Порядок создания консолидированной группы

Порядок создания консолидированной группы

Налогоплательщиков (КГН)

Консолидированная группа налогоплательщиков (далее - КГН) - это добровольное объединение плательщиков налога на прибыль на основе договора в целях исчисления и уплаты данного налога с учетом совокупного финансового результата их хозяйственной деятельности (п. 1 ст. 25.1 НК РФ). Исчисление и уплату налога (авансовых платежей) производит ответственный участник КГН (п. 3 ст. 25.1, подп. 2 п. 3 ст. 25.5, п. 5 ст. 52 НК РФ).

КГН может быть создана российскими организациями при условии, что одна организация непосредственно или косвенно участвует в уставном капитале других организаций и доля участия в каждой такой организации составляет не менее 90 процентов (п. 1, 2 ст. 25.2 НК РФ). Согласно разъяснениям Минфина России данное условие может подтверждаться выписками из ЕГРЮЛ, копиями учредительных документов, выписками из реестров акционеров АО, списками участников ООО, содержащими необходимые сведения об учредителях (участниках) юридического лица, а также расчетами доли непосредственного или косвенного участия (Письма от 21.12.2011 N 03-03-10/120 , от 16.12.2011 N 03-03-06/1/831 ).

КГН создается не менее чем на пять налоговых периодов по налогу на прибыль (п. 7 ст. 25.2 НК РФ).

Каждый участник КГН должен соответствовать следующим требованиям:

- он не должен находиться в процессе реорганизации или ликвидации (подп. 1 п. 3 ст. 25.2 НК РФ). Как пояснил Минфин России, данное условие подтверждается выписками из ЕГРЮЛ (Письма от 21.12.2011 N 03-03-10/120 , от 16.12.2011 N 03-03-06/1/831 );

- в его отношении не должно быть возбуждено производство по делу о банкротстве, не введена ни одна из процедур банкротства (за исключением наблюдения), (подп. 2 п. 3 ст. 25.2 НК РФ). Минфин России разъяснил, что это условие подтверждается справкой, составленной организацией - участником КГН (Письма от 21.12.2011 N 03-03-10/120 , от 16.12.2011 N 03-03-06/1/831 );

- размер чистых активов, рассчитанный на основании бухгалтерской (финансовой) отчетности на последнюю отчетную дату, предшествующую дате представления в налоговую инспекцию документов для регистрации договора о создании (изменении) КГН, должен превышать размер уставного (складочного) капитала (подп. 3 п. 3 ст. 25.2 НК РФ). Данное условие, согласно разъяснениям Минфина России, подтверждается расчетом, составленным участником КГН на основании бухгалтерской отчетности в соответствии с положениями и другими нормативными правовыми актами по бухучету (Письма от 21.12.2011 N 03-03-10/120 , от 16.12.2011 N 03-03-06/1/831 ).

Следует отметить, что все документы, подтверждающие выполнение организацией условий создания КГН, за исключением прямо установленных законодательством случаев, должны быть составлены на актуальную дату, не позднее месяца, предшествующего дате их представления в налоговый орган (Письма от 21.12.2011 N 03-03-10/120, от 16.12.2011 N 03-03-06/1/831).

КГН может быть создана, если все ее участники в совокупности соответствуют следующим требованиям:

- совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ, уплаченная в течение календарного года, предшествующего году, в котором в инспекцию представляются документы для регистрации договора о создании КГН, составляет не менее 10 млрд руб. Налоги, уплаченные в связи с перемещением товаров через таможенную границу ТС, не учитываются (подп. 1 п. 5 ст. 25.2 НК РФ);

- суммарный объем выручки от продажи товаров (работ, услуг) , а также от прочих доходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности за календарный год, предшествующий году, в котором в инспекцию представляются документы для регистрации договора о создании КГН, составляет не менее 100 млрд руб. (подп. 2 п. 5 ст. 25.2 НК РФ);

- совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором представляются в инспекцию документы для регистрации договора о создании КГН, составляет не менее 300 млрд руб. (подп. 3 п. 5 ст. 25.2 НК РФ).

Некоторые организации не могут быть участниками КГН. Соответствующий перечень установлен п. 6 ст. 25.2 НК РФ. В частности, в него включены:

- резиденты особых экономических зон, участники свободных экономических зон;

- организации, применяющие специальные налоговые режимы;

- участники другой КГН.

- организации, являющиеся плательщиками налога на игорный бизнес;

клиринговые организации;

- кредитные потребительские кооперативы;

- микрофинансовые организации;

- организации, не признаваемые налогоплательщиками налога на прибыль организаций, а также использующие право на освобождение от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций, включая организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность и применяющие налоговую ставку 0 процентов по налогу на прибыль организаций

- банки, за исключением случая, когда все другие организации, входящие в эту группу, являются банками;

- страховые организации, за исключением случая, когда все другие организации, входящие в эту группу, являются страховыми организациями;

- негосударственные пенсионные фонды, за исключением случая, когда все другие организации, входящие в эту группу, являются негосударственными пенсионными фондами;

- профессиональные участники рынка ценных бумаг, не являющиеся банками, за исключением случая, когда все другие организации, входящие в эту группу, являются профессиональными участниками рынка ценных бумаг, не являющимися банками.

Для создания КГН участники должны заключить договор. Требования к такому соглашению содержатся в п. 2 ст. 25.3 НК РФ. Договор подлежит регистрации в налоговом органе по месту нахождения ответственного участника КГН (п. 5 ст. 25.3 НК РФ).

В 2016 - 2017 гг. договоры о создании КГН и изменения в них регистрации не подлежат, а договоры, зарегистрированные в 2014 - 2015 гг., считаются незарегистрированными.

Приостановление операций

Особенности проведения