-ых банк-их рисков явл-ся проверка качества оформ-ия дог-ров:*наличие подписи и печати (для юр.лиц),*подтверждение полномочий подписавших дог-р должн-ых лиц. Практика проведения проверок показ-ет, что большинство допущенных ошибок связано с тем или иным образом с процедурой начисления и уплаты %-ов по депозитам. БКод-ом опред-но, что %-ты на ∑-у банк-го вклада начисляются со дня след-го за днем поступления данной ∑-ы в Б. до дня предшест-го ее возврта вкладчику либо списано с его сч-а по иным основаниям. Однако часто в депоз-ых дог-рах встречаются др. варианты опред-ия срока начисления %-ов.Данное противоречие может оказать ощутимое влияние на достовер-ть финн-ых рез-тов Б-а.Еще одним распростр-ым нарушением явл-ся наличие в дог-рах срочного вклада с физ.лицами пункта, согласно кот-ому Б. в одностороннем порядке имеет право снижать %-ую ставку по вкладу.Все выше перечисленные факторы создают основу для своеврем-ого и достовер-ого отражения депоз-ых опер-ий в б/у-те Б-а, проверку кот-ого нужно опр-ть в нескольких этапах:1)Правил-ть отражения опер-ий по сч-ам в зав-ти от срока депозита,своеврем-ть переноса вклада на др-ие сч-а в зав-ти от изменения условий дог-ра при подписании доп-ых соглашений, своеврем-ть переноса ∑-ы на сч-а до востр-ия после оконч-ия срока дог-ра;2)Своеврем-ть начисления %-ов в соотв-ии с условиями вклада и требованиями НБ-а, также правил-ть отражения начисл-ых %-ов по сч-ам б/у-та в зав-ти от сроков их выплаты;3)Правил-ть расчета подлежащих начислению, к уплате %-ов;4)Соблюдение режима депо-ого сч-а : не допускается перечисление ДС-в, наход-хся во вкладах юр.лиц 3-им лицам минуя р/с вкладчика, также внесение во вклад ср-в лицом, не имеющим отношения к дог-ру. Важным аспектом поверки явл-ся изучение процедуры установления %-ых ставок и оценка адекватности на ур-не сложившейся эк-ой ситуации. %-ый ставки должны устанавливаться в соот-ии с принятыми опр-ыми органами упрал-ия Б-ом тарифами. Необх-мо учитывать, дог-р банк-го вклада относится к публичным дог-рам и ,как следствие,%-ые ставки, устан-емые по вкладам одного типа, должны быть едиными для всех вкладчиков. Выплата Б-ом %-ов по ставкам, знач-но превышающей эк-ий обоснованный ур-нь, неяявл-ся противозак-ой, т.е. размеры %-ых ствок по депозитам не регламент-ются действующими нормат-ыми актами.Однако,это позвол-ет сделать вывод о неадек-ой политике Б-а при совершении им депозит-ых опер-ий.Аналог-ый вывод может быть сделан и по рез-там ан-за степени диверсификации пассивных опер-ий кред-ой орг-и

Ауд. оп-ций П-Р кассы

Прием и выдача ценностей осущ-ся с оформлен. докум. и отражен. кас-ых опер. в учете. Принимая ден. наличность от работника Б-ка кассир д.:

-повер. сопроводительный докум.

-убедиться в наличии подписи раб-ов Б-ка, их соотв-ии имеющимся образцам

-сверить сумму, проставл. цифрами и прописью(в докум., состоящих из неск-х частей – ещё и сумму, указ. в каждой части комплекта, к-ые д. б. тождественными.)

Ден. наличн. принимается в присуствии вносителя, полистный пересчет обязателен. На столе у кассира д. находится только ден. нал., полученная от вносителя. После пересчета кассир сверяет сумму, указ. в докум. с факт. сданной. Если суммы сошлись, он подпис. докум., ставит печать кассы и выдает вносителю подтверждение в принятии. Если обнаруж. расхождение в сумме, или какие-либо банкноты кажутся сомнит., кассир возвращ. ден. нал. вносителю и предлагает заполнить новый прих. кас. докум. на фактич. сумму. Сомнит. банкноты возврату не подлежат. Первонач-ый докум. перечерк-ся, на его оборот. стороне указ. фактич. сумма и ставится удостовер. подпись кассира, докум.перед-ся раб-ку Б-ка, кот. осущ. б/у кас. опер. для внесения соотв-щих изменений. По окончанию раб. дня кассир, основываясь на кас. докум., составл. отчетную справку о кас. оборотах и остатках ценностей за день, свер. суммы с фактич. принятой ден. нал-ю, подпис. справку, обороты сличаюся с записями в кас. журн. отвественного исполнителя, после чего кассир распис-ся в этом журн., а отвеств. исполнитель распис. на справке кассира. Принятая ден. нал. сортир-ся по достоинству, одновр. провер. наличие ветхой ден. нал-ти. Упакованную соотв. образом ден. нал. кассир сдает с отчетной справкой и прих. кас. докум. заведующему операц. кассы, к-ый производит сверку и подпис. отч. справку. Для совершения рас. кас. опер. кассир получает от раб. Б-ка сопроводит. докум., при этом он обязан провер. соотвеств. ли подписи на докум-х имеющимся образцам, тождественны ли суммы, прост. цифрами и прописью, имеется ли расписка в получении ден. нал., указ. ли реквизиты докум., удостовер. личность. Подготовив ден. нал. для выдачи, кассир вызывает получателя, к-ый д. назвать сумму и предъявит контрол. марку или отрывной талон. Кассир свер. №контрол.марки или отрывного талона с указ. на расх. кас. док-те, прикл. марку на данный докум. и по желанию получателя пересчит. ден. нал. в присуствии раб-ка Б-ка перед тем как выдать её и подписать докум. Если получ. отказ. от персчета,то кассир срезает с пачек части пломбы. По оконч. раб дня кассир сверяет по кас. докум. суммы выданоой ден. нал. и полученной под отчет, провер. остаток, составляет и подпис отч справку, сверяет обороты с кас журналом отвеств-го исполнителя. Остаток ден нал , отч справку и расх кас докум. кассир сдает заведующему опер. кассы, расписавшись в книге учета принятых и выданных ценностей. Завед. опер. кассы производит сверку и подпис отч. справку. По оконч. раб дня завед. опер. кассы д. составить сводную справку на основ отч. справок кассиров и сверить её итоги с данными б/у, сверка подтвержд. подписью отвеств-го исполнителя. После этого завед. опер. кассы производит записи в книге учета ден. нал-ти и др. ценностей, наход-ся в кладовой. Не позднее след. опер. дня кас. докум. д. б. сформир. в папки (докум. с длит. сроками хран. отдел.). Кол-во и сумма докум-ов, наход-ся во всех папках, указ. на итул. листе основной папки, сюда же помещ. справка об изъятии докум-ов. Формир-е докум. по прих. и расх. опер. на баланс. счетах производится в папке отдельно в порядке возраст. счетов, внебанс. докум. подшив. в конце папки, причем сначало прих., а потом расх. Порядок возрастания № внебал. счетов соблюд. и в этом случ. Сформир-ые и сброшюр. докум. с кас. докум. помещ. в кладовую или в отдел. сейф, за их сохран. отвеч. завед. кассы.

РЕВИЗИЯ ЦЕННОСТЕЙ

Ревизия ценностей, находящихся в хранилище операционной кассы, и проверка порядка их хранения проводятся: ежегодно по состоянию на 1 января нового года; не реже одного раза в квартал (внезапная ревизия); при смене руководителя банка, главного бухгалтера и лиц, ответственных за сохранность ценностей; при временной смене лиц, ответственных за сохранность ценностей; в других случаях - по распоряжениям руководителя головного учреждения банка. Ревизия ценностей проводится составом лиц не менее 3 человек (один из которых является руководителем ревизии), назначаемых приказом руководителя банка, по указанию которого проводится ревизия ценностей. К проведению ревизии ценностей привлекаются подготовленные работники, не связанные с выполнением операций с ценностями. Проведение ежеквартальных ревизий ценностей планируется таким образом, чтобы соблюдался фактор внезапности. Ежеквартальная ревизия ценностей операционной кассы может не проводиться в следующих случаях: когда в данном квартале в банке была проведена ревизия ценностей работниками головного учреждения банка; когда в данном квартале в банке была уже проведена ревизия ценностей при смене руководителя, главного бухгалтера или лиц, ответственных за сохранность ценностей, а также при временной смене лиц, ответственных за сохранность ценностей. Ревизия ценностей операционной кассы проводится в присутствии лиц, ответственных за сохранность ценностей. При проведении ревизии ценностей в отсутствии лица, ответственного за сохранность ценностей, об этом делается отметка в акте ревизии ценностей за подписями всех участников ревизии ценностей. Проводимые ревизии ценностей не должны нарушать обычный ход операций банков. Приступив к ревизии ценностей, ее руководитель опечатывает своей печатью (одноразовым пломбирующим материалом) все хранилища независимо от наличия в них ценностей на момент начала ревизии и берет под свой контроль все ценности операционной кассы. Ревизия ценностей производится в следующем порядке: наличные белорусские рубли и иностранная валюта проверяются членами комиссии по пачкам, корешкам и надписям на накладках, монеты, расфасованные в упаковки, - по надписям на упаковках, а не упакованные в пачки (упаковки) - полистно (поштучно); ценные бумаги, упакованные по их видам в пачки, проверяются по надписям на накладках; бланки строгой отчетности, в том числе бланки ценных бумаг, упакованные по видам ценностей в пачки, проверяются по надписям на накладках. Бланки строгой отчетности в дефектной упаковке проверяются полистно; драгоценные металлы и драгоценные камни проверяются в порядке, установленном законодательством РБ; иные ценности, упакованные в пачки, проверяются по надписям на накладках, а не упакованные в пачки - полистно (поштучно). Наличные белорусские рубли и иностранная валюта в поврежденной упаковке, пачках с неправильно оформленными накладками, сборных пачках пересчитывается полистно (поштучно). Полистный (поштучный) пересчет денежной наличности и иных ценностей осуществляется кассиром в присутствии одного из членов ревизии. При совпадении общей суммы (количества банкнот) кассир формирует корешок, при несоответствии - денежная наличность должна быть пересчитана ревизующим, после чего вновь пересчитана и обандеролена кассиром, осуществлявшим ее первоначальный пересчет. Бандероли, верхняя накладка и полиэтиленовый пакет с оттиском клише (обвязка с несрезанной пломбой) от вскрытой пачки должны оставаться у ревизующего до полного пересчета всей денежной наличности, находящейся в пачке. На бандеролях и с правой стороны верхней накладки пачки проставляется штамп «Контрольный пересчет». О произведенной ревизии составляется акт ревизии ценностей за подписями всех работников, проводивших ее, и лиц, ответственных за сохранность ценностей. Помимо ревизий ценностей операционной кассы банка осущ-ся проверки участков кассовой и инкассаторской работы, правильности учета, хранения и использования оружия, боеприпасов, а также внезапные проверки работы кассиров касс банка и его структурных подразделений. Период-сть проверок и состав комиссий, создаваемых для проведения проверок, определяются руководителем (заместителем руководителя) банка. Рук-ль банка (заместитель руководителя) обязан рассма-ть результаты проведенных ревизий и проверок и принимать меры к устранению выявленных недостатков

АУДИТ ОС.С.

Примерный план аудита учета Ос.С., НЗС и переоценки Ос.С. включают следующие пуекты:

1- Наличие документов на приобретение;

2- Наличие сопутствующих документов;

3-Сверка объектов Ос.С. по документам на приобретение;

4-наличие и содержание карточек аналитического учета

5-Наличие драг.металлов в объктах Ос.С. , их соответствия правоустанавливающим документам;

6- Наличие объектов Ос.С, используемых т неиспользуемых в предпринимательской деятельности.

7-Тождественность сальдо по данным б/у и отчетности;

8-Механизм поступления Ос.С.

9-Приобретение Ос.С: а)за рубли, б) за валюту; в)безвозмездно

10) Формирование учетной стоимости: а)полнота и своевременность отражения приобретения Ос.С. б)Обоснованность и полнота включения дополнительных расходов на приобретение Ос.С. в)Обоснованность и полнота включения расходов по доведению объектов Ос.С до состояния, пригодного к эксплуатации.

11)Фактически произведенные расходы;

12)Наличие актов приемки- передачи Ос.С.(форма ОС-1) по объектам, введенным в эксплуатацию;

13) Тождественность синтетического и аналитического учета;

14) Полнота и своевременность отражения стоимости Ос.С.

15) Правильность и своевременность начисления амортизации;

16)Причины списания Ос.С.:а)реализация; б)безвозмездная передача; в) выбытие; г)передача в пределах 1 юр.лица;

17)Отражение в б/у Ос.С. в качестве вклада в УФ

18)Своевременность списания стоимости Ос.С.

19)Построение аналитического учета по кап.затратам, НЗС-ву, элементам затрат на строительные работы, проектно-изыскательские работы;

20) Наличие правоустанавливающих документов и разрешений на проведение строительства;

21) Обоснованность отнесения затрат на НЗС;

22) Наличие документального основания переоценки (договор на оказание услуг по переоценке)

На начало проверяемого периода производится общая проверка достоверности сальдо на отчетную дату. Детальная проверка проводится сплошным способом исходя из объема выборки, определяемого аудитором. Одновременно устанавливается размер остатка на конец и начало проверяемого периода, подлежащие аудиторской проверке.

Законность и действительность совершения операции по приобретению Ос.С. устанавливается при сопоставлении реквизитов, указанных в договорах первичных и расчетных документах. Сверяются след. Реквизиты: -наименование объекта; - дата подписания дог-ра.- сроки оплаты и получения объекта; - наименование продавца и покупателя.

Правильность оценки объектов проверяется путем сличения стоимости объекта, указанного в договоре и карточке аналитического учета. Дата отражения в учете объектов определяется по карточкам аналитического учета. Проверка правильности и своевременности отражения в учете операций с Ос.С. контролируются самим аудитором.

Своевременность оприходования объектов опр-ся сопоставлением дат оприходования в б/у по лицевым счетам и в первичных документах , а также дат отражения объекта в усеете по лицевым счетам и начала его использования в хоз.деятельности по актам ввода в эксплуатацию.

Своевременность и законность произведенных затрат, увеличивающих стоимость объектов устан-ся по первичным учетным документам (актам выполненных работ, оказанных услуг) сопоставлением даты в первичном документе и даты отражения в б/у, а также проверка соответствия характера и сущности произведенных работ, оказанных услуг затратам, предусмотренным ЗК.

Фактически применявшиеся способы начисления амортизации проверяются на соответствие указанным в уч.политике. Правильность начисления и отражения в б/у амортизации исх. Из первоначальной стоимости и способа начисления уст-ся методом арифметического контроля. Проверяется наличие приказа о создании, составе и функциях комиссии по проведению амортиз.политики.

Изучаются протоколы по результатам работы комиссии, соблюд. регламентов, установленных в этих протоколах.

Законность и обоснованность выбытия объектов проверяется с изучением процедуры выбытия и документального оформления.

Причины выбытия и целесообразность дальнейшего использования устанавливаются по протоколам или актами комиссии, приказом руководителя или решениями уполномоченных органов б.

Своевременность списания подтверждается в ходе сопоставления дат, отраж. в лицевых счетах и на документах, оформляемых в связи с выбытием.

Правомерность совершения операции по переоценке проверяется сравнением данных ведомостей переоценки с операциями, отраженными в б/у по переоценке.

АУДИТ НМА

Примерный план аудита учета НМА содержит следующие пункты:

1-наличие охранных документов;

2-экспертиза действительности охранных документов;

3-наличие документации, сопуствующих охранных документов;

4-сверка ОИС с содержанием охранного документа;

5-наличие и содержание карточки аналитического учета;

6-тождественное сальдо по данным б/у и отчетности;

7-механизм поступления НМА;

8-приобретение объектов за а)рубли; б)валюту; в)безвозмезно

9-формирование учетной стоимости а)полнота и своевременность отражение в б/у; б)обоснованность и полнота включения дополнительных расходов по приобретению;

в) обоснованность и полнота включения расходов по доведению объектов до состояния, пригодного к эксплуатации;

10-наличие фактических производственных расходов;

11-тождественность аналитического и синтетического учетов;

12-полнота и своевременность отражения стоимости на соответствующих счетах;

13-правильность и своевременность начисления амортизации;

14-причины списания а)реализация; б)безвозмездная передача; в)вследствие выбытия; г)передача в пределах одного юридического лица;

15-отражение в б/у поступления лицензии на право использования;

16- отражения в б/у поступления ОИС в качестве вклада в УФ;

17-полнота и своевременность расчета по лицензионным платежам;

18-своевременность списания.

Правомерность совершаемых операций по приобретению прав использования НМА проводиться путем сопоставления реквизитов лицензионного договора и первичных расчетных документов.

Изучаются протоколы по результатам работы комиссии, соблюд. регламентов, установленных в этих протоколах.

Ауд. Д-дов Б

План а-та дох-в Б. м. вкл-ть:

· Прав-ть начисл-я и призн-я %-х расх-в

· Соблюд-е принципов начисл-я дох-в

· Обосн-ть и полнота признания проч. Б. и опер. дох.

· Обосн-ть призн-я дох-в на соотв-х счетах согласно внутр. док-м

· полнота и своевр-ть получ-я дох-в

· прав-ть отнес-я сумм на уменьш-е рез-в по сомнит. зад-ти и обосн-ть примен-я соотв-х сч-в дох-в

· особ-ти признания дох-в в Головн. Б. при наличии сети филиалов

· прав-ть отраж-я статей дох-в в отч-ти согласно алгоритмам, предлаг-м НБ РБ

· соотв-е сроков призн-я начисл. дох-в внутр. док-м Б.

· соотв-е призн-я дох-в отч. периоду

· ан-з стр-ры дох-в

· достовер-ть и обосн-ть признания отдел. статей дох-в и их ан-з (штафы и т.д.).

Источ. инфо для провед-я а-та дох-в явл-ся первич. док-ты и формы бухг. отч-ти, в частности:

· приказ «об учет. политике»

· внутр. док-ты Б. о порядке учёта дох-в

· бухг. балансы

· отчёты о прибыли и убытках и т.д.

Осн. осточником формир-я Б. дох-в явл-ся % дох, классифицир. по хар-ру оп-й и виду контрагента.

На % дох. влияет совок-ть многих факторов на макро- и микроур-нях. Это измен-я ур-ня % ставок, порядка начисл-я %, кач. и колич. стр-ры акт-в и пас-в Б.

В комис. дох-х выделяют дох., получ. по оп-м с НБ РБ, др. Б., клиентами.

Комис. дох. по оп-м с ЦБум. и оп-м на вал. рынке обьедин-т дох, получ по сделкам, провод-м за сч. самого Б.

Проч. Б. дох. – группа более разнород видов дох. Это див., прибыль от перепродажи и проч. дох. по оп-м с ЦБум.., приб. от оп-й по купле-продаже и проч. дох. по оп-м на вал. рынке и рынке драг. мет., дох по консультац услугам и т.д.

Операц. дох. обьедин-т нерегуляр. источ. дох-в Б. от продажи осн. и долгоср. фин. влож., от продажи долевых участий, штрафы и т.д. Также это ВРЧ по выбывшим НМА, ОС И прибыль прош. лет.

Ещё один источ-к дох .- уменьш-е рез-в.

Непредвиден. дох. обьед-т счета, на кот. отраж-ся доп. дох., получ. в рез-те измен-й в Бухг. правилах.

При расчете мин. ур-ня дох-ти оп-й Б. исп-ся след. данные:

· общая сумма расх-в Б

· Проч. дох. Б

· сумма актива баланса

· сумма статей актива, не приносящих доход.

Также в сравнит. ан-зе учитыв-ся Позиция дох-ти, кот. предусм-т сопост-е получ. и уплач. %-в, комиссии, вознагр-й по кред., депоз., вал. и др. оп-м. Рез-ты исп-ся в ан-зе дох-ти, необх. для принятия реш. о целесообр-ти осущ-ть те или иные оп-и в будущем, вносить измен-я в политику Б по отдел. видам оп-й.

Ауд-р нализ-т состав и стр-ру дох-в Б. в дин-ке, опред-т уд.в. каждого вида дох-в либо в соотв-щей группе дох-в. Если предполаг-ся оценить степень выполн-я плана, то сопост-ся и анализ-ся план. и факт. пок-ли.

Для углубл-я ан-за изуч-ся отдел. даные о доходах по видам оп-й.

При ан-зе особ. вним-е удел-ся факторам, оказ. влияние на группы дох-в. в первую очередь рассм-ся факторы, способств. формир-ю %-х дох.

Колич. воздействие разнообраз факторов на вел-ну %-х дох. и степень отклон-я план. вел-н дох. от факт-ки получ-х м. опр.ть методом абс. разниц либо цепных подстановок.

Ан-з % дох. предполаг-т изуч-е причин, кот. вызыв-т измен-е сред. остатков. сумм предост-х кр-в и сред. % ставки.

Также задача ауд-ров – показать, как Б. исп-ет др. источники получ-я дох-в от оказ-я различ. рода услуг на основе ан-за не% дох-в.

Своеврем. и правил. отраж-е в учете дох=в оказ-т влияние на эф-сть и эконом. пок-ли деят-ти Б. При проверке важно помнить, что относятся независимо от даты поступл-я и перечисл-я д/ср. Аналит. учет способен обеспечить необх. степень детализации дох., упрощен. ведение налог. учета и составл-е отч-ти.

Аудит расходов

План аудита р-дов банка м. вкл-ть след. вопр.:

1. Прав-ть нач-ния и признания %-ых р-дов

2. Соблюд. принципов нач-ния р-дов

3. Полнота и обосн-ть признания проч. банк-ких и операц. р-дов

4. Соблюдение правил опред-ния з-т

5. Своеврем-ть призн-ния отч-ний в рез-вы

6. Обоснов-ть произв-ных отч-ний в рез-вы

7. Наличие непредв-ых р-дов и обосн-ть их уплаты

8. Особ-ти признания р-дов в головн. банке при наличии сети фил-лов

9. Соотв-вие сроков признания р-дов внутрен. док-там банка

10. Соотв-вие признания д-дов отч. пер.

11. Анализ стр-ры р-дов

12. Анализ р-дов по содерж. персонала и т. д.

Источники инф-ции для пров-ния аудита р- дов:

1.Приказ «ОБ учетной политике»

2.Внутрен. док-ты банка о порядке учета р-дов

3.Бухг-кие балансы

4.Отчеты о приб. и убытках и проч. источники.

В РБ группировка экон-ки однор-ных расх-ых статей осущ-ся на осн-нии Плана счетов БУБ.

Так 9-ый класс «Р-ды банка» вкл-т 7 групп р-дов:

1.%-ные

2.комис-ные

3.проч. банк-кие р-ды

4.Опер-ные

5. Отч-ния в рез-вы

6. Непредв-ые потери

7. Налог на приб.

На счетах %-ых р-дов учит-ся все %-ые платежи, явл-ся рез-том зад-ти по счетам 1, 3, 4 классов.

Контроль за %-ми р-дами осущ-ся посредством ан-за %-ов. Более глубоко изуч-ся р-ды, кот-ые связаны с ростом операц-ых рисков.

Комис-ные р-ды. Это з-ты банка, произв-ые в течен. опр-го пер. , по опер. с НБ РБ и др.банками, по опер. с клиентами, по опер. с ЦБ-ми на вал.рынке и рынке драг. мет-ов, по внебал. опер.и проч. р-ды;

Проч. банк. р-ды. В дан.группу входят потери банка от реал-ции ЦБ, р-ды по всем типам сделок с ИВ-той и драг. мет-ми, р-ды по получ-ным ауд-ким ,консульт-ным, инф-ным и др. услугам, выпол-мым соотв-ми орг-ями, р-ды по инкас-нию плат. док-тов и инкассации нал. денег, р-ды по опер. между филиалами одного банка, проч. банк. р-ды;

Проч. операц-ые р-ды. Это р-ды на сод-ние раб-ков банка, включая ЗП и премии, матер.помощь и выплаты на соц.нужды, р-ды на подготовку кадров, команд-ные и проч. р-ды на сод-ние персонала, р-ды, связ-ые с испол-ем банком помещ., р-ды на воду, электр-во, р-ды по содержанию обор-ния и на приобр-ние мат-лов, все платежи в бюджет и во внебюдж. фонды, аморт-ные отч-ния, р-ды, связ. с выбытием имущ-ва, потери от продажи долгоср.фин. вложений, уплач-ные штр., пени, неуст.;

Стр-ра отч-ния в рез-вы совпад-ет со стр-рой счетов 8 класса «Уменьшение рез-вов»

Непредв-ные р-ды банка, вызв-ные измен-ми БУ. Посл-няя группа р-дов в плане счетов «Налог на приб.»

Р-ды банка групп-ся по видам издержек, месту возн-ния и по объектам.

В р-дах банка выд-т 3 укрупн. группы издержек:

1.З-ты на выплату %-ов

2.Не%Р-ды

3. рез-вы для компенсации потерь по ссудам

В зав-ти от вида соверш-мых опер. издержки банка разд-т на р-ды от кред. опер, з-ты по опер. в ИВ, с ЦБ-ми, по пров-нию проч. опер. по счет. клиентов, р-ды в связи с созд-ем рез-вов банка.

Объем общ. суммы издержек и с/с отд. Услуги зав-т в 1-ую очередь от изм-ния уровня цен на ден. рес-сы и уровня инфляции.

Для банка важн. знач-ие имеет изуч-ие возм-тей получ-ия доп. прибыли. Доп. приб. м. получить, снизив свои р-ды.

К рез-вам сокращ-ия неоправд-ых р-дов м. отнести:

1. Оптим-цию стр-ры рес-ной базы банка, обеспеч-щую разумное сниж. % р-дов

2. Обосн-ное сокращ-ие не%р-дов

3. Улучш-ие кач-ва активов, подверж. кред. риску