Принципиальные особенности в содержании и организации финансового и управленческого анализа
| Классификационные признаки
| Финансовый (внешний) анализ
| Управленческий (внутренний) анализ
| | 1. Цель анализа
| Оценка состава и структуры имущества предприятия, интенсивности использования капитала платежеспособности и финансовой устойчивости и использования прибыли, прогнозирование доходов и потоков денежных средств, выявление дивидендной политики осуществляемой руководством предприятия.
| Изучение механизма достижения максимальной прибыли и повышения эффективности хозяйствования, разработка важнейших вопросов конкурентной политики предприятия и программ его развития на перспективу, обоснование управленческих решений по достижению конкретных производственных целей.
| | 2. Объект анализа
| Хозяйствующий субъект в целом, его финансовое положение.
| Различные аспекты производственно финансовой деятельности структурных подразделений хозяйствующего субъекта.
| | 3. Субъекты анализа (исполнители)
| Лица и организации, находящиеся за пределами этого предприятия (менеджеры и аналитики заинтересованных фирм, специальные компании, занимающиеся анализом отчетов по общепринятой методологии, кредитные агентства и др.)
| Различные организационные структуры внутри хозяйственного управления и отдельные лица, ответственные за проведение анализа, лаборатории, бюро, группы, бухгалтерия, отделы, менеджеры, а также внешние консультанты для проведения аналитической работы (профессионалы).
| | 4. Организация анализа (периодичность проведения)
| Проводятся периодически не реже одного раза в год, а также по мере представления отчетности в соответствующие инстанции (в налоговую инспекцию – ежеквартально в статистическое управление – ежеквартально и т.д.)
| Проводится по мере необходимости на нерегулярной основе, прежде всего по тем направлениям где наблюдаются спад производства, кризисная ситуация рост затрат, снижение рентабельности и качества продукции, отставание в конкурентной борьбе и т.д.
| | 5. Информационная база анализа
| Бухгалтерская отчетность (формы № 1, 2, 4, 5).
| Данные первичного бухгалтерского и оперативного учета, выборочных обследований, нормативно-справочная информация, параметрические данные, акты ревизий и инвентаризаций, аналитические расчеты, а также сведения, добытые у конкурентов в процессе промышленного шпионажа.
| | 6. Доступность информации
| Открыта для всех потребителей, формируется на базе публичной отчетности.
| Представляет коммерческую тайну, используется для внутрихозяйственного управления.
| | 7. Потребители информации
| Акционеры, инвесторы, банки, поставщики и покупатели, налоговые инспекции, эмитенты, ЦБ, другие юридические и физические лица, заинтересованные в финансовой устойчивости предприятия, а также конкуренты, наемный персонал и профсоюзные объединения, органы исполнительной власти, статистические управления, учреждения социальной защиты населения.
| Менеджеры предприятия, совет директоров, директора филиалов и дочерних предприятий, начальники цехов, бригадиры, мастера и др.
| | 8. Использование систем учета
| Строго систематизированный анализ на базе бухгалтерской отчетности.
| Не обязательно системно организованный анализ. Используются данные бухгалтерского, оперативного и статистического учета, а также любая другая информация, пригодная для достижения поставленной цели.
| | 9. Измерители информации
| Преимущественно стоимостные измерители.
| Любые измерители: стоимостные, натуральные» трудовые и условно-натуральные.
| | 10. Использование методов анализа
| Группировки, установление влияния инфляционных факторов; сравнительный, структурный и коэффициентный анализ; методы факторного анализа.
| Статистические и математические методы, элиминирование, сравнения, графики, комплексные оценки и др.
| | 11. Направленность анализа
| Дать обоснованную оценку финансового положения предприятия, квалифицированно интерпретировать аналитические расчеты.
| Выявить резервы снижения затрат и роста прибыли, обосновать управленческие решения по их мобилизации в производство.
| | 12. Свобода выбора в проведении анализа
| Обязательное следование общепринятым принципам его проведения по данным бухгалтерской отчетности.
| Нет установленных норм его проведения, не имеется общепринятых методик. Критерий - пригодность, результативность.
| | 13. Формы обобщения
| Табличный материал с исходными и расчетно-аналитическими данными, сравниваемыми с нормативными коэффициентами. Письменная интерпретация аналитических данных.
| Отчет о проведенном анализе, разработка программ по реализации обоснованных управленческих решений.
| | 14. Вид анализа
| Внешний, ретроспективный, тематический.
| Внутренний, оперативный, текущий, комплексный.
| | 15. Степень надежности
| Во многом субъективен, схематичен, незначителен по числу аналитических показателей; не может быть точен ввиду умышленного искажения бухгалтерской отчетности для сокрытия прибыли и завуалирования механизма ее получения. Выправляется это положение аудиторскими проверками.
| Зависит от целей проведения, использует строго достоверные первичные данные, подтвержденные ревизионной группой и группой внутреннего аудита.
| | 16. Место принятия решений по результатам анализа
| За пределами деятельности анализируемого предприятия, чаще всего на базе завуалированных данных и даже умышленно искаженных, фальсифицированных предприятиями, представляющим отчетность для обнародования в целях избегания, например, чрезмерного налогообложения и т.п.
| Менеджерами и директорами предприятии, руководителями их подразделений, информация глубоко обоснованная, составлена на базе выверенных объективных данных, используемых для управления своим предприятием.
| Управленческий анализ использует весь комплекс экономической информации, носит оперативный характер и полностью подчинен воле руководства организации. Только такой анализ позволяет реально оценить состояние дел в организации, исследовать структуру себестоимости не только всей выпущенной и реализованной продукции, но и отдельных ее видов, состав коммерческих и управленческих расходов, особенно тщательно изучить характер ответственности должностных лиц за выполнение бизнес-плана.
Данные управленческого анализа играют решающую роль в разработке важнейших вопросов конкурентной политики организации: совершенствования технологии и организации производства, создания механизма достижения максимальной прибыли. Поэтому результаты управленческого анализа огласке не подлежат, они используются руководством организации для принятия управленческих решений как оперативного, так и перспективного характера. Более наглядно различия между характеристиками финансового и управленческого анализа представлены в таблице.
Сравнительная характеристика видов анализа
| Область сравнения
| Финансовый анализ
| Управленческий анализ
| | Пользователи информации
| Внутренние, сторонние, заинтересованные
| Руководители организации и её подразделений
| | Объекты анализа
| Организация как единое целое
| Организация как единое целое и её подразделения
| | Источники информации
| Формы бухгалтерской отчетности
| Комплекс экономической информации
| | Единицы измерения для расчета показателей
| Денежная форма
| Натуральная и денежная форма
| | Периодичность анализа
| В соответствии с датами составления отчетности (квартал, год)
| По мере необходимости и для внутренних регламентаций
| | Доступность результатов информации
| Доступна для всех
| Строго конфиденциальна (только для менеджеров организации)
|
Требования к информации для управленческого анализа
Сбор и оценка информации - один из первых этапов анализа, предопределяющих правильность его выводов, а следовательно, и обоснованность принятия управленческих решений. Информационной базой управленческого анализа служит вся информация о деятельности предприятия.
Деление информации, используемой при управлении, может производиться по самым разнообразным классификационным признакам:
1) в зависимости от связи с системой управления: входная и выходная информация;
2) по насыщенности: достаточная, недостаточная и избыточная;
3) по объективности отражения: достоверная и недостоверная;
4) по времени образования: первичная и вторичная;
5) по характеру применения: постоянная и переменная;
6) по целевому назначению: полезная и бесполезная;
7) по времени получения и периоду использования: плановая, нормативная и оперативная;
8) по источникам формирования: первичная и производная.
Большое значение для создания полноценной информационной базы экономического анализа имеет исследование степени аналитичности информации, под которой понимается ее адекватность требованиям и задачам экономического анализа.
Аналитичность информации оценивается качественно и количественно с помощью следующих критериев:
1)полнота охвата необходимых для анализа сведений или степень обеспеченности информацией (рассчитывается как отношение суммы показателей, имеющихся в действующей отчетности, к необходимым для проведения анализа). Следует выяснить и количество неиспользуемой информации, а также причины этого;
2) универсальность информации - возможность получения производных показателей (во многом зависит от соотношения первичной и производной информации);
3) степень повторяемости аналогичных показателей в разных формах отчетности (рассчитывается как отношение количества повторений одноименных показателей к количеству рассматриваемых документов);
4) степень взаимного соответствия различных видов информации;
5) сопоставимость информации, т.е. возможность использования различных видов информации без дополнительной переработки;
6) степень достоверности (логической и математической);
7) степень своевременности получения требуемой информации;
8) ритмичность движения информационных потоков;
9) гибкость как возможность своевременного внесения коррективов и в то же время достаточная устойчивость к изменениям;
10) достаточность (насколько информация удовлетворяет современным требованиям и составляет основу проведения в будущем ретроспективного анализа);
11) степень готовности к механизированной обработке (она зависти от состояния самого документа, степени унификации, типизации, сложности расчетных операций в нем);
12) низкая трудоемкость заполнения и обработки, удобство сбора и др.
|
