Учет и оценка товаров в розничной торговле

Под оценкой товаров понимается выбор ученой цены, т.е. цены, по которой учитывают поступление и продажу товаров. Согласно ст. 11 Закона о бухгалтерском учете товары учитываются по фактической себстоимости, в которую включаются стоимость самого объекта имущества, таможенные пошлины, а также затраты на заготовку и доставку товаров, в том числе осуществляемые другими организациями. Товары полученные безвозмездно, оцениваются по рыночной стоимости на дату их учета, а внесенные в счет вклада в уставной капитал – по договорной цене. Комментарии к сч. 42 «Торговая наценка» указывает и на возможность учета товаров в другой оценке – по цене реализации (розничной стоимости) с отдельным учетом наценок (скидок). В этом случае разница между ценой реализации и стоимостью приобретения товаров отражается на сч.42

К счету 42 "Торговая наценка" могут быть открыты субсчета:

· 42-1 "Торговая наценка";

· 42-2 "Скидка поставщиков";

· 42-3 "Налог на добавленную стоимость в цене товаров".

Таким образом, возможны два варианта учетных цен на товары в розничной торговле:

1) стоимость (себестоимость) приобретения: полная (с учетом всех расходов на приобретение); неполная (без затрат на приобретение, в частности по доставке);

2) цена реализации: полная себестоимость приобретения плюс наценка; неполная себестоимость приобретения плюс наценка.

Преимуществами первого варианта являются: а) не надо доводить оценку товаров до цен реализации; б) переоценка товаров (за исключением случаев приобретения товаров ниже себестоимости) не отражается в бухгалтерском учете; в) отпадает необходимость в использовании счета 42.

Недостатками первого варианта являются: а) дополнительные расчеты по определению себестоимости реализованных товаров, учитываемых с кредита сч. 41 «Товары»; б) дополнительные расчеты для определения на любую дату остатка товаров.

Преимуществами второго варианта являются : а) возможность определения на любую отчетную (и не только) дату учетного остатка товаров по цене реализации; б) возможность легкого определения стоимости реализованных товаров, подлежащих списанию со счета 41 на основании показаний счетчиков контрольно-кассовых машин (далее- ККМ).

Недостатками второго варианта являются: а) дополнительная работа по оценке товаров по ценам реализации; б) необходимость в использования сч. 42 в) необходимость отражения в учете сумм переоценки товаров.

Несмотря на наличие недостатков во втором варианте оценки товаров, он применяется в большинстве розничных торговых предприятия Беларуси. Это объясняется, с одной стороны, как дань традиции (в советское время товары, за исключением овощехранилищ, учитывались только по розничным ценам).

С другой стороны, при приобретении товаров в розницу единственным документом, как правило, фиксирующим факт продажи, является кассовый чек, который продавец обязан выдать покупателю. Выручка фиксируется на счетчиках ККМ общей суммой и представляет собой стоимость проданных товаров по ценам реализации. Информацию о стоимости реализованных товаров во ценам приобретения можно получит двумя способами:

1) применением штрихового кодирования;

2) расчетным путем – на основе использования формулы товарного баланса:

Р = ЗН + П – ЗК,

Где Р – стоимость реализованных товаров по цене приобретения;

ЗН и ЗК – остатки товаров по цене приобретения на начало и конец периода;

П – стоимость поступивших товаров по цене приобретения.

Способ штрихового кодирования используют в основном крупные магазины. Во-первых, нужна дополнительная техника для сканирования штриховой информации. Во-вторых, не все белорусские товаропроизводители наносят штриховые коды, и эту работу приходится выполнять персоналу магазинов. А это дополнительные затраты, которые не могут позволить себе магазины.

Расчетный метод определения стоимости реализованных товаров по цене приобретения также имеет свои недостатки. Во-первых, это дополнительная работа по установлению остатков товаров в натуральном измерении и их оценке. Во-вторых, сумма товарных потерь как нормируемых, так и ненормируемых (в том числе хищения как самим торговым персоналом, так и покупателями) сразу же включается в стоимость проданных товаров.

Товары, находящиеся в собственности организации по праву собственности и на вещных правах (хозяйственного ведения, оперативного управления), учитываются на сч. 41 «Товары» с применением принципа двойной записи. Это связано в первую очередь с тем, что переход право собственности или иного вещного права на товары сопровождается возникновением кредиторской задолженности, т.е.обязанности заплатит за полученное имущество. Товары, в отношении которых у предприятия в результате исполнения сделки возникают обязательственные права, не приводящие к возникновению обязанности платит по принятым в нашей стране правилам не должны отражаться с применением двойной записи. Их движение отражается на забалансовых счетах 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 004 «Товары, принятые на комиссию». Особенностью последнего следует признать то, что у комитента (сдатчика-собственника) эти товары должны учитываться на счете 45 «Товары отгруженные» до тех пор пока их не продадут. При этом очень важно иметь в виду, что комиссионер продает от своего имени товары комитента; комитент до момента продажи сохраняет право собственности на товары, сданные на комиссию. Однако выручка, полученная комиссионером для комитента, должна быть немедленно возвращена комитенту, поэтому у комиссионера возникает обязательство в виде кредиторской задолженности перед комитентом.

На счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» учитывают:

1) организации-покупатели:

а) товары, по которым предприятие на законных основания отказалось от их оплаты;

б) неоплаченные товары, запрещенные к расходованию по условиям договора до их оплаты;

в) товары прияты на хранение по прочим причинам.

2) организации-поставщики:

оплаченные, но не вывезенные покупателями товары, оформления сохранными расписками.

Счет 004 «Товары, принятые на комиссию» используется организациями-комиссионерами для учета товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором. По моему мнению, на этом же счете следует учитывать товары организациям-поверенным и организациям-агентам при выполнении договоров поручения и агентирования. Агентский договор — договор, при котором одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счёт принципала либо от имени и за счёт принципала.

Учет движения товаров на складах (кладовых) предприятий розничной торговли ведется в количественно-стоимостном измерении; в розничной торговой сети (магазинах, киосках и т.п.) - в стоимостном.

Количественно-стоимостный учет движения товаров в розничной торговле ведется, в порядке исключения, при торговле ювелирными изделиями, антикварными вещами и произведениями искусства, бытовым серебром, продаваемым на вес; при продаже товаров, принятых на комиссию, а также при использовании субъектом хозяйствования системного кассового терминала.

На субсчете 41-1 "Товары на складах" учитываются движение и наличие товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах.

На субсчете 41-2 "Товары в розничной торговле" учитываются движение и наличие товаров, находящихся в организациях розничной торговли: универмагах, магазинах, палатках, ларьках, киосках, лотках, разносно-развозной сети, мелкооптовых базах и магазинах, выделенных для продажи товаров учреждениям и организациям.

На этих же субсчетах (41-1, 41-2) учитываются наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.) под товаром и порожней.

 

Учет тары

Согласно п. 84 Инструкции № 133 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету запасов» тара - вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции и других материальных ценностей.

На торговые предприятия тара поступает вместе с товарами и приходуется на основании сопроводительных товарных документов, выписанных поставщиками. Материально ответственные лица принимают тару по количеству и качеству. В случае выявленных расхождений с данными, указанными в сопроводительных документах, составляются соответствующие акты в порядке, установленном для приемки товаров. Цены на тару, поступающую с товарами, согласовываются между поставщиками и покупателями товаров и указываются в договорах на поставку товаров.

Согласно статьи 487 ГКРБ покупатель (получатель) обязан возвратить поставщику многооборотную тару и средства пакетирования, в которых поступил товар. Гарантией возврата тары является залог, который возвращается после получения назад порожней тары поставщиком.

В первичных учетных документах многооборотная тара отражается отдельной строкой от стоимости товара по ценам, указанным в соответствующих договорах, без включения ее стоимости в отпускную цену товаров. Тара однократного использования, включенная в стоимость товара, как правило, в накладной не выделяется. Если в соответствии с нормативно-технической документацией товары должны поставляться без тары, но по условиям поставки или по требованию покупателя они поставляются в упакованном виде, то полученная таким образом тара отражается по ценам, согласованным в договоре купли-продажи.

