Сроки обнаружения ненадлежащего качества.

⇐ ПредыдущаяСтр 4 из 4

Требования, связанные с недостатками результата работы, проведенной аудитором, могут быть предъявлены заказчиком при условии, что они обнаружены в разумный срок, но в пределах двух лет со дня передачи результатов работы, если иное не предусмотрено договором или законом (если связано с недостатками результата работы).

Срок исковой давности для требований, предъявленных в связи с ненадлежащим качеством работы составляет 1 год.

Пределы и условия использования результатов работ.

В том случае, если в договоре нет никаких указаний на этот счет, то исполнитель и заказчик в равной мере вправе использовать результаты работы для себя и для собственных нужд, то пользоваться этим нужно очень осторожно, т.к.

1. согласно статьи 138 ГК за гражданином и юридическим лицом закреплены права на результаты его интеллектуальной деятельности и соответствующее право пользования третьему лицу может быть предоставлено только с согласия правообладателя.

2. в соответствии со статьей 139 ГК предусматривается возможность защиты служебной и коммерческой тайны различными способами. Наиболее распространенными из этих способов состоят из обязанности возместить причиненные разглашением убытки.

Права на результаты интеллектуальной собственности.

Речь идет прежде всего об использовании в процессе аудита различных лицензионных программных продуктов, принадлежащих третьим лицам. Например, если аудитор восстанавливает бухгалтерский учет, то программный продукт останется на компьютере заказчика.

Риски аудиторского договора.

Риски бывают двух типов: репутационный и профессиональный.

под репутационным риском принято понимать опасность того, что имя аудитора может оказаться связанным с отрицательной репутацией клиента, чья финансовая отчетность может быть проверена.
профессиональный риск – это когда при проверке может оказаться, что финансовая отчетность клиента не достоверна.

Риски также делят на приемлемые и не приемлемые. Неприемлемыми считаются репутационный и профессиональный риски, которые связаны с возможными нечестными действия ми руководства и отсутствием у аудитора уверенности в том, что он сможет определить ошибки в отчетности клиента в течение предполагаемого времени.

Приемлемые риски делятся на нормальные, т.е. обычные для любого клиента, присутствующие в любой аудиторской проверке и на риски, которые превышают норму, предполагают наличие существенных систематических ошибок в отчетности клиента.

Тема: Планирование аудита.

Чтобы проверка была проведена эффективно, аудиторы обязаны планировать свою работу, разрабатывать общую стратегию и детальный подход к ожидаемому характеру, срокам проведения и объемам аудиторских процедур.

Планирование способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа аудитора была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно, что позволит распределить эффективно работу между членами группы специалистов, участвующих в проверке, а также координировать такую работу.

Аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита. В общем плане аудита достаточно подробно описывается предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.

При разработке общего плана аудитору необходимо учитывать:

деятельность аудируемого лица (общие экономические факторы и условия отрасли, особенности аудируемого лица и его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой или бухгалтерской отчетности, общий уровень компетентности руководства).
система бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
риск и существенность, в т.ч. ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей аудита, установление уровня существенности, возможность существенных искажений или мошеннических действий, выявление сложный областей бухгалтерского учета.
характер, временные риски и объем процедур.
координация и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной аудитором работы и привлечение экспертов.
количество территориальных подразделений аудируемого лица.
количество и квалификация специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом.

А также прочие аспекты, в том числе обстоятельства, требующие особого внимания.

Например, существование афилированных лиц, особенности договоров об оказании аудиторских услуг, формы и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключения и иных отчетов.

После этого аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана.

Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средствами контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

В ходе аудита общий план и программа могут по необходимости уточняться и пересматриваться. Причина внесения значительных изменений должна быть документально зафиксирована.

Планируя порядок проведения аудита аудиторская организация должна руководствоваться принципами проведения аудита:

принцип комплексности предполагает обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования: от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.
принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (филиалам, представительствам, дочерним организациям, подразделениям, выделенным на отдельный баланс).
принцип оптимальности, заключается в том, что в процессе планирование аудиторской организации необходимо выбирать оптимальный вариант программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

Тема: Аудиторская выборка.

Приступая к проверке, аудитор должен изучить организацию бухгалтерского чета и внутреннего контроля и убедиться в том, что их организация соответствует требования законодательства.

Необходимо провести экспресс аудит учетной политики, сравнивая постатейно продекларированный порядок учета с реально осуществленным. Сплошная проверка всей финансово – хозяйственной деятельности предприятия очень трудоемка, но, согласно нормам профессиональной этики аудитор должен либо полностью убедиться в достоверности отчетности клиента (недостоверности), либо отказаться от выражения мнения о ней.

Наиболее распространенной является средняя степень уверенности в достоверности отчетности клиента.

Именно при средней степени уверенности применяются выборочные методы контроля.

Аудиторская выборка представляет собой отображенные по определенным правилам элементы для формирования проверяемой совокупности в виде отдельных документов, записей и т.д.

Аудиторская выборка допускает выборочную проверку, т.е. вид не сплошного наблюдения. Она бывает двух видов:

на соответствие;
по – существу.

Задачи выборочной проверки на соответствие – установить часто лм в проверяемом отчетном периоде нарушались нормы внутреннего контроля. Такая проверка называется атрибутивной.

Например, санкционирование руководством предприятия оплаты счет – фактур на покупку материальных ценностей. Или сличение поступающих на предприятие материальных ценностей по наименованию, качеству, количеству, в натуре с данными сопровождающих их документов.

Задача выборочной проверки по существу состоит в измерении нарушений внутреннего контроля в стоимостном выражении. Такую проверку еще называют количественной.

Например, подтверждение сальдо счетов бухгалтерского учета, записей в первичных документах, получение подтверждения от третьих лиц, анализ показателей финансово – хозяйственной деятельности.

Метод выборочной проверки основан на принципах теории вероятности, согласно которым можно получить довольно точные данные о целом по его относительно малой части.

Методы проверок:

Проверяя менее 100% определенных элементов (популяций) аудиторские процедуры обязательно включают определенный уровень риска. Риск заключается в том, что ошибки содержатся в той части документов, которые не будут подвержены изучению. Но риск не обнаружения ошибки вполне поддается контролю.

Во – первых, метод статистической выборки следует применять к популяции тогда, когда из нее уже выбраны и проверены сплошным методом наиболее значимые элементы.

Во – вторых, применяется разбиение популяций, т.е. элементы группируются по более или менее однородным признакам.

В – третьих, риск статистической выборки обратно пропорционален размеру выборки.

Существует три метода отбора элементов выборки:

систематический. При систематическом методе отбора необходимо подсчитать интервал выборки, выбрать точку отсчета и выбрать все соответствующие элементы популяции. Интервал выборки представляет собой частное от деления размера популяции на требуемый размер выборки.
произвольный. При произвольном методе отбора подразумевается, что каждый, подлежащий выборке элемент популяции имеет одинаковую вероятность быть отобранным.
бессистемный. Метод бессистемного отбора ближе по сути своей к произвольному отбору, т.к. его элементы отбираются из популяции произвольно.

Для любой выборки аудиторская организация обязана анализировать каждую ошибку, попавшую в выборку, распространять полученные при выборке результаты на всю проверяемую совокупность и оценивать риски выборки.

Аудиторская организация может оценить качественный аспект ошибок, т.е. сущность и вызвавшую их причину, а также установить их влияние на другие участки работы. Результаты по выборке аудитор должен распространить на всю проверяемую совокупность.

Аудитор должен убедиться, что ошибка в проверяемой совокупности не превышает допустимую величину. Для этого аудитор оценивает ошибку совокупности, сравнивает ее с допустимой ошибкой, и если первая ошибка оказалась больше допустимой, то аудитор должен повторно оценить риск выборки. И, если сочтет их неприемлемыми, то следует расширить круг аудиторских процедур или применить процедуры, альтернативные уже проведенным.

Выборка должна быть представительной, т.е. репрезентативной, т.е. все элементы изучаемой совокупности имеют равную вероятность быть отобранными в выборку одним из вышеперечисленных способов.

При определении объема выборки аудиторская организация должна установить риск выборки, допустимые и ожидаемые ошибки.

Риск выборки заключается в том, что мнение аудитора по определенному вопросу, составляемое на основе выборочных данных, может отличаться от мнения по данному вопросу, составленное на изучении всей совокупности.

Различают риски первого и второго рода для тестов системы контроля и проверки верности оборотов и сальдо по счетам.

При тестировании средств контроля различают следующие риски выборки:

риск первого рода – риск отклонить первую гипотезу, когда результат выборки свидетельствует о ненадежности системы контроля, в то время как в действительности система надежна.
риск второго рода – риск принять неверную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует о надежности системы, в то время как система контроля не обладает необходимой надежностью.

При проведении детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, различают следующие риски выборки:

1. риск первого рода – это риск отклонить верную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует, что проверяемая совокупность содержит существенные ошибки, в то время как совокупность свободна от такой ошибки.

2. риск второго рода – риск принять неверную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует, что проверяемая совокупность не содержит существенной ошибки, в то время как совокупность содержит существенные ошибки.

Риск отклонения верной гипотезы требует проведения дополнительной работы со стороны аудиторов и предприятия, в учете которого, в результате проеденной выборки была обнаружена ошибка.

Риск принятия неверной гипотезы ставит под сомнение сами результаты работы аудитора. Размер выборки определяется величиной ошибки, которой аудитор считает допустимой. Допустимая ошибка устанавливается на стадии планирования аудита в соответствии с выбранным аудитором уровнем существенности. Чем меньше размер допустимой ошибки, тем больше размер аудиторской выборки.

⇐ Предыдущая 1 2 34