Общие теории налогов: сущность и характерные черты

Общие теории налогов: сущность и характерные черты

1) Теория обмена – характеризуется возмездным характером налогообложения, т.е. через налог граждане как бы покупают у государства услуги по поддержанию правопорядка, здравоохранения и т.д.

Эта теория соответствует условиям средневекового строя с господством договорных отношений

2) Атонистическая теория (де Вован, Монтескье, Вольтер, Мирабо) – разновидность теории обмена. Здесь налог – результат договора между сторонами, по которому поданные вносят государству плату за различные услуги. Налоги выступают, как обязательная плата общества за мир и выгоду граждан.

Происходит обмен одних ценностей на другие, хотя подобная сделка не является добровольной и часто не может считаться справедливой.

3) Теория наслаждения Здесь налоги являются и жертвой и наслаждением (швейцарский экономист Сейсмонт де Сейсмонди)

4) Теория налога, как страховой премии Эта теория рассматривает налоги в качестве платежа на случай возникновения какого-либо риска.

В таком аспекте налогоплательщик, как коммерсант, в зависимости от дохода страхует свою собственность от войны, стихийного бедствия, пожара, или согласно иному подходу и этой теории налогоплательщик выступает, как член страхового общества, и должен уплачивать страховой взнос пропорционально своему доходу и имуществу.

5) Классическая теория (Смит, Рекардо), налоги рассматриваются, как один из видов государственных доходов, которые должны покрывать «расходы на общественную оборону и на поддержание достоинства верховной власти».

При этом какая-либо другая роль, например, регулирование экономики к налогам не отводится, а пошлины и сборы рассматриваются в качестве налогов.

Учение о правовом государстве приводит к появлению новых теорий, а именно:

6) Теория жертвы

7) Теория коллективных потребностей

Обе теории содержат идею принудительного характера налога, трактуя налог, как обязанность, вытекающая из самой сути государственного устройства общества.

8) Кейнсеанская теория (Кейнс) заключается в том, что налоги являются главным рычагом регулирования экономики и выступают одним из слагаемых его развития. При этом большие сбережения, как пассивный источник дохода, мешают росту экономики и подлежат изъятию с помощью налогов.

9) Теория монетаризма (Фридман) основана на количественной оценке денежного обращения. Согласно этой теории налоги, наряду с другими компонентами воздействуют на обращение, через них изымается излишнее количество денег, а не сбережения, как в кейсеанской теории, тем самым уменьшаются неблагоприятные факторы развития экономики.

10) Теория экономики предложения – рассматривает налоги, как один из важных факторов экономического развития и регулирования. В соответствии с этой теорией снижение налогового гнета приводит к бурному росту предпринимательской и инвестиционной деятельности.

В рамках этой теории американский экономист Лафер установил математическую зависимость дохода бюджета от уровня налоговой ставки.

Частные теории налогов.

1. Теория соотношение прямого и косвенного обложения. Во 2-й половине 19в. ученные пришли к выводу, что построить сбалансированную налоговую систему м. лишь сочетая на практике обе формы обложения, но с преобладанием ее прямых форм.

2. Теория единого налога. В ее основе лежит мысль, что налоги уплачиваются из единого источника – дохода. Поэтому единый налог видится теоретически более целесообразно, простым и рациональным, чем взимание множество отдельных налогов. Однако практика н\обл-я в разных странах многократно доказывало неосуществимость данного подхода.

3. Теория пропорционального н\обл-я. Базируется на ослаблений налогового режима по мере увеличения объема н\обл-я (налогооблагаемой силы). Защитником этой теории яв-ся наиболее имущие классы.

4. Теория прогрессивного н\обл-я. Основано на усилении налоговой нагрузки по мере роста дохода и имущественного состояния плательщика. Считается, что с богатого гражданина нужно снимать не только относительно, но и абсолютно. Эту теорию поддерживают малоимущие плательщики.

5. Теория переложение налогов. Изучает справедливость изучение налогового бремени в зависимости от форм н\обл-я.

4. Принцип налогообложения.

Принцип н\обл-я – это базовае отношение и идеи, применяемые в налоговой сфере.

1. Принцип справедливости – согласно этому каждый обязан принимать участие в финансирование расходов гос-ва, соразмерно своим доходам и возможностям.

А) Сумма взимаемых налогов д. определятся в зависимости от величины доходов н\плат-ка;

Б) кто получает больше благ от гос-во, тот д. больше платить в виде налогов.

2. Принцип соразмерности, предусматривает сбалансированность интересов н\плат-в и гос-ного бюджета. Этот принцип харак-ся кривой Лаффера.

3. Принцип учета интересов н\плат-в. рассматривается ч\з призму двух принципов Смита : принцип определенности (сумма, способ и время платежа д\б точно известна н\плат-ку) и удобство (налог взимается в такое время и таким способом, который наиболее удобен для плат-ка) плюс простота исчисления налогов.

4. Принцип экономичности базируется по принципу Смита, согласно которому можно сокращать издержки изымания налогов, суммы сборов по нему больше затрат на его обслуживание (причем в несколько раз).

Функции налогов.

Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, как реализуется общественное назначение налога в качестве основного инструмента распределения и перераспределения доходов государства.

Выделяется несколько основных функций налогообложения:

1. фискальная; 2. распределительная (социальная); 3. регулирующая;

Фискальная функция исторически возникла первой и предс\с изъятие части доходов граждан для содержания гос-ва. Налогам принадлежит главная роль в формировании доходной части гос-ного бюджета. Формирование доходной части бюджета гос-ва на основе централизованного взимания налогов делает само гос-во крупнейшим субъектом экономических отношений. Поступившие от н\плат-в средства гос-во быть направлено на развитие отдельных регионов, повышение занятости отдельных категорий работников, например инвалидов.

Распределительная (социальная) функция налогов состоит в перераспределении доходов гос-ва, полученных от нал-х поступлений, м\у различными категориями населения. Ч\з н\обл-е поддерживается соц-ное равновесие, которое достигается путем изменения соотн-я м\у доходами отдельных соц-х групп. Гос-во фин-ет деятельность гос-ных медицинских, культурных и образовательных учреждений. Цель данной ф-ции - сделать распределение средств более равномерным. В некоторых социально ориентированных странах принято считать, что граждане с более высокими доходами, уплачивая налоги, «финансируют» менее обеспеченные слои населения за соц-ю стабильность. Нал-я система, в которой реализуется распределительная ф-я, позволяет придать рыночной экономике соц-ю направленность. Это становится возможным благодаря установлению прогрессивных ставок н\обло-я и расходованию определенной части бюджетных средств на соц-е нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан нуждающихся в соц-й защите.

Регулирующая функция налогов направлена на достижение задач финансово-экон-кой политики гос-ва посредством налоговых механизмов. Регулирующая ф-я проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении или увеличении н\облаг-й базы, понижении или повышении НС. Данная ф-я предполагает влияние налогов на инвестиционный процесс, спад или рост производство, структура производство.

Суть функции – налогами облагаются ресурсы направленные на потребление и освобождение от н\обл-я ресурсы, направленные на накопление производственных фондов. Поэтому для этой функции выделяют 3 состовляющих:

1. Стимулирующая подфункция – проявляются ч\з систему льгот и освобождает на пример, для с\х производителей.

2. Дестимулирующая подфункция , которая ч\з повышение ставок налогов ограничивает развитие игорного бизнеса, повышение таможенной пошлины, приостановка вывода капитала из страны и т. д.

3. Контрольная подфункция – позволяет гос-ву отслеживать налоговые платежи в бюджет, сопоставить их величину с потребностями в фин-вых ресурсах. Ч\з эту функцию определяется необходимость реформирование НС и бюджетной политики.

4. Воспроизводительная подфункция – аккумулирование средств для восстановление использованных ресурсов.

По способу взимания.

Классификация по этому признаку учитывает степень переложения налогового бремени на потребителя товаров или услуг, отражает способ обложения и взимания налога. По способу взимания налоги подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые налоги взимаются по систематически обновляемым спискам в определенные сроки (т. е. предусмотрена регистрация в налоговых органах), кроме того,

сумма налоговых поступлений заранее определима. Для прямых налогов характерно то, что облагается определенный источник и государство направляет индивидуальное требование налогоплательщику с учетом его платежеспособности.

Прямые налоги являются подоходно-поимущественными. К числу прямых налогов относятся: налог на прибыль организаций, НДФЛ, налог на имущество орг-ций, владение и пользование которым служат основанием для обложения.

Прямые налоги, в свою очередь, делятся на реальные и личные. В случае реальных прямых налогов объектом налогообложения является имущество (налог на имущество организаций) уплачивается с учетом недействительности, а предпологаемого среднего дохода плател-ка. При личных прямых налогах налогом облагается доход (налог на доходы физических лиц) который уплачивается с реально полученного дохода и учитывают фактич-ю платежеспособность н\плат-ка.

Косвенные налоги представляют собой налоги на расходы, включаемые в цену товара. По косвенным налогам государство не определяет платежеспособность лица, уплачивающего косвенный налог. Взимаются косвенные налоги через надбавку к цене на товар или услугу, которую оплачивает покупатель. К косвенным налогам относятся НДС, акцизы, таможенные пошлины.

8. Классификация налога в зависимости от органа, который устанавливает и имеет право изменять налоги.

К ним относятся:

1. Федеральные (общегосударственные) налоги, элементы которые определяются закон-вом страны и яв-ся едиными на всей тер-рий, хотя эти налоги м. зачисляться в бюджеты различных уровней. К ним относятся: НДС; акцизы; НДФЛ; ЕСН; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; налог на наследование или дарение; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина.

2. Региональные налоги, элементы которые устанавливаются в соответствий с закон-вом страны и законодательными органами ее субъектов (налог на им-во организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог).

3. Местные налоги, которые вводятся в соответствий с законод-вом страны местными органами власти, вступают в действие только после принятие на местном уровне(земельный налог; налог на имущество физических лиц).

Структура налога

В законе, о каждом налоге должен содержаться исчерпывающий набор сведений:

1) обязанное лицо

2) размер обязательства

3) порядок и сроки его исполнения

4) границы требований государства в отношении им-ва плательщика

Тем самым очерчивается круг элементов (составляющих), которые позволяют понять и всесторонне изучить тот или иной платеж. В совокупности эти элементы образуют определенную структуру.

Неполнота, нечеткость и двусмысленность закона о налоге м. привести к возможности уклонения от уплаты налогов на законных основаниях или нарушения со стороны налоговых органов.

Те элементы без которых налоговое обязательство и порядок его исчисления не может считаться опр-м наз-ся сущ-ми элементами закона о налоге.

Обязательные элементы:

1. н\плат-к

2. объект н\обл-я

3. НБ

4. НС

5. порядок исчисления налога

6. порядок уплаты налога

7. сроки уплаты налога

Факультативные элементы – это те элементы, отсутствие которых не влияет на степень определенности налогового обязательства, например,

1. порядок удержание и возврата неправильно удержанных сумм налога.

2. ответственность за налоговые правонарушения.

3. налоговые льготы – это преимущества, предусмотренные законодательством о налогах и сборах и предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

НБ.

НБ представляет собой стоимостную, физ-ю или иную характ-ку объекта н\обл-я.

НБ яв-ся той величиной, к которой непосредственно применяется НС для исчисления суммы налогов. НБ и порядок ее определения устанавливаются НК РФ. Н\плат-ки рассчитывают НБ по итогам каждого НП на основе данных регистров б\у, данных учета доходов и расходов и хоз-ных операций, на основе получаемых от организаций данных об облагаемых доходах, данных собственного учета.

НБ в стоимостном показателе яв-ся сумма дохода, а с физ-ми показателями объем добытого сырья. НБ как количественное выражение предмета н\обл-я яв-ся основой для исчисления суммы налога, т. к. именно к ней применяется ставка налога. НБ в ряде случаев яв-ся частью предмета н\обл-я, например, прибыль. В др. случаях не входит в состав предмета н\обл-я.

Субъект налогообложения

Субъект налогообложения - это лицо, на котором лежит обязанность уплатить налог: налогоплательщик, плательщик сборов, налоговый агент или иное лицо в соответствии с налоговым законодательством. Налог непременно д. сокращать доходы субъекта н\обл-я.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов являются юридические и физические лица, которые обязаны уплачивать налоги и сборы. По РЗакон-ву к плательщикам налога относится те категории н\плат-в, которые относятся к обособленным определенным организациям (филиалы и представительство), самост-но реализующие товары и услуги, а также постоянные представительство иностранных юр. лиц. Налог м\б уплачен непосредственно самим н\плат-ком или удержен у источника выплаты дохода, поэтому следует отличать н\плат-ка от носителя налога. Носитель налога это юр. лицо, которое несет тяжесть о\обл-я в конечном итоге. Именно за счет носителя налога налоговые платежи уплачиваются в бюджет. Носитель налога возникает и существует в связи с возможностью переложить на него тяжесть налогового бремени с субъекта н\обл-я.

Налоговые агенты - это лица, на которых законодательно возложены обязанности по исчислению и удержанию налогов с налогоплательщика и перечислению их в соответствующие фонды. Иногда понятия «налогоплательщик и «субъект налогообложения могут не совпадать, например предприятие при выплате дохода работнику удерживает из выплачиваемой заработной платы сумму подоходного налога и самостоятельно перечисляет ее в бюджет.

Сборщик налога и сборов это уполномоченные органы (гос-во или местное самоуправ-я) и должностное лицо осуществ-е прием от н\плат-в средств в уплату Н и С и перечисление их в бюджет.

Н\плат-к м. участвовать в налоговых отношениях ч\з законного представителя или уполномоченного представителя (пример: наследство или родители). В качестве 2-го вида представительство выступает юр. или физ. лицо уполномоченное н\плат-м представлять его интересы во всех отношениях регулирующие законодательством «О Н и С».

Эконом-е отношение н\плат-ка и гос-во опред-ся по средством принципа постоянного место пребывания (резидентством) с учетом которого различают 2 вида субъекта н\обл-я: 1.резидент; 2. нерезидент;

Резидент имеет постоянное местопребывание в гос-ве, их доходы полученные на тер-рий данного гос-во и зарубежном подлежат н-обл-ю (полная налоговая ответственность). Необходимое условие – проживание на тер-рий гос-во гражданина РФ или иностранного гражданина не менее 183 дней в календарных днях.

Нерезидент не имеет постоянного место жительство в гос-ве, н\обл-ю подлежат только те их доходы, которые получены в данном гос-ве (ограниченная налоговая обязанность).

Резиденты и нерезиденты.

Резидент имеет постоянное местопребывание в гос-ве, их доходы полученные на тер-рий данного гос-во и зарубежном подлежат н-обл-ю (полная налоговая ответственность). Необходимое условие – проживание на тер-рий гос-во гражданина РФ или иностранного гражданина не менее 183 дней в календарных днях.

Нерезидент не имеет постоянного место жительство в гос-ве, н\обл-ю подлежат только те их доходы, которые получены в данном гос-ве (ограниченная налоговая обязанность).

Налоговые льготы.

Налоговые льготы представляют собой преимущества, предусмотренные законодательством о налогах и сборах и предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Нормы законодательства о Н и С, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по Н и С, не могут носить индивидуальный характер.

Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько НП, если иное не предусмотрено НК РФ.

Налоговые льготы подразделяются на 3 вида:

8. Изъятие – это налоговые льготы направленные на выведение из под н\обл-я отдельных предметов (объектов) н\обл-я. Изъятие м. предоставляться как на постоянной основе, так и на ограниченных сроках, как всем плательщикам так и отдельным категориям н\плат-ков.

9. Скидки – это льготы направленные на сокращение НБ. Они подразделяются на:

· Линетированные (размер скидок ограничен)

· Нелинетированые.

Скидки бывают:

· Общими

· Специальными

· Стандартными

· Нестандартными.

10. Налоговые кредиты – льготы направленные на уменьшение НС или налогового оклада. Существует следующие виды кредита:

1. снижение ставки налога

2. вычет из налогового оклада

3. отсрочка и рассрочка уплаченного платежа

4. возврат раннее уплачиваемого налога

5. зачет ранее уплачиваемого налога

6. целевой инвестиционный налоговый кредит.

Сокращение налогового оклада м\б частичным или полным на определенное время и бессрочно. Полное освобождение от уплаты налога на определенный период наз-ся налоговыми каникулами.

Отсрочка уплаты налога – это перенос предельного срока уплаты полной суммы налога на более поздний срок, а рассрочка уплаты налога – это деление суммы на части с становление срока этих частей.

Федеральные налоги и сборы.

В РФ действует трехуровневая налоговая система: федеральные налоги и сборы, региональные налоги и сборы, местные налоги и сборы. В первой части НК РФ установлен перечень налогов и сборов.

Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на всей территории РФ.

Согласно первой части НК к федеральным налогам и сборы:

1. НДС;

2. акцизы;

3. НДФЛ;

4. ЕСН;

5. налог на прибыль организаций;

6. налог на добычу полезных ископаемых;

7. налог на наследование или дарение;

8. водный налог;

9. сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

10. государственная пошлина и др.

Налоги с физических лиц

Налоги с юридических лиц

Смежные налоги

Налоговая база

Порядок и особенности определения НБ зависят от вида реализации или вида договора между сторонами сделки, например, при реализации товаров (работ, услуг) НБ определяется, как стоимость реализованных товаров с учетом акцизов за вычетом НДС.

При реализации товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.

С начала 2006г. Отменяется уплата НДС с авансовых платежей, вводится ускоренный порядок возмещения НДС при капитальном строительстве.

Налоговые ставки

Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза, а так же услуг по перевозке товаров, пассажиров и багажа за пределы тер-рии РФ.

Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации:

1) продовольственных товаров: скота и птицы в живом весе; мяса и мясопродуктов молока и молокопродуктов, яйца, масла растительного, сахара и т.д.

2) товаров для детей

3) периодических печатных изданий, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой.

4) медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:

лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления; изделий медицинского назначения.

Налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 НК.

Налоговый период – календарный месяц, для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

Налогоплательщики

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Организации и иные лица признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с 22 главой НК РФ

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога.

2) оприходование организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов.

3) получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство.

4) передача организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства. Передача нефтепродуктов иному лицу по поручению собственника приравнивается к передаче нефтепродуктов собственнику;

6) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

7) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) для собственных нужд;

8) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в уставный капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества;

9) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе

13) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и т.д.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

Налоговая база при реализации (произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:

1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

2) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК, без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

3) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.

Не включаются в налоговую базу полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров.

Налоговый период – календарный месяц.

Налоговый ставки. Для исчисления суммы акциза применяются 3 вида ставок:

1) устанавливаются в абсолютной сумме на единицу измерения – твердые ставки (специфические)

2) устанавливаются в %-х к стоимости подакцизных товаров – адвалорные

3) смешанные (комбинированные)

Ставки акцизов индексируются ежегодно.

НДФЛ (Пл-ки, ОО)

НДФЛ – прямой налог, построенный на резидентском принципе, уплачивается по всей территории страны по единым ставкам.

Налогоплательщики налога:

1) физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ. Они уплачивают налог со всех полученных, где бы то ни было доходов, т.е. несут полную налоговую ответственность

2) физические лица, получившие доходы от источников РФ, не являющиеся резидентами. Они уплачивают налог лишь с дохода, полученного от источника РФ, т.е. несут ограниченную налоговую ответственность.

Объектом является доход, полученный, как на территории РФ так и за ее пределами.

Не подлежат налогообложению:

1) стипендии

2) компенсационные выплаты

3) вознаграждение

4) алименты

5) обязательное страхование

6) государственные пособии

НДФЛ (Льготы)

Льготы предоставляются в форме налоговых вычетов:

Стандартные налоговые вычеты

1) в размере 3000 рублей - лицам, получившим или перенесшим лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

2) налоговый вычет в размере 500 рублей - Героям Советского Союза и Героям Российской Федерации, а также лицам, награжденных орденом Славы трех степеней.

4) налоговый вычет в размере 600 рублей - на каждого ребенка до 18 лет, на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, если обучающийся в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере.

Социальные налоговые вычеты включает 3 вида произведенным налогоплательщиком расходов социального характера:

1) в сумме перечисленной налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов.

2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях и за обучение своих детей в возрасте до 24 лет (не более 38 000 руб., с 1 янв. 2007 до 50 тыс.руб.)

3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет. (не более 38 тыс.)

Имущественные налоговые вычеты

налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

1) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и т.д., находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 рублей.

2) в сумме, но не более 1 млн. руб., израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ.

Профессиональные нал-е вычеты предоставл-ся:

1) индивидуальным предпринимателям и лицам, занимающимся частной практикой в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

2) лицам, получающим доход от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов.

3) лицам, получающим авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

НДФЛ (НБ, НП, НС)

Налоговая база

НБ включает в себя все полученные налогоплательщиком доходы за минусом предусмотренных законом вычетов.

При этом для правильного формирования облагаемой базы важно знать и учитывать 4 принципиально важных момента:

1) Под налогообложение попадают:

1.1 все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

1.2 доходы в виде материальной выгоды

2) Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки: 9, 13, 30, 35%

3) При определении НБ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, допускается использование основных льгот.

4) Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, НБ опр-ся, как сумма таких доходов, уменьшенная на сумму НВ.

Налоговый период – календарный год. Лишь по истечении НП нп-ку, задекларировавшему свои доходы м.б. предоставлены соц. Имущественные НВ.

Налоговые ставки

1. 35% – стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 2 тыс.руб.; доходы нп-ка, полученные в виде материальной выгоды ()экономия на % при получении заемных средств от орг-ции или индив. Предприн в части превышения уст-х размеров.)

2. 30% - в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

3. 9% - в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

4. 13% в отношении остальных видов доходов.

ЕСН (НБ, НС, НП)

ЕСН – предназначен для мобилизации средств на государственно-пенсионное и социальное обеспечение граждан, а также на медицинскую помощь.

НБ определяется по субъектам налогообложения и видам оплаты неодинаково.

НБ налогоплательщиков, производящих выплаты физ. лицам – это сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных ими за НП в пользу работников. А при ее определении учитываются любые выплаты и вознаграждения в денежной или натуральной форме в виде материальных, социальных и иных благ.

НБ опр-ся отдельно по каждому физ. лицу с начала НП по истечению каждого месяца нарастающим итогом, при этом не учит-ся доход, полученный работника от других работодателей.

НБ для индивидуальных предпринимателей и адвокатов = сумме дохода, полученных ими за НП, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимателей, либо иной профессиональной деятельности за вычетом составляющих расходов.

Выплаты, производимые в натуральной форме, в виде товаров учитывается, как стоимость этих товаров на день их выплат.

Стоимость исчисляется исходя из рыночных цен или государственных регулируемых цен.

НП - календарный год.

Отчетный период – 1 квартал, полугодие, 9 месяцев.

Ставка налога

Премии СН дифференцированы в зависимости от категории налогоплательщика, величины НБ, социальной направленности взносов (пенс. фонд, фонд соц. страх-я, фонды обяз-го мед страх-я) и явл-ся регрессивным.

Налогоплательщик – работодатель обязан исчислять данный налог по каждому работнику в отдельности, нарастающим итогом с начала итога с учетом ставок, установленных для различных категорий плательщиков.

При расчете суммы ЕСН используется величина НБ в среднем на 1 работника, а потом производится расчет суммы налога в зависимости от того, в какой диапазон регрессивной шкалы попадает налогооблагаемая база.

С 1 янв. 2005 г. ставки по уплате ЕСН значительно снижены. Единственным условием допуска к регрессивной шкале является размер НБ на каждое физ. лицо, нарастающим итогом с начала года – свыше 280 тыс.руб.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения для индивид-х предпринимателей и адвокатов является доход от предпринимательской либо иной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Объектом налогообложения для налогоплательщиков, производящих выплаты физ. лицам – выплаты в денежной или натуральной форме, начисленная в пользу физ. лица по всем основаниям, в т.ч.:

1) по трудовому договору

2) по договору гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг

3) по авторским и лицензионным договорам

4) материальная помощь и иные безвозмездные выплаты.

Для налогоплательщиков выступающих в качестве работодателей не относятся к объекту налоговые выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных прав на имущество. А так же доходов, связанных с передачей в пользование имущества или иных имущественных прав.

Не относятся к объекту налогообложения выплаты и вознаграждения, если:

1) у налогоплательщиков – организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим НБ по налогу на прибыль организации в текущем, отчетном, либо НП.

2) у налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей или физ. лиц такие выплаты не уменьшают НБ по НДФЛ в течение отчетного либо НП.

Налоговые льготы

Не подлежат налогообложению:

1) государственные пособия, компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатное предоставление жилых помещений и коммунальных услуг.

2) сумма единовременной материальной помощи, оказываемая работникам, в связи со стихийными бедствиями, членам семьи умершего работника

3) суммы страховых платежей по обязательному страхованию работника, осуществляемому налогоплательщиком в порядке установленном законодательством

4) стоимость льгот по проезду предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников

В соответствии со статьей 239 НК организации любых организационно-правовых форм освобожд-ся от уплаты ЕСН с суммы доходов, не превышающая 100 тыс.руб. в течение НП начисленных работникам, являющимся инвалидами.

Для иных льготных категрий работодателей введен этот же критерий, но следующей особенностью: они освоб-ся от уплаты налога с сумм доходов не превышающих 100 тыс.руб. в течение НП на каждого отдельного работника, независимо от того является ли он инвалидом или нет.

Такой критерий распр-ся на:

1) общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды составляют не менее 80% и их структурные подразделения

2) организации, уставной капитал которых полностью состоит из вкладов общ-х орг-ций инвалидов и в которых среднесписочная числ-ть инвалидов составляет не менее 50% , а доля заработной платы их в фонде оплаты труда составляет не менее 25%

3) учреждения, созданные для достижения образ-х, культурных, лечебно-оздоровительных, научных и иных социальных целей.

Налогоплательщики

Налогоплательщиками водного налога признаются:

организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Объекты налогообложения

1. Объектами налогообложения водным налогом признаются следующие виды пользования водными объектами:

1) забор воды из водных объектов;

2) использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

3) использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

4) использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.

2. Не признаются объектами налогообложения:

1) забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;

2) забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствии аварий;

3) забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков;

4) забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан;

5) использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты и т.д.

Налоговая база

1. По каждому виду водопользования, признаваемому объектом налогообложения налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта.

В случае, если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке.

2. При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период.

Объем воды, забранной из водного объекта, определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды.

В случае отсутствия водоизмерительных приборов объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств. В случае невозможности определения объема забранной воды исходя из времени работы и производительности технических средств объем забранной воды определяется исходя из норм водопотребления.

3. При использовании акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства.

Площадь предоставленного водного пространства определяется по данным лицензии на водопользование, а в случае отсутствия в лицензии таких данных по материалам соответствующей технической и проектной документации.

4. При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии.

Налоговый период

Налоговым периодом признается квартал.

Налоговые ставки

1. Налоговые ставки устанавливаются в фиксированных размерах:

2. При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере налоговых ставок, установленных пунктом 1 статьи 333.12. В случае отсутствия у налогоплательщика утвержденных квартальных лимитов квартальные лимиты определяются расчетно, как одна четвертая утвержденного годового лимита.

3. Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров воды, забранной из водного объекта.

Порядок исчисления налога

1. Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно.

2. Сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки.

3. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, в отношении всех видов водопользования.

Гос. пошлина.

Гос. пошлина - сбор, взимаемый с лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий.

Гос. пошлина, в частности, взимается:

1. при подаче исковых заявлений и жалоб в суды общей юрисдикции, арбитражные суды, при обращении к мировым судьям и в Конституционный Суд РФ;

2. за совершение нотариальных действий нотариусами гос-ных нотариальных контор и (или) должностными лицами уполномоченных органов исполнительной власти и местного самоуправления;

3. за гос-ную регистрацию актов гражданского состояния и другие юр. значимые действия, совершаемые органами записи актов гражданского состояния;

4. за совершение действий, связанных с приобретением или выходом из гражданства РФ, а также с въездом или выездом из РФ;

5. за гос-ную регистрацию – юр. лиц, ИП, прав на недвижимое имущество, транспортных средств, выпусков эмиссионных ценных бумаг и пр.;

6. за совершение других юр. значимых действий.

При этом государственные органы и должностные лица не вправе взимать за совершение юр-ки значимых действий иные платежи, за исключением гос-ной пошлины.

Плательщиками гос. пошлины яв-ся организации и физические лица, если они:

обращаются за совершением юридически значимых действий, предусмотренных НК РФ;

выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты гос. пошлины.

ЕСХН

Система н\обл-я для с\х-ных производителей относится к специальным режимам н\обл-я. Использовать этот режим н\обл-я могут предприятия и ИП, занятые в сфере сельского хозяйства. Порядок обложения (ЕСХН) регулируется главой 26.1 ИК РФ.

Система н\обл-я для ЕСХН применяется наряду с общим режимом н\обл-я. Переход на уплату ЕСХН и возврат к общему режиму н\обл-я осуществляется добровольно.

Использование ИП и организацией системы н\обл-я для ЕСХН предусматривает замену уплаты 1. налога на прибыль (налога на доходы с физических лиц), 2. НДС (кроме НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), ЕСН и налога на имущество (на имущество физ. лиц) уплатой единого сельскохозяйственного налога.

Другие Н и С организации и ИП, перешедшие на уплату ЕСХН, платят в соответствии с общим режимом н\обл-я. Взносы на обязательное пенсионное страхование плательщики ЕСХН уплачивают в соответствии с законодательством.

Плательщиками ЕСХН яв-ся орг-ции и ИП, перешедшие на систему н\обл-я для с\х-ных товаропроизводителей.

Право на npuмeнениe данного режима н\обл-я имеют орг-ции и ИП, производящие сельскохозяйственную продукцию или выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализацию, при условии, что доля от реализации произведенной ими с\х-ной продукции или выращенной рыбы (включая продукцию их первичной переработки из собственного сырья) составляет не менее 70% в общей выручке.

Не вправе перейти на уплату ЕСХН:

1. организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров

2. организации и ИП, переведенные на систему н\обл-я в виде единого налога на вмененный доход;

3. организации, имеющие филиалы и представительства.

НК РФ устанавливает следующий порядок перехода на уплату ЕСХН. С\х-ные товаропроизводители, желающие с нового года перейти на уплату ЕСХН, должны в установленные сроки подать в НО соответствующее заявление, указав данные о доле с\х-ного производства в общей выручке по итогам 9 месяцев текущего года. Вновь созданные организации (и лица, зарегистрировавшиеся как ИП) могут подать заявление об уплате ЕСХН одновременно с заявлением о постановке на учет в НО и при менять данную систему н\обл-я в текущем году. Налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН, не вправе перейти на общий режим н\обл-я до окончания НП. Переход на общий режим возможен с начала нового календарного года при этом в установленный срок необходимо уведомить об этом НО. Если по итогам НП доля выручки от с\х-ного производства будет менее 70%, налогоплательщики должны произвести перерасчет налогов за весь НП в соответствии с общим режимом н\обл-я.

Объектом н\обл-я по данному налогу яв-ся доходы, уменьшенные на величину расходов.

НБ по ЕСХН определяется как денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. При определении НБ доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года. Налогоплательщики вправе уменьшить НБ на величину убытка (превышения расходов над доходами) по итогам предыдущих периодов, но не более чем на 30%. Сумма убытка, превышающая данное ограничение, может быть перенесена на следующие НП, но не более чем на 10 лет.

При этом убыток, понесенный при применении общего режима н\обл-я, не принимается при переходе на уплату ЕСХН, а убыток, полученный при применении налогового режима для с\х-ных товаропроизводителей, не принимается при переходе на общий режим н\обл-я.

НП по ЕСХН является календарный год, отчетным периодом является полугодие.

НС устанавливается в размере 6%.

В соответствии с НК РФ действует следующий порядок исчисления и уплаты налога. Сумма налога определяется как соответствующая ставке процентная доля НБ. Н\плат-щики по итогам ОП исчисляют сумму авансового платежа исходя из фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных за полугодие. Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет уплаты ЕСХН по итогам НП.

Плательщики налога представляют в НО НД: по итогам ОП - не позднее 25 дней со дня его окончания; по итогам НП - до 31 марта следующего года (организации) и до 30 апреля следующего года (ИП). ЕСХН уплачивается в бюджет не позднее срока, установленного для подачи декларации.

48. Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения (УСНО) предст\собой специальный режим налогообложения, который м.б. использован субъектами малого предпринимательства. Данная система предполагает взимание только единого налога вместо всех основных действующих налогов, которые уплачиваются предпр-ми и ИП.

УСНО исп-ся наряду с общим режимом н\обл. Переход на УСНО и возврат к общему режиму н\обло-я осущ-ся налогопл-ками добровольно.

Использование ИП и орг-ей упрощенной с-мы н\обло-я предусм-ет замену уплаты налога на прибыль (НДФЛ), налога на имущество, ЕСН, а также НДС (кроме НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ) уплатой единого налога, исчисляемого по итогам хоз-ной деятельности и друrие Н и С уплачиваются в соответствии с общим режимом н\обло-я. Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование производится в общем порядке.

Н\плат-щиками при применении УСНО яв-ся орг-ции и ИП, перешедшие на данную систему н\обл-я. Организация имеет право перейти на УСНО, если по итогам 9 месяцев того года, в котором подается соответствующее заявление, выручка от реализации не превышает 11 млн руб. без учета НДС.

Существуют и другие ограничения для перехода на УСНО. Не вправе перейти на УСНО:

1. орг-ции, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет 25%;

2. орг-ции и ИП со средней численностью работающих более 100 человек;

3.орг-ции с остаточной стоимостью основных ср-в и немат-ных активов, превышающей 100 млн.

Кроме того, НК РФ исключает возможность перехода на УСНО для орг-ций, имеющих филиалы и представительство, банков, страховщиков, негосударственных пенсионных фондов, инвестиционных фондов, профессиональных участников рынка ценных бумаг, ломбардов, производителей подакцизных товаров, организаций и предпринимателей, занимающихся добычей полезных ископаемых, игорным бизнесом, и некоторых других.

НК РФ устанавливает следующий порядок перехода на УСНО. Орг-ции и ИП, желающие перейти на УСНО, должны в установленные сроки подать в НО соответствующее заявление, представив данные о размере доходов за 9 месяцев текущего года.

Вновь созданные орг-ции (и лица, вновь зарегистрированные в качестве ИП) могут подать заявление о применении УСНО одновременно с заявлением о постановке на учет в НО и применить данную систему н\обло-я в текущем году. Налогоплательщики, перешедшие на УСНО, не вправе перейти на общий режим налогообложения до окончания НП.

НК РФ предусматривает возможность выбора налогоплательщиком одного из двух объектов налогообложения. Объектом налогообложения могут быть доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор осуществляется самим налогоплательщиком.

НК РФ вводит понятие минимального налога. Размер минимального налога составляет 1 % от доходов. Если у налогопл-щика, применяющего в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, сумма единого налога, исчисленная в общем порядке, меньше величины минимального налога, этот налогоплательщик уплачивает минимальный налог.

Налогопл-ки, выбравшие в качестве объекта налогообл-ния доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить НБ на величину убытка (превышения расходов над доходами) по итогам предыдущих периодов, но не более чем на 30%. Оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие НП, но не более чем на 10 лет. При этом убыток, понесенный при применении общего режима налогообл-я, не принимается при переходе на УСНО, а убыток, полученный при применении УСНО, не приним-ся при переходе на общий режим н\обл-я.

НП при использовании УСНО яв-ся календарный год, отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

НС устанавливается в размере 6%, если объектом налогообложения являются доходы, и 15% - если

объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Сумма налога определяется как соответствующая ставке процентная доля НБ . Исчисление и уплата налога осуществляется посредством авансовых платежей.

Если объектом н\обло-я яв-ся доходы, налогоплательщики по итогам каждого отчетного периода определяют размер квартального авансового платежа исходя из фактически полученных доходов. Расчет ведется нарастающим итогом, подлежащие внесению в бюджет суммы определяются с учетом ранее уплаченных авансовых платежей. Сумма налога, подлежащая уплате, уменьшается на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование (но при этом она не может быть уменьшена более чем на 50%) и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, рассчитывают авансовые платежи исходя из фактически полученных в отчетном периоде доходов, уменьшенных на величину расходов. Суммы налога, рассчитанные нарастающим итогом, уплачиваются в бюджет с учетом ранее уплаченных авансовых платежей.

Уплата авансовых платежей производится до 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, уплата налога не позднее установленного срока подачи декларации.

Налогоплательщики, применяющие УСНО, представляют в НО НД: по итогам отчетных периодов не позднее 25 дней со дня их окончания; по итогам НП - до 31 марта следующего года (орг-ции) и до 30 апреля следующего года (ИП ).

ЕНВД

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) предс\собой специальный налоговый режим, который вводится в действие законами субъектов РФ. Порядок применения ЕНВД регулируется НК РФ (глава 26.3) и другими нормативными актами.

Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решению субъектов РФ в отношении ряда видов деятельности, включая: 1.оказание бытовых услуг; 2.оказание ветеринарных услуг; 3.оказание услуг по ремонту, техобслуживанию и мойке транспортных средств; 4.розничная торговля через магазины и павильоны при площади торгового зала по каждому объекту торговли не более 150 кв. м, а также палатки, лотки и другие объекты, в том числе не имеющие стационарной торговой площади; 5.оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках; 6. оказание услуг общественного питания при использовании зала площадью не более 150 кв. м; 7. оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов при парке не более 20 транспортных средств; 8. распространение и (или) размещение наружной рекламы.

Использование ИП и организацией системы н\обло-я в виде ЕНВД предусматривает замену уплатой единого налога на вмененный доход: 1.налога на прибыль (налога на доходы с физ-х лиц); 2. налога на имущество (налога на им-во физ-х лиц); 3. ЕСН (в отношении выплат в связи с осуществлением деятельности, переведенной на уплату ЕНВД); 4. НДС (за исключением НДС уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).

Исчисление и уплата остальных налогов производятся орг-ми и предпринимателями в соответствии с общим режимом н\обло-я. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование также уплачиваются в общем порядке.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с деятельностью, облагаемой ЕНВД, другие виды деятельности, должны обеспечить раздельный учет им-ва, обязательства операций в отношении переведенной и не переведенной на уплату ЕНВД деятельности.

Плательщиками ЕНВД являются организации и ИП, осуществляющие на территории субъекта РФ, на которой введен ЕНВД, облагаемую данным налогом предпринимательскую деятельность.

Объектом н\обло-я является вмененный доход н\плат-щика.

НБ для исчисления ЕНВД служит величина вмененного дохода, которая определяется как произведение базовой доходности по определенному виду деятельности и величины физического показателя, харак-го данный вид деятельности.

Базовая доходность устанавливается НК РФ в рублях на единицу физического показателя НП по ЕНВД является квартал. НС устанавливается в размере 15%. НК РФ определяется следующий порядок уплаты ЕНВД. Сумма налога, исчисленная за НП, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период, и на сумму пособий по временной нетрудоспособности. При этом по взносам на обязательное пенсионное страхование сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%. НД по ЕНВД подается в НО не позднее 20-ro числа первого месяца следующего НП, а уплата налога производится не позднее 25-гo числа следующего за НП месяца.

Транспортный налог.

Транспортный налог (ТН) является региональным налогом, Который вводится в действие законами субъектов РФ в соответствии с НК. При этом общие принципы взимания налога регулируются НК РФ (глава 28), а конкретные особенности н\обл-я, в частности НС, порядок и сроки уплаты налога, определяются законодательными органами субъектов РФ. Это прямой имущ-ный налог, который уплачивается владельцами транспортных средств (ТС). Налог в основном выполняет фискальную функцию.

Плательщиками данного налога яв-ся лица, на которых в соответствии с законодательством зарегистрированы ТС, яв-ся объектом н\обл-я.

Объектом н\обл-я яв-ся автомобили, мотоциклы, автобусы, другие машины на пневматическом или гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, мотосани, моторные лодки и другие водные и воздушные транспортные средства.

Не являются объектом н\обл-я: весельные лодки и моторные лодки с двигателем менее 5 л. с.; автомобили, оборудованные для инвалидов; ТС находящиеся в розыске при условии факта их угона; самолеты и вертолеты санитарно и авиации и медицинской службы и некоторые другие ТС.

НБ определяется:

в отношении ТС, имеющих двигатели, - по мощности двигателя в лошадиных силах;

в отношении воздушных ТС, для которых определена тяга реактивного двигателя, - исходя из тяга реактивного двигателя, измеряемой в килограммах силы;

в отношении несамоходных (буксируемых) средств – как валовая вместимость в регистровых тоннах;

в отношении других ТС - как единица ТС.

НП по ТС яв-ся календарный год.

НС устанавливаются в зависимости от мощности двигателя, валовой вместимости ТС или категории ТС в рублях на одну лошадиную силу, одну регистровую тонну или единицу ТС

НК РФ устанавливает базовые ставки налога. В соответствии с НК РФ эти ставки могут быть увеличены или уменьшены, но не более чем в 5 раз, законами субъектов РФ.

Кроме того, НК РФ допускает установление дифференцированных ставок в отношении каждой категории ТС или с учетом срока их полезного использования.

НК РФ определяет следующий порядок исчисления и уплаты ТС. Сумма налога исчисляется в отношении каждого ТС как произведение НБ и соответствующей НС. Налогоплательщики-организации определяют сумму налога самостоятельно. Сумма налога, подлежащего уплате н\плат-щиками, яв-ся физ-ми лицами, рассчитывается НО на основании сведений, представленных органами, осуществляющими гос-ную регистрацию ТС.

В случае регистрации или снятия с регистрации ТС в течение НП сумма налога определяется с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых ТС было зарегистрировано на н\плат-щика к числу календарных месяцев в НП. Органы осуществляющие регистрацию ТС, обязаны сообщать в НО о зарегистрированных (и снятых с учета) ТС.

Порядок и сроки уплаты ТС устанавливаются законами субъектов РФ. Н\плат-щики-орг-ции представляют в НО налоговую декларацию в сроки, определяемые законодательством субъектов РФ. Н\плат-щикам, яв-ся физ-ми лицами, не позднее 1 июня текущего года вручаются налоговые уведомления о подлежащей уплате сумме налога.

Налог на игорный бизнес.

К игорному бизнесу относится предпринимательская деятельность, связанная с извлечением орг-ми или ИП доходов в виде выигрыша и платы за про ведение азартных игры пари, не являющаяся реализацией товаров, работ или услуг.

Н\плат-щиками налога признаются организации или ИП, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Объекты н\обло-я:

игровой стол;

игровой автомат;

касса тотализатора;

касса букмекерской конторы.

Н\плат-щик обязан поставить на учет в НО по месту своей регистрации каждый объект н\обло-я не позднее чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта н\обло-я. Регистрация производится НО на основании заявления н\плат-щика о регистрации объекта (объектов) н\обло-я с обязательной выдачей свидетельства о регистрации объекта (объектов) н\обло-я. Нарушение н\плат-щиком этих требований влечет взыскание с него штрафа в трехкратном размере НС, установленной для соответствующего объекта н\обло-я. Если требования нарушались более одного раза, штраф взыскивается в шестикратном размере НС, установленной для соответствующего объекта н\обло-я.

По каждому из объектов н\обло-я НБ определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов н\обло-я.

НП признается месяц.

НС устанавливаются законами субъектов РФ в следующих пределах:

за один игровой стол - от 25 000 до 125 000 руб.;

за один игровой автомат - от 1500 до 7500 руб.;

за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы - от 25 000 до125 000руб.

В случае если НС не установлены законами субъектов РФ, НС устанавливаются в минимальных размерах по каждому объекту (соответственно 25 000, 1500, 25 000).

Сумма налога исчисляется н\плат-щиком самостоятельно как произведение НБ, установленной по каждому объекту н\обло-я, и НС, установленной для каждого объекта н\обло-я. В случае если один игровой стол имеет 60-полее одного игрового поля, НС по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей.

НД за истекший НП представляется н\плат-щиком в НО по месту его учета в качестве н\плат-щика ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим НП. НД заполняется н\плат-щиком с учетом изменения количества о6ъектов н\обло-я за истекший НП.

При установке нового объекта (новых объектов) н\обло-я до 15-го числа текущего НП сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов н\обло-я (включая установленный новый объект н\обло-я) и НС, установленной для этих объектов н\обло-я. При установке нового объекта (новых объектов) н\обло-я после 15-го числа текущего НП сумма налога по этому объекту (этим объектам) за этот НП исчисляется как произведение количества данных объектов н\обло-я и 1/2 ставки налога, установленной для этих объектов н\обло-я.

При выбытии объекта (объектов) н\обло-я до 15-го числа (включительно) текущего НП сумма налога по этому объекту (этим объектам) за этот НП исчисляется как произведение количества данных объектов н\обло-я и 1/2 ставки налога, установленной для этих объектов н\обло-я. При выбытии объекта (объектов) н\обло-я после 15-го числа текущего НП сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов н\обло-я (включая выбывший объект (объекты) н\обло-я) и НС, установленной для этих объектов н\обло-я.

Земельный налог

Земельный налог относится к местным налогам, устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Налог обязателен к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога.

При установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера необлагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Плательщиками земельного налога являются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) Пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Не являются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Объектами налогообложения земельным налогом является земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Не признаются объектом налогообложения земельные участки, изъятые из оборота или ограниченные в обороте (например, участки, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд) в соответствии с законодательством РФ.

НБ определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения (по состоянию на 1 января года, являющегося НП). Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством РФ.

Налоговая база уменьшается на 10000 рублей на одного налогоплательщика в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении следующих категорий налогоплательщиков:

1) Героев Советского Союза, Героев РФ, полных кавалеров ордена Славы;

2) инвалидов 3 группы, 1 и 2 групп инвалидности

3) инвалидов с детства;

4) ветеранов и инвалидов ВОВ, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;

5) физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с законодательством РФ и др.

Если размер не облагаемой налогом суммы превышает размер НБ, определенной в отношении земельного участка, НБ принимается равной нулю.

НП признается календарный год. ОП для налогоплательщиков – организаций и физических лиц, яв-ся ИП, признаются 1 квартал, 6 мес. и 9 мес.

НС не могут превышать:

0,3 % в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;

1,5 % в отношении прочих земельных участков.

Налоговые льготы. Освобождаются от налогообложения:

Организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства Юстиции РФ в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;

Организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования, мобилизационного назначения;

религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотвор-ного назначения; и т.д.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу. Сумма налога исчисляется по истечении НП как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплательщики – организации счисляют сумму налога самостоятельно. Налогоплательщики - физические лица, являющиеся ИП, исчисляют сумму налога самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, яв-ся физическими лицами, исчисляется НО.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам НП, определяется как разница между суммой налога и суммами подлежащих уплате в течение НП авансовых платежей по налогу.

Таможенные платежи

Таможенные пошлины –это денежный сбор, взимаемый государством ыерез сеть таможенных органов с товаров, имущества и ценностей при пересечении ими границы страны.

К таможенным платежам относятся:

1) ввозная таможенная пошлина;

2) вывозная таможенная пошлина;

3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

4) акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

5) таможенные сборы.

Таможенные платежи взимаются, если они установлены в соответствии с законод-вом РФ

Специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, устанавливаемые в соответствии с законод-вом РФ о мерах по защите экономических интересов Российской Федерации при осуществлении внешней торговли товарами, взимаются по правилам, предусмотренным НК для взимания ввозной таможенной пошлины.

При перемещении товаров через таможенную границу обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает:

1) при ввозе товаров - с момента пересечения таможенной границы;

2) при вывозе товаров - с момента подачи таможенной декларации или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товаров с таможенной территории РФ.

Таможенные пошлины, налоги не уплачиваются в случае, если:

1) в соответствии с законод-вом РФ или НК:

товары не облагаются таможенными пошлинами, налогами; в отношении товаров предоставлено условное полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, - в период действия такого освобождения и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение;

2) общая таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ в течение одной недели в адрес одного получателя, не превышает 5000 рублей;

3) до выпуска товаров для свободного обращения и при отсутствии нарушений лицами требований и условий, установленных НК, иностранные товары оказались уничтоженными или безвозвратно утерянными вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения или использования (эксплуатации);

4) товары обращаются в федеральную собственность в соответствии с НК и др. фед.-ми законами.

В отношении товаров, выпущенных для свободного обращения на таможенной территории РФ либо вывезенных с этой территории, обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов прекращается в случаях, предусмотренных НК РФ.

По способу исчисления различают:

1) адвалорную пошлину

2) специфическую пошлину

3) альтернативную (комбинированную)

В зависимости от способа установления:

1) конвенционные пошлины

2) автономные пошлины

Лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, является декларант. Если декларирование производится таможенным брокером (представителем), он является ответственным за уплату таможенных пошлин

Объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу.

НБ для целей исчисления таможенных пошлин, налогов являются таможенная стоимость товаров и (или) их количество.

Общие теории налогов: сущность и характерные черты

Эта теория соответствует условиям средневекового строя с господством договорных отношений

Учение о правовом государстве приводит к появлению новых теорий, а именно:

6) Теория жертвы

7) Теория коллективных потребностей

Частные теории налогов.

4. Принцип налогообложения.

Принцип н\обл-я – это базовае отношение и идеи, применяемые в налоговой сфере.

А) Сумма взимаемых налогов д. определятся в зависимости от величины доходов н\плат-ка;

Б) кто получает больше благ от гос-во, тот д. больше платить в виде налогов.

Функции налогов.

Выделяется несколько основных функций налогообложения:

1. фискальная; 2. распределительная (социальная); 3. регулирующая;

4. Воспроизводительная подфункция – аккумулирование средств для восстановление использованных ресурсов.

12 3 4 5 6 7 8 9 10 Следующая ⇒

Последнее изменение этой страницы: 2019-04-11; Просмотров: 314; Нарушение авторского права страницы