Принятие к учету объектов интеллектуальной собственности, приобретенных за плату.

Этому предшествует получение организацией исключительных прав на них в результате регистрации договоров об их передаче (п. 2 ст. 223 ГК РФ) в соответствии с Правилами регистрации договоров о передаче исключительного права на изобретение, полезную модель, промышленный образец, товарный знак, знак обслуживания, зарегистрированную топологию интегральной микросхемы и права на их использование, полной или частичной передаче исключительного права на программу для электронных вычислительных машин и базу данных, утвержденными приказом Роспатента от 29.04.03 № 64.

Получение исключительного права на объект интеллектуальной собственности означает, что к его приобретателю в полном объеме переходят все права и ограничения, которые были у прежнего владельца.

Синтетический учет затрат, формирующих первоначальную стоимость приобретаемых за плату объектов интеллектуальной собственности, ведется на счете 08 " Вложения во внеоборотные активы", субсчет 5 " Приобретение нематериальных активов". На этом счете отражаются расходы организации в активы, которые впоследствии после регистрации договора о передаче исключительного права будут приняты к учету как объекты интеллектуальной собственности и отнесены на счет 04 " Нематериальные активы".

При формировании первоначальной стоимости объектов интеллектуальной собственности, приобретаемых организацией, в нее включается полная сумма по договору о передаче исключительных прав правообладателя за исключением НДС, если объект планируется использовать в деятельности, облагаемой НДС. Когда объекты интеллектуальной собственности приобретены для производства товаров, работ, услуг, не облагаемых НДС, то сумма " входного" НДС к вычету не принимается. Она включается в первоначальную стоимость объекта. Если объект интеллектуальной собственности будет использоваться для изготовления как облагаемой, так и не облагаемой НДС продукции, " входной" НДС, уплаченный продавцу при его покупке, учитывается в порядке, установленном нормами п. 4 ст. 170 НК РФ.

Расчеты по договору с правообладателем ведется на счете 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в соответствии с расчетными документами продавца. На сумму НДС он выписывает счет-фактуру не позднее пяти дней со дня передачи покупателю объекта (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Стоимость информационных и консультационных услуг, а также вознаграждений, уплачиваемых посредническим организациям по приобретению результатов интеллектуальной деятельности, определяется по данным договоров на оказание услуг. Такого рода услуги также облагаются НДС.

После принятия на учет объектов интеллектуальной собственности (п. 1 ст. 172 НК РФ) при выполнении условий договоров на оказание информационных, консультационных и посреднических услуг, наличия расчетных документов, в том числе счетов-фактур, с выделенной в них суммой НДС, их оплаты и того, что приобретаемое имущество будет использоваться для деятельности или операций, облагаемых НДС, производится вычет сумм НДС, предъявленных приобретателю исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности в полном объеме. Расчеты по оказанным услугам учитываются на счетах 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" по каждому счету в разрезе договоров.

Операции приобретения объектов интеллектуальной собственности по договору о передаче исключительных прав сопровождаются уплатой регистрационного сбора. Он составляет 600 руб. за регистрацию каждого патента или свидетельства, предусмотренного к передаче по договору. Уплачиваемые приобретателем исключительных прав регистрационные сборы и патентные пошлины не облагаются НДС (подл. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Поступившие по договору о передаче исключительных прав объекты интеллектуальной собственности могут быть доведены до состояния, когда они способны приносить доход. Понесенные приобретателем расходы (оплата работникам, выполняющим необходимые работы, отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и др.) относятся на увеличение первоначальной стоимости объектов по дебету счета 08 " Приобретение нематериальных активов" с кредита счетов 70 " Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 " Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 10 " Материалы", 16 " Отклонение в стоимости материальных ценностей" и др. Записи на счетах учета организации-приобретателя объекта интеллектуальной собственности по формированию его первоначальной стоимости:

 

№ п/п	Содержание операции	Дт	Кт
1	возникновение задолженности по поступившему объекту интеллектуальной собственности по договору о передаче исключительных прав	08	60
2	возникновение задолженности по НДС по поступившему объекту интеллектуальной собственности	19	60
3	отнесена стоимость информационных услуг на первоначальную стоимость объекта интеллектуальной собственности	08	76
4	возникновение задолженность по НДС от стоимости информационных услуг по объекту интеллектуальной собственности	19	76
5	оплачена регистрационная пошлина по договору о передаче исключительных прав на объект интеллектуальной собственности	76	51
6	отнесена регистрационная пошлина на первоначальную стоимость объекта интеллектуальной собственности	08	76
7	погашена задолженность продавцу объекта и за оказанные информационные услуги	60	51
8	начислена заработная плата за произведенные работы по доведению объекта интеллектуальной собственности до пригодного состояния	08	70
9	начислены страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	08	69
10	оприходовано исключительное право на изобретение	04	08
11	принят к вычету НДС, уплаченный при приобретении объекта интеллектуальной собственности	68	19

 

При приобретении объекта интеллектуальной собственности за счет средств, полученных организацией в кредит или по договору займа, в учетной политике для целей бухгалтерского учета необходимо предусмотреть отнесение процентов по долговым обязательствам на счет 91 " Прочие расходы", когда объекты интеллектуальной собственности не обладают признаками инвестиционного актива.

Получение заемных средств отражается записью:

Д-т 51 " Расчетные счета", К-т 66 " Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

а начисление процентов по ним включено в состав операционных расходов:

Д-т 91-2 " Прочие расходы", К-т 66 " Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

При налогообложении прибыли проценты по кредитам и займам также будут отражены в составе текущих расходов, отнесены к внереализационным расходам и не изменят стоимость объекта интеллектуальной собственности, относящегося к амортизируемому имуществу.

Если объект интеллектуальной собственности имеет признаки инвестиционного актива, то проценты по долговым обязательствам, непосредственно связанные с его приобретением, будут включены в первоначальную стоимость объекта записью:

Д-т 08 " Приобретение нематериальных активов",

К-т 66 " Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

После принятия объекта к учету включение затрат по полученным кредитам и займам в его первоначальную стоимость прекращается (п. 30 ПБУ 15/01). Общая сумма процентов по долговым обязательствам, включенным в первоначальную стоимость объекта интеллектуальной собственности, будет представлять налогооблагаемые временные разницы (п. 12 ПБУ 18/02 " Учет расчетов по налогу на прибыль" ). Они образуют отложенный налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в последующих отчетных периодах, и отражаются записью по дебету счета 68 " Расчеты по налогам и сборам", субсчет " Расчеты по налогу на прибыль" и кредиту счета 77 " Отложенные налоговые обязательства". Налоговые обязательства, относящиеся к части суммы процентов по долговым обязательствам, ежемесячно будут уменьшаться по мере начисления амортизации по объектам интеллектуальной собственности обратной записью.

⇐ Предыдущая12345Следующая ⇒

Поделиться: