Д10602-К10207 – за счет эмиссионного дохода

Д10601-К10207 – за счет переоценки

Д10801-К10207 – за счет прибыли

Начисление дивидендов по акциям отражается, как:

Д70712 (чистая прибыль) - К60320, К60301.

После регистрации проспекта

Д60320-К60322

+

Д30208-К30102.
После регистрации отчета об итогах

Д30102- К30208

+

Д60322-К10207.

Учет операций с СОБСТВЕННЫМИ ДОЛГОВЫМИ ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

Порядок б/у определяется 385-п.

Основное положение – 103-П «О порядке б/у операций, связанных с выпуском и погашением КО сберегательных и депозитных сертификатов» в ред. 01.06.2005.

Учет собственных долговых ЦБ по номиналу ведется в подразделе - выпущенные банком ЦБ в зависимости от вида (520-523). Аналитический учет ведется у облигаций по гос.регистрационным номерам и выпускам, сертификатов - по сериям и номерам, векселя - по каждому векселю.
Бланки собственных ЦБ после их изготовления приходуются на счете 90701 в условной оценке 1 бланк - 1 рубль.

Д 90701 – К99999 – 1рубль

При размещении бланки списываются, а номинал ценных бумаг относится

Дсчета дс - К520-523.

Если размещение по цене ниже номинала, например вексель с дисконтом, то он относится на счет 52503.

Списание со счета 52503 производится ежемесячно на расходы в сумме, приходящейся на этот месяц.

Д 70706 – К 52503

Начисление процентов, либо купонов производится, исходя из величины ставки и фактического количества календарных дней в процентном (купонном) периоде. Отражение в учете также как и в др в последний рабочий день месяца, или при окончании купонного (процентного) периода при периодических выплатах.

Д 70606 - К 52501

По облигациям проценты (купоны) могут быть выплачены внутри периода обращения при окончании проц.купонного периода, либо при полном погашении ценной бумаги.

Если выплаты периодические, то одновременно в день окончания купонного периода или погашения купонов начисленные проценты переносятся на счет 52407.

Предъявленный купон для погашения учитывается на счете 90704 по номиналу.

Оплата купонов и процентов отражается

Д 52407 - К счета ДС

+

Д 99999 - К90704.

В конце рабочего дня, предшествующего дате полного погашения ценной бумаги должны быть доначислены проценты и перенесены на счет к исполнению как и сама стоимость ценных бумаг.

Д 52501 – К 52402, 52405, 06

+

Д 520-523 - К52401(03, 04, 06)

При предъявлении ценной бумаги к погашению

Д 90704 – К 99999,

само погашение

Д 52401–52406 - Ксчета дс

+

Д 99999 - К90604.

Бланк ценной бумаги в дальнейшем может быть отнесен на счет 90702 и списывается с него после уничтожения.

Д 90702 - К 99999

При досрочном погашении проценты пересчитываются и счет корректируется на разницу

Д 52502 – К 70606 е сли расходы относятся к текущему году

Д 52501 - К70601, если ранее признанные расходы.

Далее аналогично производится перенос процентов из стоимости ценных бумаг на счет к исполнению и затем производится погашения.

Основные правила учета вложений в ценные бумаги.

В соответствии с приложением к 385-п балансовый учет ценных бумаг исходит из целей их приобретения, которые могут быть следующими:
1) оценка по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

Текущая или справедливая стоимость ценной бумаги - это сумма, за которую ее можно реализовать между хорошо осведомленными желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами.

Методы оценки справедливой стоимости утверждаются в учетной политике.

Оптимальная оценка - это открытые ценовые котировки на активном рынке.

Для имеющегося актива или выпускаемого обязательства рыночной котировкой является цена спроса, а для приобретаемого актива или имеющегося обязательства - цена предложения. В отсутствии активного рынка применяются следующие методы определения ТСС: данные о последних рыночных сделках, которые можно дисконтировать, либо текущая стоимость другого, в значительной степени тождественного инструмента, модель определения цены опциона.

Ценные бумаги ТСС, которых может быть надежно определена и классифицированы при первоначальном признании, как оцениваемые через прибыль или убыток приобретаемые для продажи в краткосрочной перспективе учитываются на счетах 501, 506 - акции. В дальнейшем они не могут быть переклассифицированы и перенесены на другие счета, кроме как на счет 50505 – долг обязательства непогашенные в срок. Эти ценные бумаги формируют портфель банка.

