Бухгалтерский баланс и корреспонденция счетов

⇐ ПредыдущаяСтр 2 из 2

С открытием организации составляется вступительный баланс, который представляет собой преобразованное имущество в удобную форму для финансового анализа, оценки заданных ресурсов и имеющихся возможностей.

Баланс состоит из двух частей, в одной записывается имущество организации по составу и размещению – это актив, в другой – источники образования имущества – это пассив (форма бухгалтерского баланса приведена в приложении Г).

Итог актива равен итогу пассива, так как в той и другой части показываются одно и то же имущество, но в разной группировке (актив – имущество по составу и размещению, пассив – имущество по источникам образования). Величина этих итогов называется валютой баланса. Балансовое уравнение можно выразить так:

АКТИВЫ= ПАССИВЫ

Поскольку пассивы представляют собой собственный капитал и финансовые обязательства, то данное равенство можно выразить в виде капитального (основного) уравнениябухгалтерского баланса

АКТИВЫ= КАПИТАЛ + ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Строки баланса (каждый отдельный вид имущества или источников) называются статьями, которые сгруппированы в разделы.

Имущество в активе сведено в два раздела. Разделы в активе баланса расположены в порядке возрастания ликвидности. В пассиве баланса три раздела, которые расположены в зависимости от срока погашения долгов. Каждый из разделов актива и пассива баланса включает экономически однородные виды имущества и его источников.

Баланс составляется на определенную дату и отражает состояние средств и их источников, но не может фиксировать изменения, ежедневно происходящие в организации.

Информационную основу баланса на новый отчетный период составляют данные заключительного баланса на конец предшествующего периода, а для вновь созданных организаций начальный баланс совпадает со вступительным.

Изменения в составе средств (активов) и источников (пассивов) вызываются непрерывно протекающими хозяйственными операциями, которые состоят из серии фактов хозяйственной жизни. Каждый факт должен быть отражен одновременно на двух статьях баланса: или увеличивая одну и уменьшая другую статью, или же одновременно увеличивая (уменьшая) обе.

Хозяйственная операция — это действие, которое отражает факты хозяйственной жизни, вызывающие изменения в составе и размещении имущества и (или) источниках образования средств. Через хозяйственные операции, совершаемые в сфере снабжения, производства и продажи, имущество и обязательства подвергаются изменениям, влияющим на баланс. Операции, влияющие на баланс, принято делить на четыре типа.

Первый тип хозяйственных операций - операция оказывает влияние на две статьи актива баланса. Например, если с расчетного счета поступают денежные средства в кассу организации, то происходит перегруппировка средств в активе баланса, а общий итог баланса (валюта) не изменяется.Первый тип балансовых изменений можно записать уравнением

А+Х₁-Х₁=П,

где А -актив;

П - пассив;

Х - изменение средств под влиянием хозяйственной операции.

Второй тип хозяйственных операций - операция оказывает влияние на две статьи пассива баланса. Например, если погашена задолженность поставщику за счёт полученного кредита банка, то происходит перегруппировка средств в пассиве баланса, а общий итог баланса (валюта) не изменяется. Второй тип балансовых изменений можно записать уравнением

А=П+Х₂-Х_2.

Третий тип хозяйственных операций - операция оказывает влияние на статью актива и статью пассива баланса. Например, если на расчётный счёт зачислен краткосрочный кредит банка, то эта операция вызывает увеличение статьи в активе и статьи в пассиве баланса, итоги актива и пассива возрастают на одну и ту же сумму, сохраняя между собой равенство.

Этот тип балансовых изменений можно записать уравнением

А + Х₃= П₃ + Х_3.

Четвёртый тип хозяйственных операций - операция оказывает влияние на статью актива и статью пассива баланса в сторону уменьшения. Например, если из кассы выдана зарплата работникам предприятия, то эта операция вызывает уменьшение статьи в активе и уменьшение статьи в пассиве баланса на одну и ту же сумму, итоги актива и пассива уменьшаются, сохраняя между собой равенство.

Этот тип балансовых изменений можно записать уравнением

А-Х₄=П-Х_4.

Так как баланс характеризует состояние средств на определенную дату, он не позволяет оценить динамику изменений в результате отдельных хозяйственных операций. Повседневный учет хозяйственных операций на основании первичных бухгалтерских документов ведется на счетах бухгалтерского учета, которые являются накопителями информации.

Бухгалтерский счет - это способ экономической группировки и текущего отражения однородных средств организации, их источников и хозяйственных операций в целях оперативного контроля за ними.

Многие названия счетов совпадают с названиями статей бухгалтерского баланса, так как данные об остатках средств, находящихся на счете на отчетную дату, затем поступают на соответствующую статью бухгалтерского баланса. Так, все наличные денежные средства, имеющиеся в организации, учитываются на счете «Касса»; деньги, находящиеся на расчетном счете, – «Расчетный счет»; готовая продукция на складе организации – на счете «Готовая продукция».

Схематически счет представляет собой таблицу, левая сторона которой называется дебетом, а правая кредитом(рисунок 1). Остаток средств на счете на начало или конец периода называется сальдо.

Счета, предназначенные для отражения хозяйственных средств по их видам, называются активными (открываются на основании статей актива баланса), а счета, на которых отражаются источники образования средств, называются пассивными (открываются на основании статей пассива баланса)

Кроме того, существуют активно-пассивные счета (расчеты с разными дебиторами и кредиторами, расчеты с подотчетными лицами и др.), которые представляют собой соединение активных и пассивных счетов в одном счете.

В бухгалтерском учете следует помнить правило, в соответствии с которым:

1) в активных счетах:

" дебет" показывает поступление, приход, увеличение хозяйственных средств, вложений, дебиторской задолженности;

по " кредиту" отражается выбытие, уменьшение, расход хозяйственных средств, вложений, погашение дебиторской задолженности;

2) в пассивных счетах:

" дебет" показывает выбытие капитала, уменьшение (погашение) кредиторской задолженности организации, расходование фондов и прибыли;

по " кредиту" отражается поступление, приход, увеличение кредитов, капитала, прибыли, обязательств организации.

Активный счет

Пассивный счет

Д +

К -

Д -

К +

Сальдо начальное + увеличение Оборот за период _________________ Сальдо конечное

- уменьшение Оборот за период _________________

- уменьшение Оборот за период _______________

Сальдо начальное + увеличение Оборот за период _______________ Сальдо конечное

Рисунок 1 - Схемы активного и пассивного счета

Определяющее значение для практики имеет уяснение содержания сальдо по бухгалтерским счетам. В активных счетах сальдо может быть только дебетовое, и оно не должно быть меньше нуля, так как средства не могут выбывать в большем размере, чем их имеется. В пассивных счетах сальдо может быть только кредитовое, поскольку уменьшение источника средств ограничено размерами этого источника.

Между активными и пассивными счетами и бухгалтерским балансом существует тесная взаимосвязь:

1) каждой статье баланса, как правило, соответствует счет, кроме случаев, когда отдельные статьи отражают данные нескольких счетов (например, статья «Сырье и материалы» формируется на основе остатков по счетам «Материалы», «Заготовление и приобретение материальных ценностей, «Отклонение в стоимости материальных ценностей») или, когда в балансе счета представлены несколькими статьями (например, данные счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» представлены в балансе в двух статьях «дебиторская задолженность: прочие дебиторы», кредиторская задолженность: прочие кредиторы);

2) счета подразделяются на активные и пассивные аналогично статьям баланса;

3) суммы остатков по всем активным счетам за отчетный период равны итогу актива, по всем пассивным счетам – итогу пассива;

4) баланс составляется на основании данных счетов бухгалтерского учета, а счета открываются в новом отчетном периоде на основании данных бухгалтерского баланса на предыдущую отчетную дату.

Расчет остатков в счетах производится следующим образом:

Вактивных счетах– к начальному остатку по дебету прибавляется оборот по дебету и вычитается оборот по кредиту, то есть:

СкДт = СнДт + ОДт – ОКт

Впассивных счетах - к начальному остатку по кредиту прибавляется оборот по кредиту и вычитается оборот по дебету, то есть:

СкКт = СнКт + ОКт – ОДт

Бухгалтерские счета и их наименования представлены единым Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н. (Приложение В).

Сущность двойной записи в бухгалтерском учете заключается в том, что любая операция отражается по дебету и кредиту разных счетов в одинаковых суммах (рис. 2).

Пример: с расчетного счета произведена оплата долга поставщикам в сумме 3 тыс. ден.ед.

Активный счет 51 - " Расчетный счет"		Пассивный счет 60 - " Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Д	К	Д	К
	3.000	3.000
Бухгалтерская проводка Д 60 К 51 3.000

Рисунок 2 - Двойная запись по счетам бухгалтерского учета

Следует еще раз напомнить, что существует неразрывная связь между бухгалтерским балансом и записями на счетах бухгалтерского учета:

1. статьи бухгалтерского баланса заполняются на основании остатков на отчетную дату на соответствующих бухгалтерских счетах;

2. запись на счетах хозяйственной операции зависит от одного из

четырех типов изменений в балансе, происходящего под ее влиянием.

Записи на счетах бухгалтерского учета делаются ежедневно и в любой момент времени по каждому счету можно посчитать текущий остаток. Собрав текущие остатки по всем счетам, можно составить баланс на любую дату.

Взаимосвязь между дебетом одного счета и кредитом другого, возникающая в результате двойной записи на них хозяйственной операции, называется корреспонденцией счетов. Счета, между которыми возникает такая связь, называются корреспондирующими. Обозначение корреспонденции счетов, то есть наименование дебетуемых и кредитуемых счетов с указанием суммы по данной операции, называется бухгалтерской (записью) проводкой.

Для того чтобы правильно выполнить записи на счетах по конкретной хозяйственной операции (то есть определить корреспонденцию счетов и составить проводку), бухгалтеру необходимо установить:

1. какие счета (по наименованию и содержанию) участвуют в данной операции;

2. какой тип изменений в балансе вызывает хозяйственная операция и какие изменения на счетах произойдут (активно-активная, пассивно-пассивная, активно-пассивная или пассивно-активная операция);

3. какой счет дебетуется и какой счет кредитуется и в итоге составить бухгалтерскую проводку.

⇐ Предыдущая 12