Особенности документального оформления многооборотной тары также изложены в отраслевых нормативно-правовых актах. Например, согласно Инструкции об особенностях формирования и применения договорных цен на стеклянную тару для пищевой продукции, утвержденной постановлением Министерства торговли Республики Беларусь от 12.12.2006 № 44, организации - изготовители пищевой продукции формируют отпускные цены на производимую в возвратной многооборотной стеклотаре пищевую продукцию без учета стоимости стеклянных бутылок и банок. При поставках пищевой продукции в возвратной многооборотной стеклотаре в товарно-транспортных накладных организации-изготовители отдельной строкой указывают: вид и тип фирменных и унифицированных бутылок и банок, ссылку на протокол согласования цен, уровень договорной залоговой цены, количество поставленных бутылок и банок, их стоимость.

При доставке поставщиками товаров в таре-оборудовании (например, хлеба в контейнерах с лотками) ведется только оперативный учет обмена поступившей тары на возвращенную в таком же количестве. Бухгалтерские записи по движению такой тары не производятся.

На счете 41-1, 41-2 «Товары» по залоговым ценам учитывается стеклянная посуда, поступившая вместе с товарами от поставщиков. Поскольку стоимость стеклопосуды, проданной вместе с товарами, увеличивает розничный товарооборот, условно из товарооборота вычитается стоимость возвращенной населением стеклянной посуды.

На субсчете 41-3 "Тара под товаром и порожняя" учитываются наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в организациях розничной торговли.

Тара, используемая на торговых предприятиях для постоянного хранения товаров и их внутреннего перемещения, является инвентарной тарой и учитывается как хозяйственный инвентарь в зависимости от стоимости на счетах 01 «Основные средства» и 10 «Материалы».

Аналитический учет тары ведется бухгалтерской службой в количественном и стоимостном выражении по складам, подразделениям и местам хранения, материально-ответственным лицам.

На розничных торговых предприятиях материально ответственные лица ведут учет тары:

· на лицевой стороне товарного отчета — в суммовом выражении по каждому приходному и расходному документу с подсчетом общих итогов и выведением остатков;

· на оборотной стороне товарного отчета — по видам тары (установленной номенклатуры) ведется количественно-суммовой учет.

На оптовых предприятиях учет тары на складах ведется на карточках или в товарной книге в разрезе установленной номенклатуры по количеству и сумме. На 1-е число каждого месяца остатки тары по данным складского учета сверяются с остатками тары по данным учета бухгалтерии. Может применяться оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод учета тары, при котором бухгалтерия ведет учет тары только в сумме, а склады — по наименованиям тары и количеству. На 1-е число месяца складской учет обсчитывается по ценам в суммовые остатки и производится сверка остатков по данным складов и бухгалтерии.

В настоящее время поставщики товаров включают стоимость тары в цены товаров и не предъявляют стоимость тары к оплате. Такая тара приходуется по ценам возможной реализации на основании отдельного акта.

Тара одного и того же вида, наименования может поступать от разных поставщиков, каждый из которых указывает в документах свою согласованную цену. При большой разнице в ценах торговая организация может установить на данный вид тары среднюю учетную цену, которая проставляется материально ответственными лицами в приходных документах. Разница между стоимостью тары по ценам поставщиков и средним учетным ценам относится на счет 42 «Торговая наценка» (отдельный аналитический счет). После инвентаризации тары суммы на счете 42 «Торговая наценка» корректируются счетом «Внереализационные доходы и расходы» (как результат по операциям с тарой).

В покупную стоимость тары, поступающей с товарами, включается НДС. По многооборотной таре, имеющей залоговые цены, НДС уплачивается при ее реализации организациями (предприятиями) — изготовителями тары. В дальнейшем эта тара оборачивается по ценам с учетом НДС. Стоимость остальных видов тары, как включаемая в стоимость товаров, так и оплачиваемая дополнительно, включается в налогооблагаемый оборот.

Поставщики предъявляют покупателям товаров товаросопроводительные документы с НДС, уплаченным со стоимости товаров и тары. Эти первичные учетные документы регистрируются в книге продаж у поставщиков и в книге покупок — у покупателей.

Документальное оформление выбытия тары на оптовых и розничных торговых предприятиях различно.

Оптовые предприятия, как правило, реализуют товары в таре, полученной от производственных предприятий. Тара включается в расходные товарные документы с учетом НДС.

Розничные предприятия возвращают тару поставщикам и оформляют эту операцию товарной накладной, другими товарными документами. Эти же документы составляются при продаже тары другими организациями (после выполнения перед поставщиками обязательств по возврату тары). В этом случае оборот по продаже тары облагается НДС.

Продажа тары населению производится с оплатой ее стоимости в кассу предприятия, при этом чек пробивается на кассовом аппарате по отдельному счетчику.

Тара, пришедшая в негодность вследствие естественного износа, поломки (боя) или порчи, оформляется соответствующим актом. Акт составляется комиссией, которая производит осмотр тары и определяет причины ее непригодности, а также виновных лиц, допустивших поломку, бой или порчу тары. Комиссия принимает решение о порядке возмещения ущерба от порчи тары.

Списание непригодной тары производится после утверждения акта руководителем организации или лицом, им уполномоченным. Непригодная тара подлежит обязательной сдаче для утилизации в соответствующее подразделение организации, организациям по сбору вторичного сырья или другим организациям для переработки. Сдача непригодной тары организациям по сбору вторичного сырья или другим организациям для переработки оформляется накладной (товарно-транспортной накладной).

Потери по таре также возникают при сдаче тары поставщикам, тарособирающим предприятиям по ценам ниже цен, по которым тара поступала. В учетной политике должно быть отражено, что на расходы предприятия принимается разница между стоимостью тары по ценам поступления и стоимостью по ценам возврата (сдачи) тары.

При сдаче тары в виде тароматериала руководитель предприятия принимает решение о возмещении убытков.

Убытки по операциям с тарой предъявляются к возмещению материально ответственным лицом или относятся на финансовые результаты хозяйственной деятельности.

Дт 41-3 Кт 10-4 – фактическая себестоимость пакетов, выданных в фирменный магазин

1	Отражена покупная стоимость товаров	41-1	60
2	Оприходована стеклотара, поступившая вместе с товаром	41-1	60
3	Принята к учету поступившая тара	41-3	15
4	Оприходована изготовленная тара	10, 41-3	23
5	Оприходована в приемном пункте стандартная стеклотара, принятая от населения, по залоговым ценам	41-3	50, 71
6	Оприходована в приемном пункте принятая от населения нестандартная стеклотара по договорным ценам	41-3	50, 71
7	Отражено оприходование тары, полученной от поставщиков	10, 41-3	60
8	Отражены расходы, связанные с погрузкой, доставкой тары	10, 41-3	60
9	Отражена учетная стоимость возвращенного товара (сторнировочная запись)	41-3	60
10	Отражены суммы положительной разницы между ценой приобретения и средней учетной ценой тары	10, 41-3	91-1
11	Принята к учету тара, не указанная в сопроводительных документах поставщика	41-3	91-1
12	Отражена стоимость тары, выявленной в результате инвентаризации	41-3	92-1
13	Отражена стоимость безвозмездно полученной тары	41-3	98-2
14	Отражена стоимость отгруженной покупателям тары	45	41-3
15	Отражено списание отгруженной тары, подлежащей обязательному возврату поставщикам	60	41-3, 45
16	Отражена реализация тары по безналичному расчету	62	41-3
17	Списана стоимость невозвратной тары	91-2	41-3
18	Списаны расходы по операциям с тарой (в том числе тара, реализованная тароремонтным организациям и населению)	91-2	41
19	Отражена недостача тары, выявленная в результате инвентаризации	94	41-3

Торговые организации могут учитывать движение тары под товарами и тары порожней по средним учетным ценам, которые устанавливаются по группам (видам) тары применительно к составу и ценам на нее. При этом разницы между ценами приобретения на тару и средними учетными ценами относятся на счет 42 "Торговая наценка" (субсчет 42-1 "Торговая наценка"). Сальдо этих разниц должно выверяться при очередных инвентаризациях и в необходимых случаях корректироваться счетом 91 "Операционные доходы и расходы" (как результат по операциям с тарой).

 

⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒

Поделиться: