Порядок и способы исчисления налога

⇐ ПредыдущаяСтр 6 из 15Следующая ⇒

Обязанность исчислить сумму налога может быть возложена на налогоплательщика, налоговый орган, третье лицо, выступающее в роли «налогового (фискального) агента» (рис. 3.7).

Налоговый агент

Налоговый орган

Рис. 3.7. Лица, осуществляющие исчисление налога

Исчисление налога может осуществляться по некумулятивной системе (обложение налоговой базы предусматривается по частям) или по кумулятивной системе (исчисление налога производится нарастающим итогом с начала периода).

Российским законодательством предусмотрено применение обоих способов, а также их сочетаний. Так, при расчете НДС используется некумулятивная система, а при расчете налога на доходы физических лиц – кумулятивная система.

Способы и сроки уплаты налога

Существуют три основных способа уплаты налога:

уплата налога по декларации, т. е. на налогоплательщика возлагается обязанность представить в установленный срок в налоговый орган официальное заявление о своих налоговых обязательствах;

уплата налога у источника дохода, т. е. моменту получения дохода предшествует момент уплаты налога, это как бы автоматическое удержание, безналичный способ;

кадастровый способ уплаты налога, т. е. налог взимается на основе внешних признаков предполагаемой средней доходности имущества. При уплате налога устанавливаются фиксированные сроки их взноса.

В зависимости от сроков уплаты налогов выделяют налоги срочные и периодично-календарные. Плательщики срочного налога уплачивают егов течение пяти. Налоги в бюджетные и внебюджетные фонды (единый социальный налог). Периодично-календарные налоги делятся на декадные, месячные, квартальные, полугодовые и годовые. К ним, в частности, относятся акцизы, НДС, налог на прибыль предприятий и организаций, налог на имущество, налог на доходы физических лиц.

Со срочностью налоговых платежей увязано понятие «недоимки» – сумма налога, не внесенного в бюджет (внебюджетный фонд) по истечении установленных сроков уплаты.

Порядок уплаты налога

Порядок уплаты налога – это способы внесения налогоплательщиком или фискальным агентом суммы налога в соответствующий бюджет (фонд).

Порядок уплаты налога, будучи элементом закона о налоге, предполагает решение следующих вопросов:

направление платежа (в бюджет или внебюджетный фонд);

средства уплаты налога (в рублевых средствах, валюте);

механизм платежа (в безналичном или наличном порядке, в кассу сборщика налога и др.);

особенности контроля за уплатой налога.

Налоговый оклад – это сумма, вносимая плательщиком в бюджет по одному налогу. Бюджет – это основной элемент правильной уплаты налога. Поэтому уплату налога не в тот бюджет налоговые органы квалифицируют как недоимку.

Вопросы для самопроверки

3.1. Назовите элементы, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определенными.

3.2. Кто является носителем обязательств по уплате налога на доходы физических лиц?

3.3. Кем является предприятие-производитель при уплате налога?

3.4. Предприятие арендует земельный участок у государства. Является ли оно плательщиком налога на землю?

3.5. Что является объектом налогообложения при исчислении налога на прибыль?

3.6. По какой системе начисляется налог на пользователей автодорог?

3.7. Что является налогооблагаемой базой при исчислении автотранспортного налога?

3.8. В виде каких элементов выступают налоговые льготы?

3.9. Что мы понимаем под налоговой амнистией?

3.10. Какие способы уплаты налогов вы знаете?

Контрольные вопросы

3.1. Назначение существенных и факультативных элементов закона о налоге.

3.2. Полная и ограниченная налоговая обязанность.

3.3. Определение налогового статуса физических лиц.

3.4. Различие объекта и предмета налогообложения.

3.5. Понятие источника налога.

3.6. Цель установления масштаба налога.

3.7. Суть кассового и накопительного методов формирования налоговой базы.

3.8. Понятия «налоговый период» и «отчетный период».

3.9. Классификация ставок налога.

3.10. Отличие фактических ставок налога от экономических.

3.11. Характеристика налоговых льгот.

3.12. Элементы структуры налога, на изменение которых направлены изъятия, скидки, налоговые кредиты.

3.13. Различие понятий «отсрочка уплаты налога» и «рассрочка уплаты налога».

3.14. Суть инвестиционного налогового кредита.

3.15. Кумулятивная и некумулятивная система исчисления налога.

3.16. Характеристика основных способов уплаты налога.

3.17. Истоки понятия «недоимка».

ГЛАВА 4. НАЛОГОВОЕ ПРАВО

Понятие налогового права

Налоговая политика государства является неотъемлемой частью финансовой политики. Налоговое право как один из важнейших компонентов (хотя и относительно обособленный) финансового права регулирует отношения, складывающиеся в области налоговой деятельности государства.

Налоговое право – система финансово-правовых норм (общеобязательных правил поведения), регулирующих общественные отношения по установлению, введению в действие и взиманию налогов. Распределение и использование бюджетных средств выходит за рамки налоговых отношений.

Предмет налогового права – отношения, складывающиеся междугосударством, налогоплательщиками и иными лицами в ходе установлений и взимания налогов. Налоговые отношения всегда связаны с изъятием у юридических и физических лиц части их доходов в соответствующий бюджет и в предусмотренных случаях – во внебюджетные целевые фонды.

Метод налогового права – совокупность и сочетание приемов, способов воздействия права на общественные отношения в области налогообложения.

Метод налогового права характеризуется как властно-имущественный, обусловленный необходимостью применения однозначных, не допускающих выбора (императивных) норм в целях формирования государственного бюджета.

В налоговом праве иногда допускается использование рекомендаций, согласований и права выбора поведения подчиненным налогоплательщиком, который, например, имеет возможность в определенной степени формировать свою налоговую политику. Но все это в конечном итоге подчинено главному началу – властному предписанию.

Налоговые правоотношения – это общественные отношения, урегулированные нормами налогового права. Налоговые правоотношения отличаются отдругих финансовых и административных правоотношений, имея особые объекты и субъекты.

Объекты налоговых правоотношений – материальные блага юридических лиц и физических лиц, с которых в установленном законом порядке взимаются налоги, сборы, пошлины.

Материальные блага налогоплательщиков могут существовать в денежной и имущественной формах и быть самыми различными:

– доходы (прибыль);

– стоимость определенных товаров;

– отдельные виды деятельности налогоплательщиков;

– операции с ценными бумагами;

– пользование природными ресурсами;

– имущество юридических и физических лиц;

– передача имущества;

– добавленная стоимость продукции, работ и услуг;

– другие объекты.

Субъекты налоговых правоотношений – государственные налоговые органы, налогоплательщики (юридические и физические лица) и налоговые представители (агенты).

По российскому законодательству налогоплательщиками являются юридические лица независимо от организационно - правовых форм, а также филиалы и представительства.

Физические лица как налогоплательщики имеют разное правовое положение (статус), которое определяется законодательством с целью применения соответствующих ставок, льгот, порядка и срока уплаты, получения налогового кредита:

– работники, получающие доходы в форме заработной платы на предприятиях и в организациях;

– индивидуальные предприниматели;

– предприниматели с привлечением наемного труда;

– собственники движимого и недвижимого имущества;

– наследники имущества (1, 2-й и 3-й очереди);

– правопреемники авторов произведений науки, литературы, искусства;

– законные представители (усыновители, опекуны);

– другой статус.

Принципы налогового права

Основные принципы правового регулирования налоговых отношений могут быть как общими для всех отраслей права, так и специфическими для целей налогообложения. Можно сформулировать шесть основных юридических принципов налогообложения:

– принцип равного налогового бремени;

– принцип установления налогов законами;

– принцип отрицания обратной силы налоговых законов;

– принцип приоритета налогового закона над неналоговыми законами;

– принцип наличия всех элементов налога в налоговом законе;

– принцип сочетания интересов государства и обязанных субъектов.

Принцип равного налогового бремени (нейтральности) предусматривает общеобязательность уплаты налогов и равенство плательщиков перед налоговым законом. Согласно данному принципу не допускается установление дополнительных, а также повышенных по ставкам налогов в зависимости от каких-либо дискриминационных оснований (форма собственности, местонахождение налогоплательщика и др.).

Принцип установления налогов законами закреплен вКонституции РФ; он означает, что устанавливать налоги должны представительные органы, принимая в обязательном порядке соответствующие федеральные законы.

Принцип отрицания обратной силы налоговых законов – общеотраслевой принцип, согласно которому принятый закон, приводящий к изменению размеров налоговых платежей, не распространяется на отношения, возникшие до его принятия.

Принцип приоритета налогового закона над неналоговыми законами является специальным. Он означает, что если неналоговые законы содержат нормы, касающиеся каким-либо образом налоговой сферы, применять их можно только в том случае, если они подтверждены и соответствуют нормам налогового законодательства. В случае коллизии норм применяются положения налогового законодательства.

Принцип наличия всех элементов налога в налоговом законе предполагает, что отсутствие хотя бы одного элемента позволяет налогоплательщику не уплачивать налог или уплачивать его удобным для себя образом.

Принцип сочетания интересов государства и обязанных субъектов присущ любой системе налогового законодательства и предполагает неравенство сторон (государство, субъекты Федерации, органы местного самоуправления, налогоплательщик) в правовом регулировании налоговых отношений и при применении налогового закона. Это неравенство проявляется в неравноправном положении плательщика налогов при взыскании недоимок и штрафов и возврате переплаченных налогов.

⇐ Предыдущая 1 2 3 4 567 8 9 10 Следующая ⇒