АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ПРАВОВЫХ АСПЕКТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.

Аудит в страховании.

Страховой аудит — это комплексная экспертиза налогового и бухгалтерского учета и отчетности страховых организаций, проверка достоверного отражения в них финансово-хозяйственной деятельности компании и выражение мнения о соответствии всех совершаемых ею операций законодательству РФ.

Аудит страховых организаций — сфера специфическая, в силу того что финансовый дефолт, если такой случится, — это проблема не только страховщика, но и большого количества застрахованных и страхователей. Независимый аудит страховой компании направлен на получение объективного знания о том, насколько устойчиво финансовое положение организации.

Ст. 29 Закона РФ "О страховании" от 27 ноября 1992 г. гласит "Страховщики публикуют годовые балансы и счета прибылей и убытков после аудиторского подтверждения достоверности содержащихся в них сведений".

 Приложение 1/ Постановление Правительства РФ от 7 декабря 1994 г. N 1355 утверждены " Основные критерии /системы показателей/ деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская /финансовая/ отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке". В отношении страховых организаций было установлено, что они по виду деятельности подлежат ежегодной аудиторской проверке, начиная с отчета 1994 года.

Кроме аудита аудиторы и аудиторские фирмы могут оказывать страховым компаниям услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, по составлению бухгалтерской / иной финансовой/ отчетности и налоговых расчетов /деклараций/ в бюджет и во внебюджетные фонды, статистической отчетности /форм ведомственного государственного статистического наблюдения за деятельностью страховых организаций/, по трансформации финансовой отчетности в соответствии с иными, чем приняты в РФ, нормативными документами бухгалтерского учета, по анализу финансово-хозяйственной деятельности, по оценке активов и пассивов баланса, консультированию в области налогового и иного законодательства, регулирующего финансово-хозяйственную деятельность страховых компаний в РФ, по расчету страховых резервов, разработке рекомендаций по направлению размещения средств страховых резервов и собственных средств страховой компании, по оценке инвестиционной деятельности, разработке правил страхования и т. п.

Аудиторы /аудиторские фирмы/ могут заниматься аудитом страховых организаций только после получения соответствующей лицензии в Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссии.

В настоящее время учет операций в страховых организаций ведется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций и Инструкцией по его применению. Этими документами предусмотрена специфика учета операций по прямому страхованию, операций по перестрахованию, формирования страховых резервов, учета расходов на ведения дела, прочих расходов и доходов и т.д. Бухгалтерскую /финансовую/ отчетность страховые организации представляют также в соответствии со специальными требованиями. Например, баланс страховой организации отличается наличием в пассиве статей страховых резервов. Отчет о финансовых результатах содержит более подробный перечень статей доходов и расходов. В объем годовой финансовой отчетности страховых организаций включены Отчеты платежеспособности, Отчет о размещении страховых резервов, Отчет о страховых резервах по видам страхования иным, чем страхования жизни, Отчет об использовании средств резерва предупредительных мероприятий и Отчет об операциях перестрахования.

В процессе аудита операции и статьи бухгалтерского /финансового/ отчета целесообразно разделить на блоки проверки /сегменты/, чтобы повысить эффективность и снизить стоимость и трудоемкость аудиторских работ.

Можно предложить следующие укрепленные блоки проверки:

1. "Доходы": страховые платежи по прямому страхованию, прочие доходы.

2. "Расходы": страховые выплаты по прямому страхованию, расходы на ведение дела, прочие расходы.

3. "Страховые резервы": формирование страховых резервов, размещение страховых резервов.

4. "Перестраховочные операции": при принятии рисков в перестрахование /ретроцессию/, при передаче рисков в перестрахование /ретроцессию/.

5. "Оценка финансового состояния": финансовых результатов деятельности, оценка платежеспособности, проверка соблюдения максимальной ответственности по отдельному риску.

6. "Налоги": налоговые платежи, уплачиваемые в бюджет, налоговые платежи, уплачиваемые во внебюджетные фонды.

7. "Использование чистой прибыли".

Все учетные регистры, используемые для записи операций, и все статьи Главной бухгалтерской книги должны быть включены хотя бы в один блок проверки. Если они попадают более, чем в один блок, это показывает связь между блоками. Руководитель группы должен хорошо представлять и исследовать взаимосвязь между этими блоками, устанавливать сроки проведения аудиторами проверки каждого блока.

И ПЕРЕСТРАХОВАНИЮ.

Аудитор в процессе проверки поступлений страховых платежей рассматривает:

правильность и полноту отражения в учете поступивших страховых взносов /премий/;

устанавливает случаи страхования, которые по действующим Правилам не могли быть приняты на страхование;

правильность определения сроков начала и окончания действия договоров страхования и случаи получения страховых платежей после выплат или по окончании сроков действия договоров страхования;

постановку бухгалтерского учета и перестраховочных операций и все ли операции отражены в учете;

правильность применения тарифных ставок и исчисления страховых взносов /премий/;

полноту и своевременность сдачи страховыми агентами собранных платежей, производили ли работники бухгалтерии при приеме от страховых агентов отчетов о собранных платежах с населения проверку наличия у них неиспользованных чистых бланков строгой отчетности;

учет и последовательность расходных бланков строгой отчетности;

законность оприходования в кассу или зачисления на счет страховых взносов /премий/;

правильность и своевременность записей в Журнал учета договоров страхования о поступивших платежах по всем договорам страхования;

законность расторжения договоров страхования;

правильность отражения в учете поступивших /начисленных/ страховых взносов /премий/ по операциям страхования, соцстрахования /достоверность кредитовых оборотов по балансовому счету 38/ и перестрахования /достоверность кредитовых оборотов по балансовому счету 34/;

достоверность отражения поступивших /начисленных/ страховых взносов /премий/ в Отчете о финансовых результатах за проверяемый отчетный период и т.д.

СТРАХОВЫХ РЕЗЕРВОВ.

В процессе проведения аудиторской проверки страховой компании аудитор должен рассмотреть соблюдение ею Правил размещения страховых резервов, утвержденных Приказом Росстрахнадзора от 14 марта 1995 г. N 02-02/06. Аудитор должен проверить:

соблюдение направлений размещения страховых резервов, предусмотренных Правилами;

правильность отражения на счетах бухгалтерского учета инвестиций;

правильность "классифицирования" инвестиций в :

В1. государственные ценные бумаги;

В2. ценные бумаги, выпускаемые органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления;

В3. банковские вклады /депозиты/, аудитор должен проверить не инвестированы ли средства в обанкротившиеся банки;

В4. ценные бумаги /кроме В1 и В2/ - облигации, векселя, депозитные сертификаты, акции, сертификаты акций, жилищные сертификаты, опционы и варранты на ценные бумаги и другие ценные бумаги, которые законодательством о ценных бумагах или в установленном им порядке будут отнесены к числу ценных бумаг;

В5. права собственности на долю участия в уставном капитале - учредительные взносы и паи;

В6. недвижимое имущество, в том числе:

В7. квартиры;

В8. валютные ценности;

В9. денежную наличность. Аудитор также должен проверить, не были использованы средства страховых резервов для инвестиций, запрещенных данными Правилами;

законность выдачи ссуд по страхованию жизни;

правильность размещения резерва предупредительных мероприятий;

ведение аналитического учета по источникам, за счет которых произведены вложения, по объектам вложений, срокам вложений;

ведение аналитического учета по видам и эмитентам ценных бумаг, срокам погашения /выкупа/ ценных бумаг и т.д.,

соблюдение принципа диверсификации, возвратности, прибыльности и ликвидности при размещении резервов, а также достоверность данных, включенных в Отчет о размещении страховых резервов.

Согласно п. 6.6 указанных Правил "страховщики обязаны анализировать инвестиционную деятельность в части размещения страховых резервов ежеквартально по состоянию на 1 число месяца следующего за отчетным периодом. В случае, если сложившаяся за квартал величина норматива соответствия окажется ниже рекомендуемой величины, страховая компания обязана принять меры к улучшению финансового положения и представить в Росстрахнадзор программу финансового оздоровления".

НА ВЕДЕНИЕ ДЕЛА.

Расходы на ведение дела играют важную роль в страховом деле, так как предназначены для финансирования деятельности страховой организации.

"В мировой практике расходы на ведение дела подразделяются на акционные, инкассовые, ликвидационные и управленческие".

Кроме того, расходы на ведение дела можно классифицировать на постоянные и переменные :

переменные могут быть отнесены на отдельный вид страхования, отдельный договор страхования;

постоянные расходы не могут быть отнесены на отдельный вид страхования /отдельный договор/. Они должны быть разложены на весь портфель заключенных договоров страхования. Удельный вес постоянных расходов на ведение дела сравнительно мал. Большое место в деятельности страховой организации занимают непостоянные расходы.

Учитываются расходы на ведение дела на балансовом счете 20 "Расходы на ведение дела". На этапе проверки расходов на ведение дела аудитором рассматриваются:

правильность определения состава расходов на ведение дела в аудируемой страховой организации, обоснованность отнесения расходов на ведение дела на балансовый счет 20 /включения в так называемую себестоимость страховых услуг/ согласно Положению о составе затрат по производству и реализации продукции /работ, услуг/, включаемых в себестоимость продукции /работ, услуг/, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогооблажении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552 /с последующими изменениями и дополнениями/, и с учетом Положения N 491;

правильность "классифицирования" расходов на ведения дела для отражения в формах N2-с и 2а-с: расходы на ведение дела, непосредственно связанные со страхованием жизни;

расходы на ведение дела, непосредственно связанные со страхованием иным, чем страхование жизни;

расходы на ведение дела по операциям обязательного медицинского страхования;

расходы по управлению инвестициями средств резерва по страхованию жизни;

расходы по управлению инвестициями прочих средств страховой организации;

все прочие расходы на ведение дела.

При проверке расчетов по оплате труда со страховыми агентами, а также с административно-управленческим персоналом целесообразно создать подблок проверки "Оплата труда", а правильность и обоснованность начисления износа основных средств и амортизации нематериальных активов поместить в подблок проверки "Долгосрочные инвестиции".

На практике необоснованное включение расходов в себестоимость страховых услуг довольно распространенная ошибка, выявляемая в результате проверок. Поэтому аудиторам следует уделять данному вопросу должное внимание. При проведении проверки обоснованности включения расходов в себестоимость страховых услуг аудитор обязательно должен проверить наличие оправдательных первичных документов, подтверждающих все данные расходы.

СТРАХОВОЙ КОМПАНИИ.

Основным в оценке финансового состояния страховой организации является показатель платежеспособности. Ст. 2 Закона Российской Федерации "О страховании" гласит:" для обеспечения своей платежеспособности страховщики обязаны соблюдать нормативные отношения между активами и принятыми ими страховыми обязательствами". Росстрахнадзором соответственно разработана Методика оценки платежеспособности страховой организации на основе нормативного размера соотношения активов и обязательств страховщика от 28 апреля 1993г. N 02-02/14. согласно вышеуказанной Методике оценка платежеспособности страховой организации проводится путем сравнения нормативного и фактического размера свободных активов. Поэтому на заключительном этапе аудиторами проверяется соблюдение нормативного соотношения активов и обязательств аудируемой страховой компании, достоверность данных, включенных в отчет о платежеспособности. Безусловно, квалифицированный вывод о платежеспособности можно сделать лишь в случае подтверждения достоверности данных, участвующих в расчете:

нормативного показателя платежеспособности по рисковым видам страхования;

в расчете нормативного показателя платежеспособности по страхованию жизни;

фактического размера свободных активов.

Согласно п.1 ст. 25 Закона РФ "О страховании" основой финансовой устойчивости страховщиков является наличие у них оплаченного уставного капитала и страховых резервов, а также система перестрахования.

ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ.

Страховой надзор и страхователей, прежде всего, интересует финансовая устойчивость страховой организации, соблюдение требований устанавливаемых надзором. Государственные налоговые органы заинтересованы в показателях выручки страховщика и величине балансовой прибыли, правильности их расчетов и полноте исчисления налоговых платежей. Собственников, а также потенциальных акционеров, приобретающих акции страховой компании, интересуют преимущественно дивиденды по результатам работы данной компании за отчетный год.

На данном этапе аудитор должен прежде всего проверить законность использования прибыли, остающейся в распоряжении организации, правильность распределения прибыли и законность выплат из чистой прибыли.

Проверяются операции, отраженные по дебету балансового счета 81 "Использование прибыли":

начисление налоговых платежей, которые в соответствии с действующим законодательством уплачиваются за счет части прибыли, остающейся в распоряжении организации;

отчисления на благотворительные цели;

расходы, которые в соответствии с действующим законодательством страховая организация может производить только за счет части чистой прибыли;

отчисления в резервный капитал;

отчисления в фонды специального назначения и т.д.;

достоверность данных, включенных в соответствующие строки отчета о финансовых результатах.

Проверка выплаты дивидендов. Дивиденды являются наиболее важной частью использования прибыли. Если в страховой компании производились выплаты дивидендов, то аудитор должен рассмотреть:

законность данных выплат, наличие решения общего собрания акционеров ит.п.;

выплачивались ли дивиденды из прибыли, которая могла быть распределена;

правильность исчисления налогов с выплат дивидендов;

проанализировать начисление дивидендов и последующую их выплату;

если аудиторское заключение содержит "оговорки", то насколько они являются существенными для решения вопроса о выплате дивидендов;

другие вопросы, которые аудитор считает необходимым рассмотреть в данном аспекте проверки.

Аудиторская экспертиза может быть проведена по заданию заказчика в связи с разными  обстоятельствами — такими, как:

ежегодный обязательный аудит;
юридические регистрационные изменения;
смена руководства организации, ее главного бухгалтера;
изменения в составе акционеров компании;
другие существенные причины.

 

Аудит в страховании.

Страховой аудит — это комплексная экспертиза налогового и бухгалтерского учета и отчетности страховых организаций, проверка достоверного отражения в них финансово-хозяйственной деятельности компании и выражение мнения о соответствии всех совершаемых ею операций законодательству РФ.

Аудит страховых организаций — сфера специфическая, в силу того что финансовый дефолт, если такой случится, — это проблема не только страховщика, но и большого количества застрахованных и страхователей. Независимый аудит страховой компании направлен на получение объективного знания о том, насколько устойчиво финансовое положение организации.

Ст. 29 Закона РФ "О страховании" от 27 ноября 1992 г. гласит "Страховщики публикуют годовые балансы и счета прибылей и убытков после аудиторского подтверждения достоверности содержащихся в них сведений".

 Приложение 1/ Постановление Правительства РФ от 7 декабря 1994 г. N 1355 утверждены " Основные критерии /системы показателей/ деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская /финансовая/ отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке". В отношении страховых организаций было установлено, что они по виду деятельности подлежат ежегодной аудиторской проверке, начиная с отчета 1994 года.

Кроме аудита аудиторы и аудиторские фирмы могут оказывать страховым компаниям услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, по составлению бухгалтерской / иной финансовой/ отчетности и налоговых расчетов /деклараций/ в бюджет и во внебюджетные фонды, статистической отчетности /форм ведомственного государственного статистического наблюдения за деятельностью страховых организаций/, по трансформации финансовой отчетности в соответствии с иными, чем приняты в РФ, нормативными документами бухгалтерского учета, по анализу финансово-хозяйственной деятельности, по оценке активов и пассивов баланса, консультированию в области налогового и иного законодательства, регулирующего финансово-хозяйственную деятельность страховых компаний в РФ, по расчету страховых резервов, разработке рекомендаций по направлению размещения средств страховых резервов и собственных средств страховой компании, по оценке инвестиционной деятельности, разработке правил страхования и т. п.

Аудиторы /аудиторские фирмы/ могут заниматься аудитом страховых организаций только после получения соответствующей лицензии в Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссии.

В настоящее время учет операций в страховых организаций ведется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций и Инструкцией по его применению. Этими документами предусмотрена специфика учета операций по прямому страхованию, операций по перестрахованию, формирования страховых резервов, учета расходов на ведения дела, прочих расходов и доходов и т.д. Бухгалтерскую /финансовую/ отчетность страховые организации представляют также в соответствии со специальными требованиями. Например, баланс страховой организации отличается наличием в пассиве статей страховых резервов. Отчет о финансовых результатах содержит более подробный перечень статей доходов и расходов. В объем годовой финансовой отчетности страховых организаций включены Отчеты платежеспособности, Отчет о размещении страховых резервов, Отчет о страховых резервах по видам страхования иным, чем страхования жизни, Отчет об использовании средств резерва предупредительных мероприятий и Отчет об операциях перестрахования.

В процессе аудита операции и статьи бухгалтерского /финансового/ отчета целесообразно разделить на блоки проверки /сегменты/, чтобы повысить эффективность и снизить стоимость и трудоемкость аудиторских работ.

Можно предложить следующие укрепленные блоки проверки:

1. "Доходы": страховые платежи по прямому страхованию, прочие доходы.

2. "Расходы": страховые выплаты по прямому страхованию, расходы на ведение дела, прочие расходы.

3. "Страховые резервы": формирование страховых резервов, размещение страховых резервов.

4. "Перестраховочные операции": при принятии рисков в перестрахование /ретроцессию/, при передаче рисков в перестрахование /ретроцессию/.

5. "Оценка финансового состояния": финансовых результатов деятельности, оценка платежеспособности, проверка соблюдения максимальной ответственности по отдельному риску.

6. "Налоги": налоговые платежи, уплачиваемые в бюджет, налоговые платежи, уплачиваемые во внебюджетные фонды.

7. "Использование чистой прибыли".

Все учетные регистры, используемые для записи операций, и все статьи Главной бухгалтерской книги должны быть включены хотя бы в один блок проверки. Если они попадают более, чем в один блок, это показывает связь между блоками. Руководитель группы должен хорошо представлять и исследовать взаимосвязь между этими блоками, устанавливать сроки проведения аудиторами проверки каждого блока.

АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ПРАВОВЫХ АСПЕКТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.

Аудиторская проверка страховщика начинается с установления у него наличия учредительных документов, свидетельства о государственной регистрации, лицензии на осуществление страховой деятельности, выданной ведомством страхового надзора России. Лицензия должна содержать следующие обязательные реквизиты:

наименование страховщика;

его юридический адрес;

виды страховой деятельности;

номер и дату выдачи.

В ней может быть указана территория, на которой лицензия действует. Если лицензия временная, в ней указывается срок ее действия.

В приложении к лицензии указываются виды страхования в соответствии с классификацией по объектам страхования и видам страховых рисков. Если страховая организация занимается медицинским страхованием, она должна иметь отдельную лицензию на проведение обязательного медицинского страхования с указанием срока ее действия. Если предметом деятельности страховщика является исключительно перестрахование, страховщик должен иметь лицензию с указанием вида страхования - перестрахование. Если страховая организация осуществляет комбинированные виды страховой деятельности, то при лицензировании данных видов предусматривается порядок выдачи лицензий, определенный Письмом Росстрахнадзора "О лицензировании комбинировании видов страхования" от 15 марта 1995г. N 09/1-6р/02.

В процессе проверки аудитор должен проверить соответствие проводимых страховщиком и разрешенных лицензий видов страхования и установить соответствие осуществляемой деятельности требованиям действующего законодательства.

Аудитору для проверки должны быть предоставлены Правила по видам страхования /условия/, которые должны быть прошиты, пронумерованы и прошнурованы и утверждены руководителем страховой организации. На них должна стоять отметка организации, выдавшей лицензию. К Правилам страхования должны быть приложены образцы форм договоров страхования и страховых свидетельств /полисов, сертификатов/. Правила страхования должны содержать:

определение объектов страхования. Объектами страхования могут быть имущественные интересы, связанные с жизнью, здоровьем, трудоспособностью и пенсионным обеспечением страхователя или застрахованного лица /личное страхование/; с владением, пользованием, распоряжением имуществом / имущественное страхование/; связанные с возмещением страхователем причиненного им вреда личности или ущерба третьих лиц /страхование ответственности/;

определения перечня страховых случаев;

страховые тарифы;

определение сроков страхования;

порядок заключения договоров страхования;

порядок уплаты страховых взносов;

обязательства сторон по договору;

возможные случаи отказа в страховых выплатах;

порядок рассмотрения претензий по договорам страхования.

Правила могут содержать другие разделы. Аудитор проверяет на основании предоставленных ему вышеназванных правил /условий/, а также руководствуясь действующим гражданским законодательством и Законом РФ "О страховании", правильность юридического оформления и составления договоров страхования. Аудитору следует обратить внимание на договора страхования жизни, которые должны быть заключены страховщиком на срок не менее одного года.

12345Следующая ⇒

Поделиться: