Налоговый период по НДС устанавливается как квартал для всех налогоплательщиков.

Сумма НДС подлежащая уплате в бюджет определяется по формуле:

НДСб = НДСр – НДСв, (1)

где НДСр – сумма НДС, полученная при реализации товаров, работ, услуг,

НДСв – сумма НДС, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) – налоговый вычет.

Перечень налоговых вычетов установлен ст. 171 НК РФ. Сумма налога исчисляется со стоимости реализации товара, работ, может быть уменьшена:

а) сумму НДС, уплаченную поставщикам товаров, приобретаемых для производственной деятельности или перепродажи;

б) на сумму НДС, предъявленную продавцами налогоплательщику – иностранному лицу, не состоящему на налоговом учете налоговых органов РФ.

в) на сумму НДС по товарам, возвращенным покупателями;

г) на сумму НДС, уплаченную по расходам на командировки, принимаемым к вычетам при исчислении налога на прибыль;

д) сумму НДС, уплаченную по авансам и предоплатам.

Основными условиями принятия НДС на вычет являются:

- товар должен быть оприходован,

- НДС в счете-фактуре должен быть выделен отдельной строкой,

- затраты по приобретению товара должны относиться на расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль.

Если сумма произведенных вычетов окажется больше суммы НДС с реализованных товаров, то сумма налога, подлежащая уплате в бюджет будет равна 0. Оставшаяся сумма превышения вычета направляется на погашение задолженности по НДС по следующим 3-м налоговым периодам, а также на уплату присужденных налогоплательщику штрафов, пений.

Если в течение 3-х налоговых периодов сумма не была зачтена, она возвращается к плательщику по его просьбе в течение 2-х недель с момента подачи заявления. При нарушении указанного срока плательщику уплачивается сумма налога и проценты за каждый день просрочки исходя из ставки рефинансирования, установленной ЦБ.

Срок уплаты НДС установлен по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом

Срок подачи декларации по НДС до 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

§2 Особенности определения объекта налогообложения по НДС банками

Банки и страховые компании относятся к той категории плательщиков НДС, большинство операций которых этим налогом не облагается, и которые при соблюдении установленных НК РФ условий могут быть полностью освобождены от его уплаты.

При определении объекта обложения налогом на добавленную стоимость у банков, следует учитывать, что большая часть тарифов за услуги банков прямо не основывается на калькуляции себестоимости их оказания. На уровень тарифов по банковским операциям оказывают влияние различные факторы, в основном риски (кредитные, процентные, валютные и другие), а также конкуренция в банковском секторе.

В соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению НДС банковские операции, перечень которых установлен в ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 «О банках и банковской деятельности» (за исключением инкассации):

- привлечение и размещение привлеченных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет;

- открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц;

- осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

- кассовое обслуживание организаций и физических лиц;

- купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты). Если же банк выступает посредником и осуществляет операции по покупке-продаже ценных бумаг по договору на брокерское обслуживание (договору комиссии, договору поручения, агентскому и иному аналогичному договору), осуществляет депозитарное обслуживание по договору на депозитарное обслуживание, то получаемое банком вознаграждение облагается налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

- осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством РФ;

- выдача банковских гарантий: выдача и аннулирование банковской гарантии, подтверждение и изменение условий указанной гарантии, платеж по такой гарантии, оформление и проверка документов по этой гарантии.
- оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы «клиент-банк», включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала.

- оказание услуг по обеспечению информационного и технологического взаимодействия между участниками финансовых расчетов, включая услуги по сбору, обработке и рассылке участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами и платежными документами;

- осуществление банками операций, связанных с обслуживанием банковских карт и другие.

Не относятся непосредственно к банковским операциям и подлежат налогообложению следующие услуги, оказываемые банком:

- оформление карточки с образцами подписей и оттиска печати;

- оформление по просьбе клиента платежных поручений и платежных требований;

- приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;

- доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами;

- депозитарные услуги;

- ведение реестра владельцев именных ценных бумаг на основе заключенных договоров; внесение в реестр записей о переходе прав собственности; предоставление клиентам информации о движении ценных бумаг;

- проведение по заявлениям клиентов экспертизы по определению подлинности и платежеспособности ценных бумаг с выдачей акта экспертизы;

- выполнение функций агента валютного контроля;

- предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;

- консультационные, информационные услуги;

- услуги по инкассации, транспортировке наличных денег и других ценностей;

- услуги по сдаче в аренду имущества, в том числе по лизингу и другие, в основном посреднические, операции банка, в результате которых банк получает комиссионное вознаграждение.

Банку при формировании тарифов комиссионных вознаграждений, взимаемых с клиентов - юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, физических лиц, необходимо правильно формулировать название тарифов, так как некорректное название тарифа может привести к налоговым спорам при проверках, когда банк будет доказывать, что это банковская операция, не облагаемая НДС, а налоговый орган будет настаивать на том, что данная операция не относится к банковским и подлежит обложению НДС.

В тарифах комиссионных вознаграждений по операциям, которые облагаются налогом на добавленную стоимость, должно быть указано «в том числе НДС» или «включая НДС», если размер комиссионного вознаграждения указан уже с налогом; или банк может в тарифе указывать отдельно размер комиссионного вознаграждения без НДС и сумму НДС по данной комиссии.

Налоговая база по НДС определяется как стоимость банковских услуг и операций без НДС, определенная договорами и соглашениями.

§3 Особенности определения объекта налогообложения по НДС страховыми компаниями

Операции страховых компаний, не подлежащие налогообложению, определены пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ. К ним относятся операции по страхованию, сострахованию и перестрахованию, в результате которых страховая компания получает:

- страховые платежи (вознаграждения) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, включая страховые взносы, выплачиваемую перестраховочную комиссию (в том числе тантьему);

- страховые взносы, полученные уполномоченной страховой компанией по договору сострахования;

- проценты, начисленные на депо премии по договорам перестрахования и перечисленные перестрахователем перестраховщику;

- средства в размере страхового возмещения, выплаченного страхователю, полученные в порядке суброгации, от лица, ответственного за причиненный страхователю ущерб;

- средства, полученные страховщиком по соглашению о прямом возмещении убытков от страховщика, который застраховал гражданскую ответственность лица, причинившего вред, в рамках ОСАГО.

К облагаемым операциям страховых компаний могут быть отнесены:

- сдача имущества в аренду, субаренду;

- реализация имущества;

- осуществление функций страхового агента от имени другой страховой компании;

- осуществление функций представителя другого страховщика по рассмотрению требований потерпевших о страховых выплатах, осуществлению страховых выплат и др.

- оказание услуг страхового маклера, сюрвейера, а также детективных услуг и экспертных;

- информационные и консультационные услуги.

§4 Порядок определения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет банками и страховыми компаниями

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется банками и страховыми компаниями по итогам каждого налогового периода в виде разницы между суммой налога, полученной с клиентов по облагаемым операциям, и суммой налога, уплаченной за материальные ресурсы и услуги, используемые ими для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения.

Банки и страховые компании, как и другие налогоплательщики, имеют право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по оказанным услугам на вычеты, установленные ст. 171 «Налоговые вычеты» НК РФ.

В связи с осуществлением банками и страховыми компаниями как облагаемых, так и не подлежащих налогообложению операций они могут использовать следующие варианты учета «входного» НДС.

Вариант 1:

а) НДС учитывается в стоимости товаров, работ, услуг, в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, приобретаемым и используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС;

б) НДС принимается к вычету по товарам, работам, услугам, приобретаемым и используемым для осуществления операций, облагаемых НДС (абз. 2 и 3 п. 4 ст. 170 НК РФ). Примером прямого вычета может быть сумма НДС, предъявленная банку сторонней организацией инкассации, обслуживающей клиентов банка

Данный вариант учета «входного» НДС применяется только при ведении банками и страховыми компаниями раздельного бухгалтерского учета.

Вариант 2:

Суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав банкам и страховым компаниям, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для оказания банковских или страховых услуг, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости услуг подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), в общей стоимости услуг оказанных за налоговый период.

У=Ст(обл) / Ст(общ) х 100% (2)

где У – удельный вес (пропорция),

Ст(обл) – стоимость услуг, реализация которых подлежит обложению НДС,

Ст(общ) – общая стоимость оказанных банком (страховой компанией) услуг за налоговый период.

При этом банки и страховые компании обязаны вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Банки и страховые компании имеют право не применять положения абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав.

НДСбюджет=НДСобл-У х НДСупл, (3)

где НДСбюджет – сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.

НДСобл –сумма НДС, полученная от покупателей по облагаемым операциям,

НДСупл – НДС уплаченный поставщикам,

Сумма НДС, не принятая к вычету, учитывается в расходах по налогу на прибыль организаций.

НДСрасх =(1-У) х НДСупл. (4)

Вариант 3:

а) вся сумма НДС, полученная страховыми компаниями и банками по облагаемым операциям, подлежит уплате в бюджет (п. 5 ст. 170 НК РФ). Суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам) принимаются вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

б) вся сумма НДС, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.

Вопросы для самоконтроля по теме

1. В чем особенности взимания НДС в банках и страховых компаниях?

2. Назовите операции, услуги банка, облагаемые НДС.

3. Назовите операции коммерческого банка, не облагаемые НДС.

4. Каким образом определяется налоговая база по НДС банками?

5. Каков порядок применения налоговых вычетов по НДС банками?

6. Назовите методы исчисления НДС в банках и страховых компаниях.

7. Какие налоговые ставки предусмотрены по НДС для операций банков и страховых компаний?

8. В чем заключаются особенности исчисления НДС банками по операциям с иностранной валютой?

9. Особенности исчисления НДС банком по договору факторинга.

10. Какой порядок исчисления и уплаты НДС банками по сделкам с драгоценными металлами и камнями?

11. Каким образом исчисляется НДС в банке по сделкам с ценными бумагами?

12. Назовите операции, услуги страховщика, облагаемые НДС.

13. Назовите операции страховщика, не облагаемые НДС.

14. Каким образом определяется налоговая база по НДС банками?

15. Опишите порядок определения налоговой базы по НДС страховыми компаниями.

16. Какой порядок и сроки уплаты НДС банками и страховыми компаниями в бюджет?

Тесты для самоконтроля

1. Основные ставки НДС:

а) 10 % и 20 %;

6) 0 %, 10 % и 20 %;

в) 0 %, 10 % и 18 %;

г) 24 % и 10 %.

2. Сумма НДС зачисляется:

а) в региональный и федеральный бюджеты в размерах, предусмотренных Бюджетным кодексом РФ;

б) только в федеральный бюджет;

в) только в региональный бюджет;

г) в региональный и местный бюджеты в размерах, предусмотренных Бюджетным кодексом РФ.

3. Не облагаются НДС следующие операции коммерческого банка:

а) депозитарные услуги, связанные с приемом и хранением ценных бумаг с учетом прав собственности на ценные бумаги путем открытия и ведения счетов ДЕПО;

б) привлечение и размещение привлеченных денежных средств организаций, физических лиц от имени банка и за их счет;

в) перевод денежных средств;

г) инкассаторские услуги.

4. Налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученной банком
в качестве:

а) комиссионных за оформление паспорта сделки экспортера;

б) комиссионных за продажу валюты за счет и по поручению клиента;

в) оплаты за обслуживание системы «клиент-банк»;

г) платы за выдачу банковских гарантий.

5. Страховые организации уплачивают НДС по операциям:

а) непосредственно связанным со страхованием и сострахованием;

б) оказанным услугам аварийного комиссара;

в) по операциям перестрахования;

г) по консультационным услугам.

6. По облагаемым НДС услугам страховых организаций счета-фактуры выписываются:

а) не реже одного раза в месяц;

б) не реже двух раз в месяц;

в) по мере их оказании, но не позднее пяти дней;

г) по мере их оказания, но не позднее трех дней.

7. Какие из ниже перечисленных операций, которые осуществляют страховые организации, не облагаются НДС:

а) услуги страхового маклера, сюрвейера;

б) сдача основных средств в аренду;

в) дополнительная плата, взимаемая страховщиками при выдаче дубликата страхового полиса в случае его утраты;

г) проценты, начисленные на депо премии по договорам перестрахования и перечисленные перестрахователем перестраховщику.

8. Для получения освобождения по НДС при сделках купли-продажи драгоценных металлов должно соблюдаться следующее условие:

а) драгоценные металлы не должны покидать сертифицированное
хранилище;

б) сделки купли-продажи драгоценных металлов не должны
осуществляться с гражданами иностранных государств;

в) сделки купли-продажи драгоценных металлов должны
осуществляться только с юридическими лицами.

г) сделки купли-продажи драгоценных металлов должны
осуществляться только с физическими лицами.

9. В отчетном периоде банк имел следующие обороты по поступлению денежных средств и имущества (в том числе НДС):

- доходы от реализации ценных бумаг - 110 т. р.;

- доходы от оказания услуг инвестиционного консультанта - 5 т. р.;

- комиссия за оформление паспорта сделки экспортера – 4 т.р.;

- плата за установку системы «клиент – банк» - 5 т.р. Сумма НДС составит

а) 1620 р.;

б) 1372, 8 р.;

в) 2520 р.;

г) 2135, 6 р.

10. Налоговая база по НДС при реализации банком драгоценных металлов определяется:

а) как стоимость реализованных драгоценных металлов на дату их реализации;

б) как положительная разница между ценой реализации и учетной стоимостью таких драгоценных металлов на дату их реализации;

в) как учетная стоимость драгоценных металлов на дату их реализации;

г) как положительная разница между ценой реализации и покупной стоимостью таких драгоценных металлов на дату их реализации.

⇐ Предыдущая 3 4 5 6 789 10 11 12 Следующая ⇒

Последнее изменение этой страницы: 2017-04-12; Просмотров: 624; Нарушение авторского права страницы