2) контроль над акционерными обществами

Если количество приобретаемых акций достаточно для контроля и влияния на деятельность АО, то такие акции учитываются на счете 601
3) удержание до погашения - в независимости от срока между датой приобретения и датой погашения. Учет ведется на счете 503 с момента приобретения до погашения, либо переноса на отдельный счет в случае непогашения в срок - счет 505.

Банк вправе переклассифицировать и перенести в эту категорию долговые обязательства из имеющихся в наличии для продажи (другой портфель). При этом суммы переоценки относятся на доходы-расходы по операциям с ценными бумагами.

Перенос из торгового портфеля счета 501 не допускается, так как не допускается отражение операций по выбытию (реализации) этих цб, кроме погашения в установленный срок.

При изменении намерений или возможностей банка он вправе переклассифицировать долговые обязательства в категорию «в наличии для продажи» с переносом на соответствующие балансовые счета при обязательном соблюдении следующих условий:

- изменение намерений-возможностей - это результат события, которое произошло по независящим от банка причинам. Это событие носило непредсказуемый характер.

- в целях реализации менее чем за 3 месяца до срока погашения.

- в целях реализации в объеме незначительном по отношению к общей стоимости инвестиционного портфеля. Критерий значительности утверждается в учетной политике.

При несоблюдении любого из этих условий банк обязан переклассифицировать все инвестиционные ценные бумаги в категории " в наличии для продажи" и запретом формировать инвестиционный портфель в течение двух лет следующих за годом переклассификации.

4) Для удержания в наличии в целях продажи. Сюда относятся ценные бумаги не классифицированные при приобретении ни в торговый, ни в инвестиционный портфель. Учитываются на счетах 502 и 507 (акции). Банк вправе переклассифицировать и перенести долговые обязательства из этой категории в инвестиционный портфель, при этом сумма переоценки относится на доходы-расходы банка, а также возможен перенос на счета «не погашенные в срок».

Под стоимостью ценной бумаги понимается цена сделки по приобретению и затраты, прямо связанные с приобретением. После первоначального признания стоимость долговых обязательств изменяется с учетом начисляемых и получаемых банком процентных доходов. При выбытии ценных бумаг их стоимость увеличивается на сумму затрат, прямо связанных с выбытием. Стоимость выбывающих ценных бумаг определяется одним из способов:
- по средней себестоимости

- по методу ФИФО (по стоимости первых по времени приобретения ценных бумаг)
С момента первоначального признания и до прекращения признания вложения в ценные бумаги оцениваются по ТСС путем переоценки, либо путем создания РВП.

Критерий первоначального признания и прекращения признания:
банк обязан признавать ценные бумаги только в случае, если он становится стороной по договору в отношение этих ценных бумаг, т.е. если риски и выгоды, связанные с владением этой ценной бумаги переходят в значительной степени, иначе права и обязательства по ценным бумагам должны учитываться на других счетах. Аналогичен критерий прекращения признания (в обратную). Значительный уровень от 70%.

Портфель контрольного участия. Методика учета операций участия в дочерних и зависимых АО.

Балансовая стоимость акций портфеля контрольного участия определяется размером фактически перечисленных в оплату акций средств и не должна переоцениваться при последующих колебаниях рыночного курса.

Приобретение акций отражается в два этапа: первый - с момента регистрации эмитентом проспекта эмиссии и второй - с момента регистрации отчета об итогах выпуска.

Перечисление безналичных средств в оплату акций отражается

Д 60323 (л/с эмитента) - К30102.

При передаче имущества в оплату акций выбытие отражается через счет 612

Д61209 - К60401

+

Д60601 - К61209 - списание износа

+

Д60323 - К61209 - остаточная стоимость, равная

Балансовой стоимости акций.

 

При определении порядка учета передачи имущества необходимо во-первых определиться, что будет являться моментом окончания реализации, либо списание с баланса имущества, либо получение подтверждения о переходе права собственности на акции, а во вторых на сколько договорная стоимость имущества соответствует номинальной стоимости приобретаемых акций. Если договорная стоимость равна остаточной, то сальдо счета 61209 после проводки Д60323-К61209, равно нулю. Если договорная стоимость имущества больше, то кредитовое сальдо 61209 относится на доходы банка. Если договорная стоимость ниже остаточной, то дебетовое сальдо счета 61209 относится на расходы.

На втором этапе после регистрации отчета об итогах и признания эмиссии состоявшейся

Д60101-К60323

Если акции при документарной форме выпуска остаются на хранении у эмитента, то он обязан зарегистрироваться в системе ведения реестра в качестве номинального держателя акций. Банк-инвестор при получении выписки от эмитента учитывает их у себя на счетах депо.

⇐ Предыдущая12

Поделиться: