Принципы построения упрощенной системы налогообложения на ООО «Стека-Дент»

 

В соответствии с требованиями нормативно-правовых актов РФ ООО «Стека-Дент» использует УСНО как основной режим налогообложения.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов - они обязаны уплачивать в бюджет налог на доходы физических лиц (например, с доходов наемных работников - 13%), о чем упоминалось выше, налог на добавленную стоимость (например, с арендной платы при аренде федерального или муниципального имущества) и т.д.

Объектом налогообложения единым налогом признаются согласно статье 346.14 НК РФ: а) доходы; б) доходы, уменьшенные на величину расходов.

В соответствии с особенностями налогообложения в 2008 году предприятие перешло на УСНО. В связи с этим оно было освобождено от уплаты ряда налогов в соответствии с нормативно-правовой базой упрощенной системы налогообложения в РФ. Например, до 2008 года предприятие уплачивало ЕСН в общем порядке. После 2008 года применение упрощенной системы налогообложения организацией предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. С 2008 года ООО «Стека-Дент» производит уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В 2007 г в ООО «Стека-Дент» доход составил 2 343 200 руб. Расходы, связанные с обеспечением деятельности организации, составили 2 231 594 руб.

В 2008 г доход ООО «Стека-Дент» составил 2 487 600 руб. Величина расходов за год составила 2 135 269 руб. Полный перечень и суммы полученных доходов и осуществленных расходов, а также уплаченных налогов и взносов в 2007 и 2008 г приведены в таблице 8. Сумма НДС по приобретенным товарам и услугам в 2007 г включена в себестоимость работ и выделена в таблице отдельной строкой.

 

Таблица 7. Структура расходов ООО «Стека-Дент», в 2007 -2008 гг., руб.

Наименование показателя	Анализируемый период
	2007 г	2008 г
Расходы:
- амортизационные начисления ОС.и НМА;	67 770	---
- расходы на приобретение ОС;	---	70 938
- расходы на приобретение лицензии;	---	5 967
- заработная плата;	1 421 010	1 495 800
- ЕСН;	461 568	---
- взносы в пенсионный фонд;	.включены в ЕСН	191 263
- пособия по временной нетрудоспособности из средств организации;	---	17 070
- платежи по аренде офиса;	158 400	172 800
- обслуживание охранно-пожарной сигнализации;	7 500	7 500
- услуги связи;	15 000	14 458
- расходы на командировки;	30 784	27 384
- компенсация за использование личного автомобиля;	28 800	28 800
- затраты на канцтовары;	13 850	14 583
- техническое обслуживание оргтехники;	7 500	7 500
- затраты на обновление электронных баз данных;	9 832	9 832
- оплата услуг банка;	4 752	4 750
- налог на имущество организации	4 828	---
- НДС по приобретенным товарам и товарам и услугам, включаемая в.себестоимость	---	66 624
Всего расходов	2 231 594	2 135 269
Выручка от реализации	2 343 200	2 487 600
НДС	468 640	---
Налогооблагаемая прибыль	111 606	352 331
Налог на прибыль организации, 15 %	16 741	---
Единый налог, 15%	---	52 850
Чистая прибыль	84 821	299 481

финансы малый бизнес налогообложение

После рассмотрения данных, приведенных в таблице 8, на рис. 5. и на рис. 6 построены две круговых диаграммы, в которых показана структура выручки в 2007 г и 2008 г, соответственно.

 

Рис. 5. Структура выручки ООО «Стека-Дент» в 2007 г.

Рис. 6. Структура выручки ООО «Стека-Дент» в 2008 г.

 

Если рассмотреть данные диаграммы можно сделать следующие выводы:

в результате увеличения налогооблагаемой прибыли, которая являлась базой для исчисления налога на прибыль в 2007 г и для исчисления единого налога в 2008 г, произошло увеличение налога, уплачиваемого с прибыли, примерно в два раза.

явным изменением в структуре выручки при переходе на УСНО является включение НДС в себестоимость продукции. Так сумма НДС, включенная в себестоимость в 2008 г., составила 2, 7 %. Также следует заметить, что освобождение от обязанности уплаты НДС при применении УСНО в некоторых случаях может уменьшить привлекательность организации для потребителей.

большая доля заработной платы в структуре выручки в ООО «Стека-Дент». Так 2007 и 2008 г около 60 % полученной выручки затрачивалось на оплату труда персонала.

после того, как изменился налоговый режим, произошло уменьшение выплат на социальные нужды в 2008 г по сравнению с 2007 г более чем в два раза. Данное уменьшение произошло в результате освобождения организации от обязанности уплаты единого социального налога при сохранении обязанности уплаты страховых взносов в пенсионный фонд и оплаты больничных листов.

При рассмотрении диаграмм отчетливо видно существенное увеличение в 2008 г доли чистой прибыли в выручке (более чем в три раза). На это увеличение оказали влияние сразу несколько факторов.

Из приведенных данных на рис. 6, доля чистой прибыли в объеме выручки в 2008 г составляет 12, 0 %, а в 2007 г то эта величина была равна 3, 6%. Абсолютное приращение чистой прибыли составило 214 660 руб. Увеличение чистой прибыли объясняется увеличением налогооблагаемой прибыли, поэтому проведен анализ влияния отдельных факторов на величину налогооблагаемой прибыли.

В 2008 г. в ООО «Стека-Дент» налогооблагаемая прибыль составила бы 352331 руб., что на 240 725 руб. больше прибыли за 2007г, когда применялся общий режим налогообложения. Увеличение прибыли связано с двумя факторами: увеличение выручки от реализации и уменьшение расходов на покупку материалов.

Вычетом доходов 2007 г из доходов 2008 г определяется увеличение выручки от реализации, и оно равно:

 

487 600 - 2 343 200 = 144 400 руб.

 

Данный результат составляет 60 % от общего прироста прибыли, который как было показано выше, составил 240 725 руб. Увеличение выручки от реализации также определяется двумя факторами: увеличение цены реализации продукции и увеличение объема предоставления услуг.

Уменьшение расходов в первую очередь связано с переходом на упрощенную систему налогообложения, в частности с освобождением налогоплательщика от уплаты единого социального налога.

Так сумма единого социального налога, уплаченная в 2007 г., составила 461 568 руб., а сумма выплат на социальные нужды (взносы в пенсионный фонд, пособия по временной нетрудоспособности), обязанность уплаты которых установлена при применении УСНО, в 2008 г. составили 208 333 руб.

Таким образом, экономия при освобождении от обязанности уплаты единого социального налога в 2008 г составила:

 

568 - 208 333 = 253 235 руб.

 

Также, уменьшение расходов связано с освобождением организации от обязанности уплаты в 2008 налога на имущество, величина которого включается в себестоимость и в 2007 г., составила 4 828 руб.

Но так как ООО «Стека-Дент» в 2008 г. не являлась налогоплательщиком НДС, в связи с применением УСНО, то суммы НДС, предъявленные ранее организации поставщиками товаров и услуг были включены в себестоимость работ в размере 66 624 руб.

Увеличение расходов на приобретение основных средств и нематериальных активов, связанное с изменением порядка их учета, равно:

 

938 + 5 967 - 67 770 = 9 135 руб.

 

Увеличение прочих расходов, связанных с ростом цен на отдельные виды товаров и услуг, а также увеличение их расхода, составило 11 189 руб.

Увеличение расходов в связи с увеличением фонда заработной платы равно:

 

495 800 - 1 421 010 = 74 790 руб.

 

Всего уменьшение расходов в 2008 г. в сравнении с 2007 г составило:

 

235 + 4 828 - 66 624 - 74 790 - 9 135 - 11 189 = 96 325 руб.

Прирост налогооблагаемой прибыли за счет уменьшения расходов составляет 40 % от общего прироста.

Следовательно, на прирост прибыли оказали влияние такие факторы, как:

-уменьшение расходов на социальные нужды             +253 235 руб.

освобождение от налога на имущество организации  +4 828 руб.

увеличение прочих расходов                                        -11 189 руб.

включение суммы НДС в себестоимость                      - 66 624 руб.

увеличение фонда заработной платы                           -74 790 руб.

увеличение расходов на ОС и НМА                             -9 135 руб.

увеличение выручки                                                      +144 400 руб.

По приведенным выше данным на рис. 7 построена столбиковая диаграмма. Рассматривая приведенную диаграмму видно что, основное влияние на прирост налогооблагаемой прибыли, а следовательно, и на величину чистой прибыли, оказывает уменьшение расходов организации на социальные нужды. Это связано с освобождением организации от обязанности уплаты единого социального налога в 2008 г вследствие перехода ООО «Стека-Дент» с 1 января 2008г на упрошенную систему налогообложения. Налоговой базой, для указанного налога, является фонд заработной платы, а как видно из приведенных выше круговых диаграмм, фонд заработной платы является основным элементом расходов организации (он составил 60, 6% в 2007 г и 60, 1% в 2008 г в общем объеме выручки).

Рис. 7. Факторы, определившие изменение налогооблагаемой прибыли в ООО «Стека-Дент» 2008 г., руб.

 

Таким образом, освобождение от обязанности уплаты единого социального налога привело к сокращению расходов и увеличению чистой прибыли, которая может быть использована организацией для целей ее дальнейшего развития.

Применение УСНО уменьшает величину налога, уплачиваемого с прибыли организации, так как ставка налога на прибыль организации, уплачиваемого при применении общего режима налогообложения, больше ставки единого налога, уплачиваемого при применении УСНО, когда в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов. Сумма, уплаченного налога с прибыли, в 2008 г больше чем в 2007 г, но данное увеличение вызвано тем, что в 2008 г, как это было показано выше, наблюдался рост прибыли, которая является налоговой базой для исчисления указанного налога, по сравнению с 2007 г, что и привело к увеличению данного налога.

Одним из параметров, наиболее полно характеризующим экономическую выгоду от перехода на УСНО является налоговое бремя. Так сумма налогов, уплаченная ООО «Стека-Дент» в 2007 г, складывается из ЕСН, налога на имущество организации, налога на прибыль и равна:

 

568 + 4 828 + 26 785 = 493 181 руб.

 

Величина налогового бремени в 2007 г составила:

 

/2343200=0, 21 руб.

 

Сумма обязательных платежей и налогов в составе: взносов по обязательному пенсионному страхованию, пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых из средств организации, НДС, включаемого в себестоимость, и суммы единого налога в 2008 г составили:

 

263 + 17 070 + 66 624 + 52 850 = 327 807 руб.

 

Величина налогового бремени в 2008 г составила:

 

/2487600=0, 13 руб.

 

Из приведенных расчетов видно, что, изменение налогового режима привело к уменьшению налогового бремени 0, 08 руб.

Показатели, характеризующие финансовую деятельность организации в 2007 и 2008 г. и их изменение в результате смены налогового режима, приведены в таблице 8.

Таблица 8. Показатели хозяйственной деятельности ООО «Стека-Дент» и их динамика в результате смены налогового режима

Наименование показателя	Значение		Изменение
	2007 г	2008 г	абсолютное	относительное
Выручка (руб.)	2 343 200	2 487 600	+144 400	+ 6, 2 %
Объем выполненных работ	730	775	+ 45	+ 6, 2 %
Расходы (руб.)	2 231 594	2 135 269	- 96 325	- 4, 3 %
Налогооблагаемая прибыль (руб.)	111 606	352 331	+ 240 725	+ 216 %
Рентабельность* (%)	4, 7	14, 1	+ 9, 4	+ 195, 8 %
Налог на прибыль (руб.)	26 785	52 850	+26 065	+ 97, 3 %
Чистая прибыль (руб.)	84 821	299 481	+214 660	+ 253, 0 %
Сумма налогов и обязательных платежей (руб.)	493 181	327 807	- 165 374	- 33, 5 %
Налоговое бремя (руб./руб.)	0, 21	0, 13	- 0, 08	- 38, 1 %

 

Таким образом, можно отметить, что основным последствием для ООО «Стека-Дент» от смены налогового режима явилось освобождение организации от уплаты единого социального налога, что существенно сократило издержки организации и увеличило ее прибыль, налоговое бремя организации, с переходом на УСНО, уменьшилось на 38, 1 % и переход на УСНО является экономически оправданным. В течение 2009 - 2009 гг. сумма налогов ООО «Стека-Дент» рассчитывалась также на основе использования упрощенной системы налогообложения по ставке 15% при использовании режима доходы минус расходы, так как подобная система более выгодна для предприятия в связи с высоким уровнем себестоимости стоматологических услуг - таблица 9.

 

Таблица 9. Сравнительный расчет суммы налога по ставкам 5 и 15%

Наименование показателя	Значение		Ставка налога
	2008 г	2009 г	6%		15%
			2008	2009	2008	2009
Выручка (руб.)	2487600	2980765
Расходы (руб.)	2135269	2419000
Налогооблагаемая прибыль (руб.)			2487600	2980765	352331	561765
Налог на прибыль (руб.)			124380	149038, 25	52850	84264, 8

 

Таким образом, как режим налогообложения организации, так и его ставка, определяются особенностями предприятия как субъекта малого бизнеса.

 

 

Глава 3. Рекомендации по улучшению организации финансовой деятельности ООО «Стека-Дент»

 

⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒

Поделиться: