Особенности налогообложения индивидуального предпринимателя

 

В соответствии с нормами российского законодательства индивидуальные предприниматели могут использовать как обычную систему налогообложения, так и упрощенную систему налогообложения (УСН).

Выбрать систему налогообложения можно одновременно с регистрацией в качестве индивидуального предпринимателя, а можно и после.

Если будущий индивидуальный предприниматель захочет использовать УСН, он должен подать заявление об этом в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе. Только в этом случае он вправе применять УСН с даты своего создания, если же он не уложился в указанный срок или не подал такого заявления, то автоматически считается, что он применяет обычную систему налогообложения.

Добровольно изменить систему налогообложения можно только с начала следующего календарного года.

Государственная регистрация ИП осуществляется по месту его жительства на основании представляемых документов.

Индивидуальный предприниматель вправе осуществлять любой вид экономической деятельности, не запрещенной законодательством РФ. При оформлении заявления для регистрации в качестве индивидуального предпринимателя указываются виды деятельности, которыми он предполагает заниматься.

Индивидуальный предприниматель вправе принимать на работу граждан и заключать с ними трудовые договоры.

При общем режиме налогообложения предприниматели являются плательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ), порядок исчисления и уплаты которого определен главой 23 < garantF1: //10800200.20023> НК РФ.

НДФЛ уплачивается по ставке 13% с прибыли, то есть от доходов, уменьшенных на расходы. Порядок определения расходов принципиально такой же, как и у организаций, и установлен ст.252 < garantF1: //10800200.252> НК РФ.

Предприниматели в течение текущего года уплачивают авансовые платежи по налогу согласно п.8 ст.227 < garantF1: //10800200.2278> НК РФ. Авансовые платежи исчисляются не налогоплательщиками, а налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на налоговом учете, и рассчитываются на весь текущий налоговый период.

Авансовые платежи исчисляются на основании:

либо сведений (указанных налогоплательщиками в налоговой декларации) о сумме предполагаемого дохода;

либо суммы фактического дохода, полученного этими лицами (только от предпринимательской деятельности) в предшествующем налоговом периоде.

Исчисление налога индивидуальными предпринимателями производится в следующем порядке.

В случае появления в течение года у предпринимателя доходов он обязан представить в налоговый орган налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от своей деятельности в текущем налоговом периоде.

Декларация представляется в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов.

Сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком самостоятельно. Этот доход указывается предпринимателем в п.11 < garantF1: //12064685.110011> листа 02 декларации по налогу на доходы физических лиц.

На практике определение предполагаемого дохода вызывает у вновь зарегистрированного налогоплательщика вопрос: как не ошибиться при определении годового дохода, так как деятельность только начинается? На основании предполагаемого дохода и заявленного предпринимателем налогового вычета инспектор определяет сумму авансовых платежей, которые, в свою очередь, корректируются платежами по фактической декларации, поданной по истечении налогового периода.

В случае увеличения суммы платежа производится доплата, а при уменьшении сумма засчитывается в счет погашения платежей будущего периода либо возвращается налогоплательщику по его заявлению.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений (п.9 ст.227 < garantF1: //10800200.2279> ):

за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей;

за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;

за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

В соответствии со ст.229 < garantF1: //10800200.229> НК РФ по истечении налогового периода налоговая декларация представляется индивидуальными предпринимателями в территориальные органы ФНС России по форме N 3-НДФЛ < garantF1: //12064685.1000>, утвержденной Приказом < garantF1: //12064685.0> Минфина России от 23.12.2005 г. N 153н.

Согласно п.5 ст.227 < garantF1: //10800200.22705> НК РФ налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог уплачивается по месту налогового учета налогоплательщика не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.4 ст.228 < garantF1: //10800200.2284> НК РФ).

Налоговым периодом признается календарный год (ст.216 < garantF1: //10800200.216> НК РФ).

У индивидуальных предпринимателей в соответствии с п.3 ст.237 НК РФ налоговая база формируется как сумма доходов, полученных за налоговый период, за вычетом произведенных расходов, связанных с их извлечением.

Перечень сумм, не подлежащих налогообложению, приведен в ст.238 НК РФ.

Взносы в пенсионный фонд РФ предприниматели уплачивают в виде фиксированного платежа, (фиксированный платеж уплачивается в обязательном порядке вне зависимости от размера полученного индивидуальным предпринимателем дохода или убытка).

НДС предприниматели уплачивают в общем порядке с той лишь особенностью, что некоторые льготы законодателем установлены исключительно для организаций и предприниматели их применять не могут (ст.143 < garantF1: //10800200.143> НК РФ). Порядок исчисления и уплаты данного налога определен главой 21 < garantF1: //10800200.20021> НК РФ.

Плательщик НДС (индивидуальный предприниматель) вправе получить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. Для получения освобождения согласно ст.145 < garantF1: //10800200.145> НК РФ у налогоплательщика должны быть выполнены два условия:

) за три предшествующих последовательных календарных месяца общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей;

) в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев налогоплательщик не осуществлял реализацию подакцизных товаров, перечень которых приведен в ст.181 < garantF1: //10800200.181> НК РФ.

Декларация по НДС подается не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Соответственно по каждому из перечисленных выше налогов в инспекцию нужно сдавать декларации, даже если сумма налога равна нулю.

Индивидуальный предприниматель, являющийся работодателем, обязан исчислять, удерживать у налогоплательщика и перечислять в бюджет НДФЛ в соответствии со ст.226 < garantF1: //10800200.226> НК РФ (предприниматель выступает в этом случае в роли налогового агента).

Предприниматель, выступающий в роли налогового агента, представляет в налоговый орган сведения о доходах физических лиц за год и суммах начисленного и удержанного налога не позднее 1 апреля по форме N 2-НДФЛ < garantF1: //12050636.1000>.

Предприниматель также уплачивает ЕСН с выплат в пользу своих работников по тем же ставкам, что и организации (п.1 ст.241 НК РФ).

Отчетность индивидуального предпринимателя, выступающего в качестве работодателя, в части ЕСН аналогична отчетности по ЕСН, составляемой организациями, производящими выплаты физическим лицам.

По итогам отчетного периода налогоплательщики определяют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

По итогам налогового периода не позднее 30 марта следующего года предприниматели подают налоговую декларацию, на основании которой и будет уплачена разница между суммами налога, подлежащими уплате по итогам налогового периода, и уплаченными в течение налогового периода. Данная разница должна быть уплачена до 15 апреля следующего года.

С выплат в пользу своих работников предприниматель также должен начислить взносы в ПФ РФ по тем же ставкам, что и организации (п.2 ст.22 < garantF1: //12025143.222> Федерального закона от 15.12.2001 г. N 167-ФЗ). На сумму этих взносов предприниматель так же, как и организация вправе применить вычет в части ЕСН, начисленного с выплат работникам (абзац 2 п.2 ст.243 НК РФ).

На основании ст.3 < garantF1: //12012505.3022> Федерального закона N 125-ФЗ индивидуальные предприниматели, производящие выплаты в пользу физических лиц, признаются страхователями.

Согласно ст.346.11 < garantF1: //10800200.34611> НК РФ применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты НДФЛ (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и ЕСН с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию России.

Остальные налоги подлежат исчислению и уплате в бюджет в общем порядке.

Таким образом, при применении УСН декларация представляется индивидуальным предпринимателем по истечении налогового периода (года) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При наличии наемных работников расчет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ представляется до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, а декларация за расчетный период (год) - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность без привлечения наемных работников и получающий доходы, уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ в виде фиксированного платежа, размер которого устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством РФ.

Фиксированные платежи не связаны с доходом индивидуального предпринимателя, поэтому подлежат уплате независимо от размера полученного дохода от предпринимательской деятельности в данном налоговом периоде, а также от того, осуществлялась предпринимательская деятельность в данном налоговом периоде или нет.

Фиксированный платеж можно уплачивать частями в течение года в суммах не менее месячного размера платежа. его также можно внести единовременно за год в сумме, равной годовому размеру платежа, не позднее 31 декабря текущего календарного года (Правила < garantF1: //12042164.1000> уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в минимальном размере, утвержденные Постановлением < garantF1: //12042164.0> Правительства РФ от 26.09.2005 г. N 582).

НДФЛ уплачивается с доходов наемных работников. Представление сведений о доходах физических лиц производится до 1 апреля года, следующего за истекшим.

Расчетная ведомость страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (при наличии наемных работников) представляется ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом).

Индивидуальный предприниматель является также плательщиком транспортного и земельного налогов.

В случае использования УСН возможны два режима налогообложения:

) по доходам (6% от доходов);

) доходы минус расходы (15% от разницы между доходами и расходами).

Объект налогообложения по доходам удобен для индивидуальных предпринимателей, оказывающих услуги.

Если же сумма расходов значительна, то рекомендуется избрать систему " доходы минус расходы".

Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов в соответствующей книге < garantF1: //12044766.1000> учета по форме, утвержденной Приказом < garantF1: //12044766.0> Минфина России от 30.12.2005 г. N 167н.

Можно использовать УСН на основе патента по видам деятельности, приведенным в ст.346.25.1 < garantF1: //10800200.3462501> НК РФ.

С 2009 года индивидуальным предпринимателям разрешено при этой системе привлекать наемных рабочих, но не более пяти человек.

С этого года вступили в силу изменения, внесенные в главу 26.2 < garantF1: //10800200.200262> НК РФ Федеральным законом < garantF1: //12061588.0> от 22.07.2008 г. N 155-ФЗ. В значительной части они улучшили и расширили возможности индивидуальных предпринимателей, работающих по патенту. В частности, отменено ограничение на получение патента только по одному из видов предпринимательской деятельности, расширено содержание подпункта 56 п.1 ст.346.25.1 < garantF1: //10800200.346251256>: ". передача во временное владение и (или) пользование гаражей, собственных жилых помещений, а также жилых помещений, возведенных на дачных земельных участках.". Это предоставляет значительной части (особенно в крупных городах России) населения возможность сдавать в аренду жилые помещения.

В перечень видов деятельности по патенту добавлены еще несколько видов деятельности, носящих социальный характер, в частности, услуги общественного питания, занятие частной медицинской практикой, частной детективной деятельностью лицам, имеющим лицензию.

Сокращен минимальный срок действия патента: он теперь выдается по выбору налогоплательщика на срок от одного до 12 месяцев.

В связи с указанными изменениями ФНС РФ издала Приказ < garantF1: //12064510.0> от 18.11.2008 г. N ММ-3-3/606@ о применении документов, необходимых для применения УСН на основе патента. В частности, внесены поправки в формы N 26.2 П-1 < garantF1: //12042075.1000>, N 26.2 П-2 < garantF1: //12042075.2000> и N 26.2 П-3 < garantF1: //12042075.3000>.

В 2010 году произошло немало изменений, в том числе и таких грандиозных, как отмена одного из налогов. Правда, нововведений, которые касались бы только ИП, практически нет.

Основные поправки представлены в Приложении 1.

⇐ Предыдущая123456789Следующая ⇒

Поделиться: