Акцизы. Налогоплательщики. Предметы налогообложения. Объекты налогообложения акцизами. Твердая и адвалорная налоговые ставки.

Акцизы представляют собой один из косвенных налогов, взимаемых с налогоплательщиков (юридических лиц и индивидуальных предпринимателей), производящих и реализующих подакцизную продукцию, в том числе при перемещении через таможенную границу Российской Федерации.

Согласно ст. 179 НК РФ, плательщиками акциза являются:

1) Организации (юридические лица);

2) Индивидуальные предприниматели;

3) Лица, осуществляющие перемещение товара через таможенную границу России.

Ст. 182 НК РФ признает объектом налогообложения определенный перечень операций, совершаемых с подакцизными товарами. К ним относятся:

1) Операции по реализации на российской территории налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров.

2) Отдельные виды передачи подакцизных товаров (пп. 7-12 п. 1 ст. 182 НК РФ), в том числе на давальческой основе (по технологии и из сырья заказчика):

- передача подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику указанного сырья либо другим лицам;

- передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;

- передача лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

- передача подакцизных товаров для переработки на давальческой основе;

- и др. виды передачи.

3) Операции по перемещению подакцизных товаров через таможенную границу РФ, а именно ввоз подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией (пп. 13 п. 1 ст. 182 НК РФ).

4) Получение (приобретение в собственность ) и / или оприходование (принятие на бухгалтерский учет ) лицами и организациями отдельных видов подакцизных товаров:

- денатурированного этилового спирта (пп. 20 п. 1 ст. 182 НК РФ);

- прямогонного бензина (пп. 21, 23-24 п. 1 ст. 182 НК РФ);

- бензол, параксилол, ортоксилол (пп. 25-27 п. 1 ст. 182 НК РФ);

- авиационный керосин (пп. 28 п.1 ст. 182 НК РФ).

5) Розлив алкогольной продукции и пива, который приравнивается к производству этих товаров и облагается акцизом (п. 3 ст. 182 НК РФ).

 

Твердая ставка по акцизам означает определенную рублевую сумму с единицы измерения налоговой базы. Твёрдые (специфические) ставки подразумевают установление абсолютных величин на единицу налоговой базы: на 1 тонну нефтепродуктов, на 1 литр этилового спирта, на 1000 штук сигарет и так далее. Например, по дизельному топливу твердая ставка акциза в 2017 году составляет 6 800 рублей за 1 тонну.

Адвалорная ставка определяется как исчисленная процентная доля от налоговой базы. Такая ставка используется при операциях с ювелирными изделиями и газом. Адвалорная ставка акцизов по действующему законодательству установлена по природному газу и составляет 30% от стоимости реализованного (переданного) природного газа за вычетом таможенных платежей и расходов на транспортировку такого газа за пределами территории РФ

Установлены и комбинированные ставки, сочетающие твердую и адвалорную части. К примеру, ставка акцизов на сигареты и папиросы в 2017 году составляет 1 562 рубля за 1 000 штук + 14,5 % расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 2 123 рублей за 1 000 штук.

Также адвалорные ставки предусмотрены таможенным законодательством РФ. Адвалорные ставки таможенных пошлин означают, что они установлены в % к таможенной стоимости облагаемых товаров (ст. 71 ТК ТС).

 

20) Особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу РФ в режиме экспорта (импорта).

Особенности налогообложения при импорте.

Согласно пункту 1 статьи 185 Налогового кодекса РФ при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ налогообложение акцизами зависит от избранного таможенного режима:

- если ввозимый товар подлежит в дальнейшем свободному обращению на российской территории или же помещается под режим переработки для внутреннего потребления и свободной таможенной зоны, акциз уплачивается в полном объеме;

- если же осуществляется реимпорт, то налогоплательщик уплачивает суммы налога, от уплаты которых он был освобожден либо которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с Налоговым кодексом РФ, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ;

- при осуществлении транзита, помещении товара на таможенный склад, реэкспорте, реализации через магазин беспошлинной торговли, а также свободного склада, в случае уничтожения или отказа в пользу государства акциз уплачиваться не должен;

- при помещении подакцизных товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории акциз не уплачивается при условии, что продукты переработки будут вывезены в определенный срок. При выпуске продуктов переработки для свободного обращения акциз подлежит уплате в полном объеме с учетом положений, установленных Таможенным кодексом РФ;

- при выбранном таможенном режиме временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты акциза в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ.

При этом согласно пункту 1 статьи 186 Налогового кодекса РФ в случае, если в соответствии с международным договором РФ с иностранным государством отменяется таможенный контроль и таможенное оформление перемещаемых через таможенную границу РФ товаров, порядок взимания акциза по подакцизным товарам, происходящим из такого государства или выпущенным в свободное обращение на его территории и ввозимым на территорию РФ, устанавливается Правительством РФ.

 

Особенности налогообложения при экспорте.

При вывозе подакцизных товаров с территории России налогообложение производится в следующем порядке:

- согласно подпункта 4 пункта 1 ст.183 НК РФ реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ освобождается от налогообложения;

- налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров и (или) передачи подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы РФ в соответствии со ст.184 НК РФ лишь при представлении в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии (ст.74 НК РФ). Такое поручительство должно предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления в порядке и сроки, которые установлены пунктом 7 ст.198 НК РФ, налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта, и неуплаты им акциза и (или) пеней;

- при отсутствии поручительства банка налогоплательщик обязан уплатить акциз в общем порядке. В дальнейшем после представления в налоговый орган документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, уплаченные суммы акциза подлежат возмещению в порядке, предусмотренном ст.203 НК РФ;

- освобождение от налогообложения применяется также при помещении товаров под таможенный режим таможенного склада в целях последующего вывоза этих товаров в режиме экспорта, а также при помещении товаров под таможенный режим свободной таможенной зоны;

- при вывозе товаров в таможенном режиме реэкспорта за пределы РФ уплаченные при ввозе суммы акциза возвращаются налогоплательщику;

- в соответствии со ст.186 НК РФ, если в соответствии с международным договором РФ отменены на границе с отдельными государствами таможенный контроль и таможенное оформление товаров, то порядок взимания акциза по подакцизным товарам, происходящим из такого государства или выпущенным в свободное обращение на его территории и ввозимым на территорию РФ, устанавливается Правительством.

 

⇐ Предыдущая567891011121314Следующая ⇒

Поделиться: