Табачная продукция как предмет обложения акцизами

 

Перечень подакцизной табачной продукции определен в ст. 193 НК РФ.

Так, с 1 января 2007 года как предмет обложения акцизами рассматриваются:

табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный, за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции;

сигары;

сигариллы;

сигареты с фильтром;

сигареты без фильтра;

папиросы.

Данный перечень корреспондирует с положениями ст. 1 Федерального закона от 10.07.2001 № 87-ФЗ «Об ограничении курения табака», согласно которой табачные изделия - это изделия для курения, жевания или нюханья, упакованные в потребительскую тару, в том числе сигареты с фильтром, сигареты без фильтра, папиросы, сигары, сигариллы, табак трубочный и табак курительный.

Как следует из вышеизложенного, в зависимости от назначения табаки подразделяются на курительные и некурительные, в том числе:

табак трубочный и табак курительный - курительные табачные изделия, изготовленные из резаного, рваного, скрученного или спрессованного табачного сырья с добавлением либо без добавления нетабачного сырья, соусов и ароматизаторов и предназначенные соответственно для курения с использованием курительной трубки и для ручного изготовления сигарет или папирос;

табак жевательный, сосательный, нюхательный - некурительные табачные изделия, изготовленные соответственно:

из спрессованного табачного сырья;

из очищенной табачной пыли и/или мелкой фракции резаного табака;

из тонкоизмельченного табачного сырья с добавлением или без добавления нетабачного сырья и иных ингредиентов.

К сигарам и сигариллам относятся курительные изделия, состоящие из начинки из табака, завернутой в подверточный и покровный листы из натурального либо гомогенизированного табака, или состоящие из начинки, завернутой только в покровный лист из натурального либо гомогенизированного табака. Данные табачные изделия могут быть с фильтром, обернутым подверточным и/или покровным листом, либо с мундштуком, содержащим или не содержащим фильтр. К сигариллам относятся курительные изделия, нетто-масса одного изделия без учета первичной упаковки, фильтра и/или мундштука (при наличии) составляет 3 г или менее. Сигареты и папиросы также являются курительными табачными изделиями, состоящими из смеси резаного ферментированного табачного сырья, которое при производстве сигарет оборачивается сигаретной бумагой (курительная часть) с приклеенным фильтрующим мундштуком (сигареты с фильтром) или без него (сигареты без фильтра), а при производстве папирос - забивается в гильзы, изготовленные из папиросной и мундштучной бумаги.

С 1 января 2010 года на вышеперечисленные виды табачной продукции ставки акциза установлены в следующем размере (табл. 1).

 

Таблица 1 Ставки акциза на различные виды табачных товаров

Виды табачных товаров	Ставки акциза
	с 1 января по 31 декабря 2010 года	с 1 января по 31 декабря 2010 года
Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный (за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции)	300 руб. 00 коп. за 1 кг	330 руб. 00 коп. за 1 кг
Сигары	17 руб. 75 коп. за 1 штуку	19 руб. 50 коп. за 1 штуку
Сигариллы	281 руб. 00 коп. за 1 000 штук	309 руб. 00 коп. за 1 000 штук
Сигареты с фильтром	180 руб. 00 коп. за 1 000 штук + 6, 5 процента расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 216 руб. 00 коп. за 1 000 штук	216 руб. 00 коп. за 1 000 штук + 7, 0 процента расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 260 руб. 00 коп. за 1 000 штук
Сигареты без фильтра, папиросы	92 руб. 00 коп. за 1 000 штук + 6, 5 процента расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 118 руб. 00 коп. за 1 000 штук	120 руб. 00 коп. за 1 000 штук + 7, 0 процента расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 154 руб. 00 коп. за 1 000 штук

Как следует из вышеприведенного, табак, используемый в качестве сырья для производства подакцизной табачной продукции, акцизами не облагается.

Если предприятие в целях производства подакцизной табачной продукции приобрело такой табак по цене без акциза, но использовало его в иных целях (например, реализовало другому предприятию), то есть применило льготное сырье не по целевому назначению, оно должно в целях возмещения бюджетных потерь внести в бюджет сумму акциза, рассчитанную исходя из налоговой ставки, установленной на эту продукцию, реализуемую на общих основаниях.

Сумма акциза на табачные изделия, в отношении которых установлена специфическая ставка акциза, определяется путем умножения налоговой базы (т.е. объема реализованной или переданной продукции) на ставку акциза.

Например, табачная фабрика «Радуга» реализовала в отчетном месяце 5000 шт. сигарилл. Ставка акциза на 2010 г. - 232 руб. за 1000 шт. Сумма акциза составит: 232 руб. х 5 = 1160 руб.

Сумма акциза на табачные изделия, в отношении которых установлены комбинированные ставки акциза, определяется следующим образом.

. Рассчитывается сумма акциза исходя из специфической составляющей комбинированной ставки.

. Рассчитывается сумма акциза исходя из адвалорной составляющей комбинированной ставки.

. Определяется общая сумма акциза путем сложения суммы, полученной в результате расчета по специфической ставке, и суммы, полученной в результате расчета по адвалорной ставке.

. Рассчитывается сумма акциза исходя из минимальной ставки акциза.

. Производится сравнение суммы акциза, указанной в п. 3, и суммы акциза, указанной в п. 4.

Уплате в бюджет подлежит наибольшая величина.

В таком порядке расчет должен производиться по каждой марке сигарет или папирос. Затем определяется сумма акциза в целом по сигаретам с фильтром или по сигаретам без фильтра и папиросам.

Максимальная розничная цена декларируется налогоплательщиком - производителем сигарет и папирос путем подачи в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет уведомления (по форме, утвержденной приказом Минфина России от 25.08.2006 № 108н), в котором указываются сведения о максимальных розничных ценах по каждой марке сигарет и папирос. Производство в течение срока действия уведомления одной марки (одного наименования) табачных изделий с нанесением максимальной розничной цены, отличной от максимальной розничной цены, указанной в уведомлении, не допускается.

Таким образом, для целей исчисления и уплаты акцизов по сигаретам (папиросам), производимым по государственному заказу, в уведомлении должны быть указаны максимальные розничные цены применительно к аналогичным маркам сигарет (папирос), реализуемым в розницу на территории Российской Федерации.

В соответствии с п. 8 ст. 3 Федерального закона «Об ограничении курения табака» с 1 января 2007 года розничная продажа сигарет и папирос по цене, превышающей максимальную розничную цену, указанную на каждой упаковке (пачке), запрещена. При этом вышеуказанным Федеральным законом не предусмотрено исключений для предприятий общественного питания, в том числе ресторанов, баров, кафе, а также гостиниц и иных заведений, осуществляющих продажу сигарет и папирос в розницу.

Таким образом, реализация сигарет и папирос вышеуказанными организациями должна производиться по ценам, не превышающим максимальные розничные цены, нанесенные на потребительскую упаковку (пачку) этих табачных изделий.

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 18.06.1999 № 648 «О маркировке специальными марками табака и табачных изделий, производимых на территории Российской Федерации» с 1 августа 1999 года табак и табачные изделия, производимые на территории Российской Федерации (за исключением табака и табачных изделий, поставляемых на экспорт в соответствии с заключенными контрактами), подлежат маркировке специальной маркой, подтверждающей легальность их производства и реализации на территории Российской Федерации. Производство на территории Российской Федерации табака и табачных изделий без маркировки специальной маркой запрещено с 1 ноября 1999 года (папирос - с 1 января 2001 года).

В соответствии с Правилами нанесения специальных марок на табачную продукцию организацией, осуществляющей производство табака и табачных изделий на территории Российской Федерации, утвержденными приказом Минфина России № 26н, ФНС России № САЭ-3-07/87@ от 13.02.2006, марка должна приклеиваться таким образом, чтобы она повреждалась при вскрытии потребительской тары (пачки, коробки, сувенирной коробки, пакета).

Ответственными за маркировку специальными марками табака и табачных изделий являются организации - производители этих изделий. Специальные марки оплачиваются вышеуказанными организациями с отнесением затрат на их приобретение на себестоимость табачной продукции, то есть предусмотрена возвратность затраченных на приобретение денежных средств.

Средства от приобретения специальных марок перечисляются объединению «Гознак» для покрытия расходов, связанных с производством таких марок.

Сертификация табачной продукции в соответствии с утвержденными постановлением Госстандарта России от 18.09.1997 № 28 Правилами проведения сертификации табака и табачных изделий проводится на соответствие табачной продукции государственным стандартам и другой нормативной документации, которые устанавливают показатели по идентификации и обязательные требования к безопасности этих товаров, в том числе:

табака трубочного и курительного - соответственно по ГОСТ 7823-82 и ГОСТ 858-81;

сигар и сигарилл (тонких сигар) - по ГОСТ 8699-76;

сигарет (с фильтром и без фильтра) - по ГОСТ 3935-2000;

папирос - по ГОСТ 1505-2001 «Папиросы. Общие технические условия».

Согласно вышеназванным Правилам для продукции, не подлежащей в соответствии с законодательством Российской Федерации обязательной сертификации, может проводиться добровольная сертификация табака и табачных изделий.

При этом, как следует из Номенклатуры продукции, в отношении которой законодательными актами Российской Федерации предусмотрена обязательная сертификация, такая сертификация предусмотрена только в отношении сигарет. В то же время в Номенклатуру продукции, подлежащей декларированию соответствия, утвержденную постановлением Госстандарта России от 30.07.2002 № 67, прочие виды табачной продукции также не вошли.

Таким образом, вышеупомянутые нормативно-законодательные акты содержат несколько противоречивые положения, согласно которым, с одной стороны, все табачные изделия включены в Перечень товаров, подлежащих обязательной сертификации, а с другой стороны - большинство видов этих изделий (папиросы, сигары, сигариллы, табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный) не нашло отражения ни в Номенклатуре, содержащей объекты, соответствие которых подтверждается исключительно путем обязательной сертификации, ни в Номенклатуре, содержащей перечень продукции, соответствие которой может быть подтверждено декларацией о соответствии.

 

⇐ Предыдущая123456Следующая ⇒

Поделиться: