Расходы, не учитываемые при налогообложении

К таким расходам, в частности, относят:

· штрафные санкции по налогам и взносам в государственные внебюджетные фонды;

· отчисления в некоторые резервы;

· суммы НДС по сверхнормативным расходам (ст. 170 НК РФ);

· взносы в негосударственные пенсионные фонды (кроме перечисленных в ст. 255 НК РФ);

· взносы по некоторым видам добровольного страхования (кроме упомянутых в ст. 255, 263 и 291 НК РФ);

· стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг) и расходы, связанные с этой передачей;

· любые выплаты и вознаграждения в пользу работников, не предусмотренные трудовым или коллективным договорами, а также материальную помощь;

· отрицательные разницы от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;

· часть расходов на подготовку кадров, например, оплату фирмой развлечения и отдыха учащихся сотрудников;

· амортизацию по основным средствам, которые не участвуют в производстве, приносящем доход.

Рассмотрим порядок учета постоянных положительных разниц на примере отдельных видов расходов, учитываемых в бухгалтерском учете.

Штрафные санкции

За неуплату или опоздание в перечислении налогов и взносов в государственные внебюджетные фонды фирмы платят штрафы и пени. Они уменьшают бухгалтерскую прибыль, но не влияют на сумму налогооблагаемой прибыли.

Пример

В январе отчетного года в бухгалтерском и налоговом учете ЗАО «Актив» не было различий до конца месяца. В обоих случаях доходы составили 800 000 руб., а расходы – 500 000 руб.

31 января «Актив» заплатил пени за просрочку уплаты налогов за прошлый год в сумме 850 руб. Кроме того, одному из работников начислена матпомощь в размере 10 000 руб.

В учете сделаны записи:

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

– 300 000 руб. (800 000 – 500 000) – отражена прибыль фирмы от основной деятельности;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ПЕНЯМ»

– 850 руб. – начислены пени за просрочку налогов;

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ПЕНЯМ» КРЕДИТ 51

– 850 руб. – уплачены пени;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70

– 10 000 руб. – начислена матпомощь работнику;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9

– 10 000 руб. – отражен убыток.

Итоговая прибыль за январь составила:

· в бухучете – 289 150 руб. (800 000 – 500 000 – 850 – 10 000);

· в налоговом учете – 300 000 руб. (800 000 – 500 000).

Таким образом, постоянная разница по расходам равна 10 850 руб. (300 000 – 289 150).

С бухгалтерской прибыли начислен условный расход по налогу в сумме 57 830 руб. (289 150 руб. × 20%).

В учете сделана запись по доначислению налога на прибыль:

ДЕБЕТ 99 СУБСЧЕТ «ПОСТОЯННОЕ НАЛОГОВОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО» КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»

– 2170 руб. (10 850 руб. × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

Таким образом, после корректировки по ПБУ 18/02 сальдо по счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» составило 60 000 руб. (57 830 + 2170) и сравнялось с суммой налога в декларации.

Резервы

В бухучете фирма может создавать следующие резервы:

· на снижение стоимости материальных ценностей (его учитывают на счете 14);

· на обесценение финансовых вложений (учет ведут на счете 59);

· на формирование оценочных обязательств, например, по судебным разбирательствам, а также на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт проданных товаров (учет ведут на счете 96);

· сомнительных долгов (его учитывают на счете 63).

Отчисления в эти резервы уменьшают бухгалтерскую прибыль.

В налоговом учете разрешено формировать такие резервы:

· на оплату отпусков и вознаграждений за выслугу лет (ст. 255 НК РФ);

· на длительный и дорогостоящий ремонт основных средств (п. 3 ст. 260 НК РФ);

· на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ);

· сомнительных долгов (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ) (в бухучете создание такого резерва обязательно. Учет ведут на счете 63).

Из сопоставления этих перечней следует вывод, что постоянные положительные разницы появляются, если в бухгалтерском учете фирма создает резервы:

· под снижение стоимости материальных ценностей;

· под обесценение вложений в ценные бумаги;

· на формирование оценочных обязательств, за исключением гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания проданных товаров;

· сомнительных долгов, если в налоговом учете его не формируют.

В этих случаях также надо доначислить налог на прибыль в сумме постоянного налогового обязательства.

Пример

Согласно учетной политике торговая фирма ООО «Пассив» формирует резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Сумма отчислений в него составляет 40 000 руб.

Этот резерв не предусмотрен Налоговым кодексом. Поэтому в учете возникает постоянная положительная разница:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 14

– 40 000 руб. – начислен резерв под снижение стоимости товаров;

⇐ Предыдущая9101112131415161718Следующая ⇒

Поделиться: