Характеристика отдельных видов налогов. Специальные налоговые режимы.

Основные налоги, существующие на сегодняшний день в РФ:

1) Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов. Существующий порядок налогообложения физических лиц определяется законом Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. «О подоходном налоге с физических лиц». Основная ставка НДФЛ - 13%. НДФЛ по ставке 35% распространяется на доходы от любых выигрышей или призов, полученных в результате участия в конкурсах, играх или рекламных мероприятиях. НДФЛ по ставке 30% установлен в отношении доходов, получаемых физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ. НДФЛ по ставке 9% облагаются доходы, получаемые физическими лицами от дивидендов российских компаний. Плательщиками подоходного налога являются физические лица как имеющие, так и не имеющие постоянного местожительства в Российской Федерации, включая иностранных граждан. Объектом налогообложения физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году. Законом предусматривается довольно обширный перечень доходов, не подлежащих налогообложению. Например, не подлежат налогообложению: государственные пособия по социальному страхованию и социальному обеспечению (кроме пособий по временной нетрудоспособности); все виды пенсий, назначенных в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации. Не включаются также в совокупный доход: доходы в денежной и натуральной форме, полученные от физических лиц в порядке наследования и дарения. Не облагаются налогом суммы, полученные физическими лицами и перечисленные ими на благотворительные цели. Определение совокупного годового дохода осуществляется на основе декларации, заполняемой самостоятельно физическим лицом и представляемой налоговому органу по месту постоянного жительства;

2) Налог на прибыль (НП) - основной вид налога для юридических лиц. Плательщиками налога на прибыль являются российские и иностранные компании и организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ. Объектом налогообложения является прибыль, которая рассчитывается в виде разницы между полученными доходами и осуществленными расходами. К доходам относятся любые полученные организацией доходы (в т. ч. от реализации товаров, работ и услуг, имущественных прав, внереализационные доходы и т.п.). Налогооблагаемая прибыль уменьшается с учетом льгот, предусмотренных законодательством (если прибыль направляется на финансирование капитальных вложений, природоохранные мероприятия, на содержание объектов социального назначения, благотворительные цели). Основная ставка налога на прибыль, действующая с 1 января 2009 г. - 20%, из которых 2% зачисляется в федеральный бюджет и 18% зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

3) Налог на добавленную стоимость (НДС) - это косвенный налог на прибавочную (добавленную) стоимость, возникающую в процессе создания товаров, работ, услуг. Добавленная стоимость включает в себя в основном оплату труда и прибыль и практически исчисляется как разница между стоимостью готовой продукции и стоимостью сырья, материалов, полуфабрикатов, используемых на их изготовление. Кроме того, в добавленную стоимость включается амортизация и некоторые другие элементы. Таким образом, налог на добавленную стоимость, создаваемый на всех стадиях производства, определяется как разница между стоимостью реализованных товаров и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки. Стоимость, добавленная в процессе работы над имеющимися предметами труда, облагается налогом с добавленной стоимости. Но каждый налогоплательщик включает эту сумму в цену своего товара, который приобретает потребитель. Таким образом, всю тяжесть этого налога несет конечный потребитель. Плательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза. В настоящее время основная ставка НДС в Российской Федерации составляет 18%. Однако для некоторых продовольственных товаров, товаров для детей действует пониженная ставка 10%, а для экспортируемых товаров налог фактически отсутствует - ставка 0%;

4) Акциз - косвенный налог, включаемый в цену товара, и оплачиваемый покупателем. Акциз как налог на добавленную стоимость введен в действие с 1 января 1992 г. при одновременной отмене налога с оборота и налога с продаж. Это форма изъятия сверхприбыли, получаемой от производства высокорентабельных товаров со значительной разницей между ценой, определяемой потребительной стоимостью, и фактической себестоимостью. Рыночная экономика неизбежно порождает необходимость в акцизах. Плательщиками акцизов являются все находящиеся на территории РФ предприятия и организации, реализующие подакцизные товары, независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности. Объектом налогообложения является стоимость подакцизных товаров собственного производства, реализуемых по отпускным ценам, включающим акциз: винно-водочные изделия, табачные изделия, легковые автомобили, ювелирные изделия, бриллианты, изделия из хрусталя, ковры и ковровые изделия, меховые изделия, а также одежда из натуральной кожи. Отдельные товары акцизами не облагаются. Ставки акцизов утверждаются правительством Российской Федерации и являются едиными на всей территории России;

5) Отчисления на социальные нужды - обязательные взносы, заменившие единый социальный налог, зачисляемые в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ, фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ. Страховые взносы предназначены для мобилизации средств по реализации прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Страховые взносы выплачивает работодатель с суммы фонда оплаты труда предприятия в Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд социального страхования. С 2012 года ставка страховых взносов составляет 30%.

6) Налог на имущество организаций - это налог на движимое (приобретенное до 1 января 2013 года) и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесённое в совместную деятельность). Относится к региональным налогам. Плательщиками указанного налога являются российские и иностранные организации, которые осуществляют деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации. Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества предприятий. Налогом на имущество предприятий не облагаются: имущество бюджетных учреждений и организаций; адвокатов; предприятий по производству и хранению сельскохозяйственной продукции; жилищно-коммунального и другого городского хозяйства. Ставки налога на имущество предприятий определяются в зависимости от видов их деятельности. Однако предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия не может превышать 2,2% налогооблагаемой базы. Исчисляемая сумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет (республики, края, области) в первоочередном порядке с отнесением на финансовые результаты деятельности предприятия;

7) Налог на имущество физических лиц - обязательные платежи, уплачиваемые физическими лицами, имеющими в собственности: жилые дома, квартиры дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения. Ставки налогов устанавливаются законом в зависимости от вида имущества находящегося в собственности физических лиц. Так, налог на строения, помещения и сооружения уплачивается ежегодно по ставке, устанавливаемой органами законодательной (представительной) власти субъектов РФ в размере, не превышающем 0,61% от их инвентаризационной стоимости, а в случае, если она не определялась, - от стоимости этих строений, помещений и сооружений, определяемой по обязательному страхованию;

8) Транспортный налог - налог, взимаемый с владельцев зарегистрированных транспортных средств. Транспортный налог относится к региональным налогам. Величина налога, порядок и сроки его уплаты, формы отчётности, а также налоговые льготы устанавливают органы законодательной власти субъектов РФ. Федеральное законодательство определяет объект налогообложения, порядок определения налоговой базы, налоговый период, порядок исчисления налога и пределы налоговых ставок. Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолёты, вертолёты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчёте на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства. Ставка транспортного налога зависит от мощности двигателя транспортного средства.

 

Специальные налоговые режимы представляют собой особый, установленный Налоговым кодексом, порядок определения элементов налогов, а также освобождение от уплаты налогов и сборов при определенных условиях.

Эти налоговые режимы направлены на создание более благоприятных экономических и финансовых условий деятельности организаций, индивидуальных предпринимателей, относящихся к сфере малого предпринимательства, сельскохозяйственных товаропроизводителей и участников выполнения соглашений о разделе продукции.

К специальным налоговым режимам в системе налогов РФ относятся четыре системы налогообложения:

1) Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) — глава 26 НК РФ.

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (ЕСХН) – это специальный налоговый режим, который разработан и введен специально для производителей сельскохозяйственной продукции.

В целях налогообложения к сельскохозяйственной продукции относится продукция растениеводства, сельского и лесного хозяйства, животноводства, в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов.

Налогоплательщики - сельскохозяйственные товаропроизводители: организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, а также оказывающие услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям в области растениеводства и животноводства.

ЕСХН заменяет налоги: для организаций - налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, налог на добавленную стоимость; для ИП - налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц, налог на добавленную стоимость.

Переход на ЕСХН осуществляется добровольно (п.5 ст.346.2) с подачей уведомления в налоговый орган.

Условия перехода: доход от с/х деятельности более 70 %.

Объектом налогообложения по ЕСХН являются доходы уменьшенные на величину произведенных расходов (п. 2 ст. 346.4 НК). Налоговая ставка – 6%.

Льготы данным режимом налогообложения не предусмотрены.

 

2) Упрощенная система налогообложения — глава 26 НК РФ.

Упрощенная система налогообложения (УСН) – это один из налоговых режимов, который подразумевает особый порядок уплаты налогов и ориентирован на представителей малого и среднего бизнеса.

В связи с применением УСН, налогоплательщики освобождаются от уплаты налогов, уплачиваемых в связи с применением общей системой налогообложения: организации не уплачивают налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, налог на добавленную стоимость; ИП не уплачивают налог на доходы физических лиц в отношении доходов от предпринимательской деятельности, налог на имущество физических лиц, по имуществу, используемому в предпринимательской деятельности, налог на добавленную стоимость.

Для применения УСН необходимо выполнение определенных условий:

- не менее 100 сотрудников;

- не менее 150 млн. руб. дохода;

- отсутствие филиалов;

- доля участия других организаций не более 25%.

Процедура перехода добровольная с подачей уведомления в налоговый орган, предусматривает переход как одновременно с регистрацией ИП или организаций, так и с иных режимов налогообложения.

В рамках УСН можно выбрать объект налогообложения доходы– ставка 6% и налог уплачивается с суммы доходов, или доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (иногда говорят «доходы минус расходы» ст. 346.14 НК РФ) – ставка 15% и в этом случае для расчёта налога берётся доход, уменьшенный на величину расхода.

 

3) Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности — глава 26 НК РФ.

При исчислении и уплате ЕНВД размер реально полученного дохода значения не имеет, налогоплательщики руководствуются размером вмененного им дохода, который установлен Налоговым кодексом РФ.

ЕНВД применяется в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности (п.2 ст.346.26 НК РФ):

- розничная торговля;

- общественное питание;

- бытовые, ветеринарные услуги;

- услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств;

- распространение и (или) размещение рекламы;

- услуги по передаче во временное пользование торговых мест, земельных участков;

- услуги по временному размещению и проживанию;

- услуги по перевозке пассажиров и грузов автотранспортом;

- услуги стоянок.

Налоги, которые заменяет ЕНВД: для ю/л – налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, НДС; для ИП – НДФЛ, налог на имущество физических лиц, НДС.

Общие условия перехода (и для юр. лиц и для ИП):

- более 100 сотрудников;

- режим введен на территории МО;

- деятельность не осуществляется в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом;

- не оказываются услуги по сдаче в аренду автозаправочных и автогазозаправочных станций.

Налоговая ставка – 15% от величины вмененного дохода. Налоговая база – величина вмененного дохода. Срок уплаты ЕНВД до 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом (квартал).

 

4) Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции — глава 26 НК РФ.

В данном случае речь идет о продукции, которая представляет собой полезное ископаемое, добытое из недр на территории Российской Федерации, а также на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации, на участке недр, предоставленном инвестору. Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого и являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности (ст.346.34 Налогового кодекса РФ).

Соглашение о разделе продукции является договором, в соответствии с которым Российская Федерация предоставляет субъекту предпринимательской деятельности (далее - инвестор) на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск.

Для применения Специального налогового режима необходимо соблюдение следующих условий (п.1 ст.346.35 Налогового кодекса РФ):

1) соглашения заключены после проведения аукциона на предоставление права пользования недрами;

2) доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет не менее 32% общего количества произведенной продукции;

3) соглашения предусматривают увеличение доли государства в прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвестора при выполнении соглашения.

Налоговая база определяется отдельно по каждому соглашению. Налоговая база при добыче нефти и газового конденсата – количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

Ставка: при добыче нефти и газового конденсата – 340 рублей за тонну. При этом указанная налоговая ставка применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть – Кц, ежемесячно определяемым плательщиком самостоятельно по определенной НК РФ формуле.

 

⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒

Поделиться: