ГЛАВА 8. УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ И ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО

Южный институт менеджмента

 

Ярушкина Е.А.

ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Учебное пособие

 

Краснодар - 2017

 

УДК 657

ББК 65.052

Я 78

 

Рецензенты: Азиева З.И., канд. экон. наук, доцент 

                 кафедры «Теория бухгалтерского учета»

                 ФГБОУ ВПО КубГАУ

                 Науменко Т.С., канд. экон. наук, проф.

                 кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита 

                 ЧОУ ВО ЮИМ

 

Я 78	Ярушкина Е.А. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. – Краснодар: Южный институт менеджмента, 2017. – 78 с.

 

 

Учебное пособие содержит краткий конспект лекций по дисциплине «Теория бухгалтерского учета». Составлено в соответствии с Федеральным государственным образовательным стандартом по направлению подготовки 38.03.01 – Экономика.

 

 

© Издательство ЮИМ, 2017

 

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ.............................................................................................................................. 5

 

ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ И СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА............. 6

1.1 Понятия и виды хозяйственного учета........................................................................ 6

1.2 Виды бухгалтерского учета и виды измерителей.................................................... 7

1.3 Нормативное регулирование бухгалтерского учета..............................................9

1.4 Требования к ведению бухгалтерского учета и его задачи............................... 11

1.5 Принципы бухгалтерского учета............................................................................... 12

1.6 Функции бухгалтерского учета.................................................................................. 13

1.7 Бухгалтерская профессия и профессиональная этика......................................... 15

 

ГЛАВА 2. ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА........................ 16

2.1  Предмет бухгалтерского учета.................................................................................. 16

2.2  Внеоборотные активы (основной капитал)............................................................ 18

2.3  Оборотные активы (оборотный капитал)............................................................... 19

2.4  Источники формирования имущества предприятия. Источники

  собственных средств..................................................................................................... 20

2.5  Источники формирования имущества предприятия. Заемные

  источники средств.......................................................................................................... 22

2.6  Метод бухгалтерского учета...................................................................................... 23

 

ГЛАВА 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС..................................................................... 24

3.1 Понятие бухгалтерского баланса.............................................................................. 24

3.2 Строение бухгалтерского баланса............................................................................ 25

3.3 Виды бухгалтерских балансов................................................................................... 27

3.4 Характеристика хозяйственных операций и их результатов............................ 28

 

ГЛАВА 4. СИСТЕМА СЧЕТОВ И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ........................................ 29

4.1 Счета бухгалтерского баланса.................................................................................. 29

4.2 Двойная запись................................................................................................................ 31

4.3 Синтетические и аналитические счета. Субсчета................................................ 33

4.4 Оборотная ведомость.................................................................................................... 35

 

ГЛАВА 5. КЛАССИФИКАЦИЯ СЧЕТОВ................................................................... 37

5.1 Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому

 содержанию...................................................................................................................... 37

5.2 Классификация счетов по назначению и структуре. Основные счета............ 38

5.3 Регулирующие счета...................................................................................................... 40

5.4 Распределительные счета............................................................................................ 41

5.5 Калькуляционные счета............................................................................................... 42

5.6 Сопоставляющие счета................................................................................................. 43

5.7 Забалансовые счета....................................................................................................... 44

5.8 План счетов бухгалтерского учета........................................................................... 45

 

ГЛАВА 6. ОРГАНИЗАЦИЯ ПЕРВИЧНОГО НАБЛЮДЕНИЯ И

ДОКУМЕНТАЦИЯ.............................................................................................................. 47

6.1  Документация.................................................................................................................. 47

6.2  Классификация документов по назначению и порядку составления............. 49

6.3  Классификация документов по содержанию хозяйственных операций,

по способу отражения операций, по месту составления, по порядку

заполнения......................................................................................................................... 51

6.4  Документооборот........................................................................................................... 53

 

ГЛАВА 7. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ И СТОИМОСТНОЕ ИЗМЕРЕНИЕ............... 54

7.1  Инвентаризация.............................................................................................................. 54

7.2  Оценка............................................................................................................................... 57

7.3  Калькуляция.................................................................................................................... 58

 

ГЛАВА 8. УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ И ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО

УЧЕТА. .................................................................................................................................... 59

8.1 Учетные регистры по внешнему виду и по характеру записей......................... 59

8.2 Учетные регистры по объему содержания операций и по строению.............. 61

8.3 Способы исправления ошибок.................................................................................... 62

8.4 Формы бухгалтерского учета..................................................................................... 63

8.5 Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета....................................... 64

8.6 Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета............................................ 65

8.7 Автоматизированная форма бухгалтерского учета............................................. 67

8.8 Упрощенная форма бухгалтерского учета............................................................. 67

 

ГЛАВА 9. ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ.................................. 69

9.1 Бухгалтерская отчетность........................................................................................... 69

9.2 Сроки и порядок представления бухгалтерской отчетности............................. 70

9.3 Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности................................. 71

 

ГЛАВА 10. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ........................................... 72

10.1 Учетная политика предприятия............................................................................... 72

10.2 Требования при выборе, основные направления и факторы учетной

    политики.......................................................................................................................... 73

 

ГЛАВА 11. ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА........... 74

11.1 Организация бухгалтерского учета........................................................................ 74

11.2 Права и обязанности главного бухгалтера.......................................................... 75

 

ВВЕДЕНИЕ

 

 

Бухгалтерский учет – основное звено формирования экономической политики, инструмента бизнеса, один из главных механизмов управления процессами производства и продажей продукции – способствует совершенствованию организации производства, оперативного и долгосрочного планирования, прогнозирования и анализа хозяйственной деятельности.

Теория бухгалтерского учета – основная дисциплина, изучаемая студентами, обучающимися по экономическим специальностям. Успешное освоение данного курса имеет первостепенное значение для формирования профессиональной подготовки и деловых качеств экономистов, бухгалтеров, аудиторов, финансистов и банкиров. Эта дисциплина представляет собой фундаментальную теоретическую часть бухгалтерского учета, без познания которой невозможно усвоить и понять довольно сложный творческий, интересный и престижный курс.

В процессе изучения данной дисциплины студент должен исходить, прежде всего, из осмысления основных приемов метода бухгалтерского учета. И только по мере познания их сущности переходить к следующему этапу, составляющему основу дедуктивного метода изучения хозяйственных явлений.

Основными задачами изучения курса «Бухгалтерский учет и анализ» раздел «Теория бухгалтерского учета» являются:

- рассмотрение бухгалтерского учета как науки, основного источника достоверной информации, необходимой для успешного управления организацией и делового сотрудничества за ее пределами;

- получение методологического представления о месте и роли бухгалтерского учета в условиях перехода к рынку;

- овладение теоретическими и практическими основами организации учетного процесса во всех организациях независимо от ведомственной принадлежности, форм собственности и организационно-правовых норм и видов деятельности;

- ознакомление с порядком ведения записей в первичных документах, системой счетов бухгалтерского учета, технологией обработки учетной информации, учетными регистрами и формами бухгалтерского учета.

 

ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ И СОДЕРЖАНИЕ

БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

 

Требования к ведению бухгалтерского учета и его задачи

Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются:

1) факты хозяйственной жизни;

2) активы;

3) обязательства;

4) источники финансирования его деятельности;

5) доходы;

6) расходы;

7) иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

1. Экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет в соответствии с Федеральным законом.

2. Бухгалтерский учет в соответствии с Федеральным законом могут не вести:

1) индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, – в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством;

2) находящиеся на территории Российской Федерации филиал, представительство или иное структурное подразделение организации, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, - в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством.

3. Бухгалтерский учет ведется непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации.

4. Объекты бухгалтерского учета подлежат денежному измерению. Денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте Российской Федерации. Если иное не установлено законодательством Российской Федерации, стоимость объектов бухгалтерского учета, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в валюту Российской Федерации.

5. Ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта.

6. Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

7. Данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета.

8. Экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами.

9. Активы и обязательства подлежат инвентаризации.

10. Экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни.

 

Метод бухгалтерского учета

Метод бухгалтерского учета – совокупность способов и приемов, при помощи которых изучается предмет бухгалтерского учета. Метод бухгалтерского учета дает возможность познать явления в изменении и взаимосвязи, а также с учетом их взаимодействия. Он зависит от изучаемого предмета учета, от поставленных задач перед учетом и требований, предъявляемых к нему, а также объектов, подвергаемых контролю. Таким образом, непосредственно содержание метода бухгалтерского учета вытекает из особенностей бухгалтерского учета и его сущности.

Метод бухгалтерского учета складывается из нескольких элементов. Основными элементами метода бухгалтерского учета являются:

- документация,

- инвентаризация,

- счета,

- двойная запись,

- оценка,

- калькуляция,

- бухгалтерский баланс,

- бухгалтерская отчетность.

Документация – письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета. Каждая хозяйственная операция, подлежа­щая отражению в бухгалтерском учете, должна быть оформлена документами, в которых приводится полное описание совершен­ной операции, ее точное количественное выражение и денежная оценка. Правильность сведений, проводимых в документах, под­тверждается подписями лиц, ответственных за совершение опе­рации. Все записи в регистрах бухгалтерского учета делаются на основании названных документов, прошедших проверку правиль­ности и объективности их оформления, а также законности со­вершенных операций.

Если организация совершает операции, которые не могут быть оформлены типовыми документами, она может разработать свою форму первичного документа, которая должна быть предусмот­рена учетной политикой организации. Разумеется, форма доку­мента должна содержать перечень обязательных реквизитов, ус­тановленных Законом «О бухгалтерском учете».

Инвентаризация –это уточнение фактического наличия иму­щества и финансовых обязательств путем сопоставления их с дан­ными бухгалтерского учета на определенную дату.

В результате проведения инвентаризации выявляется соот­ветствие фактических данных показателям учета, а также излиш­ки или недостатки имущества организации. Инвентаризация обес­печивает контроль за сохранностью материальных ценностей и денежных средств, за полнотой и достоверностью данных бух­галтерского учета и отчетности.

Счета бухгалтерского учета –способ текущего взаимосвя­занного отражения и группировки имущества по составу, разме­щению и источникам образования, а также хозяйственных операций по качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерителях.

Двойная запись – взаимосвязанное отражение хозяйствен­ных операций на счетах бухгалтерского учета, когда каждая опе­рация одновременно записывается по дебету одного счета и по кредиту другого счета на одинаковую сумму.

Денежная оценка – денежное выражение имущества, обяза­тельств и хозяйственных операций для получения обобщенных данных за текущий период по организации в целом.

Калькуляция –группировка затрат и определение себестои­мости отдельных видов продукции (работ, услуг) и заготовлен­ных материальных ценностей.

Бухгалтерский баланс – представляет собой способ экономической группировки и обоб­щения имущества организации по составу, размещению и ис­точникам формирования (собственные и заемные обязательства), выраженным в денежной оценке и составленным на определен­ную дату; состоит из двух частей – актива и пассива.

Бухгалтерская отчетность –единая система данных об иму­щественном и финансовом положении организации и о резуль­татах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

 

 

Виды бухгалтерских балансов

Существуют различные виды бухгалтерских балансов.

По времени составления они подразделяются на:

- текущий – составляется периодически;

- годовой – составляется за год;

- вступительный баланс – составляется при создании нового или при преобразовании ранее действовавшего предприятия;

- ликвидационный – составляется при ликвидации организации;

- разделительный – составляется при разделении организации на несколько более мелких;

- объединительный – формируется при объединении нескольких организаций в одну.

По источникам составления различают бухгалтерские балансы:

- книжные,

- генеральные,

- инвентарные.

Книжные балансы составляются по данным текущего бухгалтерского учета на основании остатков по счетам Главной книги. В том случае, когда они подтверждаются материалами инвентаризаций, такие балансы рассматриваются как генеральные.

Инвентарные балансы составляются по данным инвентарей (описей) отдельных активов и источников их формирования (например, вступительный баланс, подтвержденный учредительными документами).

По объему информации:

- единичный;

- сводный баланс – составляется путем объединения определенных заключительных балансов;

- консолидированный баланс – составляется посредством объединения балансов самостоятельных, но взаимосвязанных между собой предприятий (используют, например, холдинговые компании).

По способу очистки:

- баланс-брутто – бухгалтерский баланс, содержащий регулирующие статьи (02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»);

- баланс-нетто – бухгалтерский баланс, не включающий регулирующих статей.

По характеру деятельности:

- по основной деятельности,

- по неосновной деятельности.

 

 

Дебет                                                                                                               Кредит

	Остаток (сальдо) источников хозяйственных средств на начало месяца (Сн)
Уменьшение (-)источников  хозяйственных средств (Од)	Увеличение (+) источников хозяйственных средств (Ок)
	Остаток (сальдо) источников хозяйственных средств на конец месяца (Ск)

 

Рисунок 3 – Схема пассивного счета

 

Формула пассивного счета: Сн + Ок – Од = Ск

 

Счета, которые могут иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо, называются активно-пассивными. Таким образом, сальдо этих счетов могут находиться как в активе, так и в пассиве бухгалтерского баланса. К активно-пассивным относятся, например, счета 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

 

 

Двойная запись

По своей экономической природе любая хозяйственная операция обязательно обладает двойственностью и взаимностью. Для сохранения этих свойств и контроля за записями хозяйственных операций на счетах в бухгалтерском учете используется способ двойной записи.

Сумма каждой хозяйственной операции записывается на счетах дважды (по дебету одного счета и по кредиту другого счета), что и называется двойной записью.

Двойная запись:

- отражает изменения в составе хозяйственных средств или их источниках или одновременно в составе средств и их источниках в процессе  совершения хозяйственных операций (по дебету одних и кредиту других взаимосвязанных счетов) в равной сумме;

- обеспечивает контроль движения хозяйственных средств и источниками их образования;

- дает возможность определить источник поступления и направление использования;

- позволяет проконтролировать экономическое содержание операций и их правомерность, а также отражение в балансе;

- позволяет выявить ошибки в счетных записях. Каждая сумма в результате хозяйственной операции отражается по дебету и кредиту разных счетов, поэтому оборот дебетовый (по дебету) всех счетов должен быть равен обороту кредитовому (по кредиту) всех счетов. Отсутствие равенства свидетельствует о наличии ошибок в записях, требующих исправления.

С методом двойной записи связаны такие понятия, как «корреспонденция счетов» и «бухгалтерская проводка».

Взаимная связь между счетами, отражающими данную операцию, называется корреспонденцией счетов, а счета, между которыми возникает эта связь, называют корреспондирующими счетами. Корреспонденция счетов обусловлена применением способа двойной записи, когда каждая операция получает одновременное отражение по дебету одного счета и кредиту другого в одной и той же сумме. Двойное отражение хозяйственных операций на счетах является необходимостью, обусловленной переходом средств и их источников из одного состояния в другое, а также сменой форм стоимости в процессе кругооборота средств.

Бухгалтерская проводка есть не что иное, как оформление корреспонденций счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащей регистрации.

Для ведения учета необходимо правильно определить счета, затрагиваемые данной операцией. Процедура отражения на счетах суммы произведенной операции называется бухгалтерской проводкой (оформление корреспонденции счетов по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащей регистрации).

Пример. Деньги с расчетного счета в сумме 9000 руб. поступили в кассу организации. 1-е явление – увеличиваются деньги в кассе на 9000 руб. 2-е явление – на расчетном счете уменьшается сумма денежных средств на 9000 руб.

Определить, корреспондирующиеся в данной хозяйственной операции бухгалтерские счета. В примере это: счет 50 «Касса» – активный счет, счет 51 «Расчетные счета» – активный счет.

Определить, пользуясь правилами записи хозяйственных операций на активных счетах (в данном примере), какой счет будет кредитоваться, а какой - дебетоваться. То есть выбрать счета по Плану счетов для записи суммы хозяйственной операции методом двойной записи – по дебету и кредиту.

После определения корреспондирующих счетов в результате проведения данной операции составляется бухгалтерская проводка. Если в проводке корреспондируют только два счета (один – по дебету, другой – по кредиту), то она называется простой. Бухгалтерские проводки, в которых взаимодействуют более двух счетов, – сложные проводки. В данном примере запись будет по дебету счета 50 «Касса» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Например, необходимо составить бухгалтерскую проводку по операции выдачи из кассы предприятия средств на зарплату в сумме 100000 рублей и в подотчет работнику на командировочные нужды 3000 рублей.

После совершения этой операции в кассе сумма денежных средств уменьшилась на 103000 рублей (кредит активного счета 50 «Касса»), в результате чего погашена задолженность по зарплате в сумме 100000 рублей (дебетуется пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»), и возникла задолженность подотчетного лица - дебитора на 3000 рублей (дебетуется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»).

То есть, как видно из примеров, при отражении любой операции на бухгалтерских счетах должно обязательно соблюдаться равенство дебетовых и кредитовых оборотов, что обеспечивает баланс предприятия.

Оборотная ведомость

Перед составлением баланса следует проконтролировать правильность записи на счетах в течение отчетного периода, составив оборотную ведомость, представляющую собой таблицу, содержащую остатки по всем задействованным счетам на начало отчетного периода, суммарные обороты по месяцам и выводимые на их основе сальдо на начало следующего месяца и т. д. в течение отчетного периода. Оборотная ведомость – способ обобщения данных учетной регистрации на счетах бухгалтерского учета.

Оборотные ведомости составляются по всем счетам синтетического учета, используемым в учете предприятия. В этой ведомости имеется три пары колонок, в которых показываются сальдо и обороты по дебету и кредиту.

Итоги оборотной ведомости должны быть попарно равны. То есть дебетовый оборот по всем счетам должен быть равен соответственно кредитовому обороту; то же относится и к месячным оборотам (дебетовые обороты равны кредитовым). Итоги остатков на начало месяца по дебету и кредиту равны, так как для открытия счетов использован начальный баланс, в котором итог актива равен итогу пассива (обязательное условие баланса). Итоги оборотов за месяц по дебету и кредиту равны, поскольку вследствие используемой двойной записи каждая сумма фиксируется дважды: по дебету одного счета и кредиту другого. Данные суммы должны также совпадать с итогом журнала регистрации операций; несовпадение говорит о пропуске операции или допущенной ошибке. Равенство остатков (сальдо) на конец месяца по дебету и кредиту имеет место вследствие получения их на основе начальных остатков и оборотов; эти остатки (сальдо) и используются для составления нового баланса.

Таким образом, должно соблюдаться при правильном ведении учета попарное равенство следующих итогов:

- дебетовых и кредитовых начальных сальдо;

- дебетовых и кредитовых оборотов по счетам;

- конечных дебетовых и кредитовых сальдо.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета (оборотный баланс) представляет собой регистр, в котором сведены итоги оборотов и сальдо по всем синтетическим счетам. Поэтому она отражает как состояние, так и изменения в средствах и их источниках. Данная ведомость используется для проверки правильности учетных записей, составления нового баланса и имеет следующий вид (таблица 2).

 

Таблица 2 - Оборотная ведомость по синтетическим счетам за март 20__ г.

Наименование счета	Сальдо начальное (Сн)		Обороты за месяц (О)		Сальдо конечное (Ск)
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6	7
01
02
03
…
Итого:

 

В первой колонке зафиксированы названия всех счетов баланса, имеющих остатки: активные и пассивные. Начиная со второй колонки (2, 3, 4, 5) и далее отражают соответствующие дебетовые и кредитовые суммы по каждому счету. Итоги в колонках 6 и 7 выводятся на основании начальных остатков и оборотов (в активных счетах дебетовые остатки складываются с дебетовыми оборотами за вычетом кредитовых, в пассивных счетах кредитовые остатки – с кредитовыми оборотами за вычетом дебетовых оборотов; в итоге соответственно получается в первом случае дебетовое, во втором – кредитовое сальдо).

Оборотные ведомости по счетам аналитического учета используются отдельно к каждому счету синтетического учета, по которому ведется аналитический учет. Они представляют собой сальдо (остатки) и итоги оборотов по аналитическим счетам, объединяемым в один синтетический.

Данные ведомости служат для наблюдения за состоянием и движением отдельных средств и их источников, а также применяются при проверке правильности учетных записей по соответствующим счетам.

Шахматная оборотная ведомость представлена в таблице 3.

Таблица 3 - Шахматная оборотная ведомость

Кредит счетов   Дебет счетов								Итого по дебету
Итого по кредиту

Шахматная оборотная ведомость обобщает данные по оборотам на счетах и служит для раскрытия их содержания и проверки правильности корреспонденции счетов. В шахматной ведомости записи ведутся таким образом, что просматривается корреспонденция счетов (видно, откуда ценности поступили, куда они направлены). При этом сумма оборотов по дебету всех счетов равняется сумме кредитовых оборотов, что обусловлено принципом двойной записи на счетах.

 

Регулирующие счета

Регулирующие счета предназначены для регулирования (корректировки) и уточнения оценки хозяйственных средств, получения дополнительных показателей о состоянии этих средств, а также для уточнения их источников (объектов имущества и его источников, которые учитываются на основных счетах). Регулирующие счета выполняют особую роль в бухгалтерском учете, сохраняя на основных счетах неизменной оценку объектов и уточняя ее. Самостоятельного значения они не имеют и применяются только вместе с основным счетом для корректировки его показателей. При этом сумма уточнения складывается с суммой основного счета или вычитается из нее.

Необходимость применения регулирующих счетов обусловлена установленными правилами оценки хозяйственных средств. Однако в текущем бухгалтерском учете иногда необходимо иметь данные в двух оценках (например, первоначальную и остаточную стоимость основных средств, нематериальных активов, фактическую себестоимость материалов и их стоимость по оптовым или другим ценам и т. д.). Для этого нужны счета по учету амортизации, отклонений фактической себестоимости и т. д.

По способу уточнения оценки все регулирующие счета подразделяются на контрарные, дополнительные и контрарно-дополнительные счета.

Регулирующие счета, данные которых вычитаются из сумм основных счетов, называются контрарными. Они уменьшают остаток имущества на основных счетах на сумму своего остатка. В зависимости от этого они делятся на контрактивные и контрпассивные счета.

Контрактивные счета используются для уточнения остаточной стоимости основных активных счетов (уменьшают сальдо основного активного счета на сумму своего сальдо). Здесь участвуют два счета – основной и регулирующий:

- основной счет выступает в качестве активного счета;

- регулирующий – в качестве пассивного (противостоящий, или контрактивный).

К контрактивным относятся счета: 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», которые регулируют счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» соответственно, а также счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» (регулирует счета учета материальных ценностей), счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» (регулирует счет 58 «Финансовые вложения»), 63 «Резервы по сомнительным долгам» (регулирует счета учета дебиторской задолженности).

Контрпассивный счет предназначен для уточнения сумм источников имущества, учитываемых на пассивном счете. Остаток по контрпассивному счету уменьшает размер источника основного счета. Основной счет выступает в качестве пассивного счета, а регулирующий (контрпассивный) -активного. В качестве примера можно указать на счет 81 «Собственные акции (доли)», предназначенный для учета собственных акций, выкупленных у акционеров, что приводит к уменьшению (корректировке) величины реально работающего уставного капитала.

Регулирующие счета, данные которых прибавляются к суммам основных счетов, называются дополнительными. Они увеличивают на сумму своего остатка остаток имущества на основных счетах. В зависимости от того, какой счет дополняется, они делятся на активные и пассивные.

Дополнительный активный счет на сумму своего остатка дополняет остаток основных активных счетов. Регулирующие и основные счета являются активными. К ним, например, относится счет 44 «Расходы на продажу» по отношению к счету 90 «Продажи».

Дополнительный пассивный счет на сумму своего остатка дополняет сальдо соответствующего основного пассивного счета. Оба счета выступают в качестве пассивных счетов, например счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» по отношению к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Контрарно-дополнительные счета могут увеличивать и уменьшать оценку объектов, отраженную на основных счетах. Если на этом счете проводки делаются методом дополнительной записи, то счет выступает в качестве дополнительного регулирующего счета, а когда на счете делаются записи методом красного сторно (уменьшения) – в качестве контрарного счета. Примером может служить счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Распределительные счета

Распределительные счета – счета бухгалтерского учета, предназначенные для учета определенных производственных расходов и обеспечения правильности и обоснованного их распределения по объектам калькуляции, отчетным периодам и т. д. для полного исчисления их фактической себестоимости. Распределительные счета выполняют контрольную функцию.

Распределительные счета подразделяются на две группы: собирательно-распределительные и бюджетно-распределительные (распределительные) счета.

Собирательно-распределительные счета используются для учета расходов, которые в момент их совершения невозможно отнести сразу на определенную произведенную или реализованную продукцию (косвенные расходы). В конце месяца эти расходы относят на конкретный вид продукции в соответствии с принятой методикой (в соответствии с учетной политикой). Таким образом, собирательно-распределительные счета предназначены для учета и контроля расходов текущего отчетного периода, которые требуют последующего распределения. К подобным счетам относятся: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».

Бюджетно-распределительные счета предназначены для разделения расходов между отдельными отчетными (бюджетными) периодами, для учета расходов будущих периодов и правильного их распределения по отчетным периодам. С помощью данной группы счетов устраняется колебание себестоимости продукции по отчетным периодам.

Счета данной группы могут быть как активными (счет 97 «Расходы будущих периодов»), так и пассивными (счет 96 «Резервы предстоящих расходов»).

Калькуляционные счета

Калькуляционные счета – счета бухгалтерского учета, служащие для получения данных, необходимых при исчислении себестоимости (калькулирования) произведенной продукции и выполненных работ, группировки затрат на производство в отчетном периоде.

К ним относятся счета: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 08 «Вложения во внеоборотные активы».

По дебету калькуляционных счетов фиксируются расходы (затраты) на производство продукции (работ, услуг), а также связанные как с созданием, так и с приобретением отдельных объектов учета расходы.

По кредиту данных счетов отражают (списывают) фактическую себестоимость произведенной (выпущенной) продукции, оказанных услуг, фактические затраты по законченным работам, приобретению (созданию) отдельных объектов учета.

Сальдо по этим счетам может быть дебетовое. Оно показывает размер незавершенного производства (затраты по незаконченным процессам) и называется «Затраты в незавершенном производстве (строительстве)».

Аналитический учет по калькуляционным счетам ведут в разрезе объектов калькуляции и калькуляционных статей.

Калькуляционные счета позволяют получить информацию, необходимую для исчисления себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, что очень важно для оценки эффективности работы организации (так как чем меньше себестоимость, тем больше прибыль).

123456Следующая ⇒

Поделиться: