Виды нормируемых (прочих) расходов

 

Виды нормируемых (прочих) расходов	Норматив
Представительские расходы	В размере фактических затрат, но не более 4% фонда оплаты труда
Расходы на рекламу	Ряд затрат относится на расходы без ограничений. Остальные в размере фактических затрат, но не более 1% выручки (без НДС)
Командировочные расходы	Нормируются только в отношении суточных
Расходы на НИОКР	В размере фактических затрат, в случае как положительного, так и отрицательного результата (в некоторых случаях с коэффициентом 1,5)

Представительские расходы. К представительским относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установлении и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников прибывших на заседание совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика независимо от места проведения указанных мероприятий.

К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков (подп. 2 п. 49 ст. 264 НК РФ).

Представительские расходы для налогообложения прибыли не должны превышать 4% расходов на оплату труда за I квартал, полугодие, девять месяцев или год.

Пример 5.52. В 2010 г. ООО «Фиалка» истратило на представительские расходы 40 000 руб. А расходы на оплату труда за тот же период составили 700 000 руб. Сумма представительских расходов для налогообложения прибыли - 28 000 руб. (700 000 руб. х 4% : 100%).

Оставшаяся часть представительских расходов — 12 000 руб. (40 000 руб. - 28 000 руб.) — в расчет налогооблагаемой прибыли не включается.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Расходы на рекламу. В п. 4 ст. 264 НК РФ перечислены виды рекламных расходов, которые уменьшают налогооблагаемый доход без каких-либо ограничений. Это, в частности, средства, истраченные:

· на рекламные мероприятия через средства массовой информации и телекоммуникационные сети;

· на световую и иную наружную рекламу, в том числе на изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

· на участие в выставках, ярмарках, экспозициях;

· на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;

· на изготовление рекламных брошюр и каталогов, рассказывающих о работах, услугах, которые выполняет организация;

· на уценку товаров, которые потеряли свои первоначальные качества при экспонировании.

Любые другие рекламные расходы учитываются для целей налогообложения в размере, не превышающем 1% выручки. К таким расходам, в частности, относятся средства, потраченные на покупку или изготовление призов, которые вручаются победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний.

Пример 5.53. В 2010 г. ООО «Терек» провело розыгрыш призов среди покупателей своей продукции. На покупку призов ООО «Терек» истратило 900 000 руб., в том числе НДС — 137 250 руб. Выручка ООО «Лена» за 2010 г. составила 60 000 000 руб. (без НДС). Сумма расходов на приобретение призов, на которую можно уменьшить налогооблагаемый доход, равна 600 000 руб. (60 000 000 руб. х 1%: 100%).

Оставшиеся 150 000 руб. (900 000 руб. - 150 000 руб. - 600 000 руб.) рекламных расходов при налогообложении прибыли не учитываются.

Командировочные расходы. Отправляя сотрудника в командировку, организация оплачивает ему:

· проезд;

· жилье;

· суточные;

· другие расходы, произведенные этим сотрудником по поручению работодателя.

Подпункт 12 п. 1 ст. 264 НК РФ устанавливает только ограничение командировочных расходов: суточные уменьшают налогооблагаемый доход в пределах норм, определенных Правительством РФ. Расходы по найму жилого помещения не нормируются. Главное требование к этим расходам — их подтверждение оправдательными документами.

В настоящее время действует норма суточных по командировкам на территории РФ, в соответствии с которой работнику следует выплачивать 700 руб.

Пример 5.54. ЗАО «Марс» расположено в Санкт-Петербурге, 14 мая 2010 г. оно направило одного из своих сотрудников в четырехдневную командировку в Москву. Перед началом командировки — 13 января 2010г. — сотруднику выдали суточные из расчета 1000 руб. за день. Всего он получил 10 000 руб.

Сотрудник, вернувшийся из командировки, 20 мая 2010 г. представил в бухгалтерию авансовый отчет на сумму 8200 руб., в том числе:

2800 руб. (700 руб. х 4 дн.) — суточные;

2400 руб. — стоимость билетов на поезд до Москвы и обратно;

3000 руб. — сумма, уплаченная за проживание в гостинице.

5400 руб. (2400 руб. + 3000 руб.) — включены в расходы средств, потраченных на проезд и проживание в гостинице.

Сумма командировочных расходов, на которые можно уменьшить налогооблагаемый доход, — 8200 руб. (700 руб. х 4 дн. + 5400 руб.).

1800 руб. (10 000 руб. - 2800 руб. - 3000 руб. - 2400 руб.) - возвращенные работником неиспользованные деньги.

Расходы на НИОКР. Согласно ст. 262 НК РФ к НИОКР относятся средства, потраченные организацией:

· на разработку новой продукции или усовершенствование уже производимых товаров;

· на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР (по перечню, который должно утвердить Правительство РФ).

Посреднические услуги. Организации обращаются к посредникам (комиссионерам, поверенным, агентам), чтобы продать свою продукцию (работы, услуги) или купить необходимые товары (найти подрядчиков). И в первом, и во втором случае посредник работает за вознаграждение.

Если посредник продает товары организации, то вознаграждение включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Организации, которые определяют расходы методом начисления, признают вознаграждение расходом после того, как получат отчет от посредника о проделанной работе. А организации, использующие кассовый метод, включают вознаграждение в состав расходов лишь после того, как рассчитаются с посредником.

Пример 5.56. ООО «Снежок» (комитент) поручило ЗАО «Малыш» (комиссионеру) продать 10 холодильников по 12 000 руб., в том числе НДС — 1830 руб., за штуку. Себестоимость одного холодильника — 7000 руб. Вознаграждение комиссионера составляет 5% (без учета НДС) стоимости каждого проданного холодильника. ЗАО «Малыш» реализовало всю партию холодильников.

Для целей налогообложения прибыли агентское вознаграждение равно 5085 руб. (10 170 руб. х 10 шт. х 5% : 100%), включается в состав прочих расходов ООО «Снежок».

Внереализационные расходы. К таким расходам относятся затраты, не связанные с производством и реализацией продукции. В ст. 265 НК РФ среди таких расходов названы, в частности:

· проценты, начисленные по заемным средствам;

· отрицательные курсовые и суммовые разницы;

· разница между курсом покупки или продажи иностранной валюты и курсом, установленным Банком России;

· судебные издержки;

· затраты на ликвидацию основных средств, которые выводятся из эксплуатации;

· признанные должником штрафы и пени по хозяйственным договорам;

· средства, уплаченные за услуги банков;

· затраты на аннулированные производственные заказы;

· убытки по сделке уступки права требования;

· потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций;

· убытки прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Расходы не учитываемые в целях налогообложения:

· дивиденды, выплачиваемые организацией;

· пени и штрафы за нарушение налогового законодательства;

· взносы в уставный капитал;

· средства и имущество, переданные по договору займа;

· вознаграждения работникам, не предусмотренные трудовым договором;

· материальная помощь, выдаваемая работникам;

· стоимость безвозмездно переданного имущества и др.

Полный перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли, приведен в ст. 270 НК РФ. Резервы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, представлены на схеме.

Внереализационные доходы. При безвозмездном получении имущества (работ, услуг) у получающей стороны доход признается на дату подписания сторонами акта о приеме-передаче имущества (приемки-сдачи работ, услуг).

Безвозмездно полученные денежные средства учитываются в составе внереализационных доходов в день их зачисления на расчетный счет или поступления в кассу. В таком же порядке признаются внереализационные доходы по дивидендам от долевого участия в деятельности других организаций и суммы возвращенных взносов, ранее уплаченных некоммерческим организациям, на сумму которых уменьшена налогооблагаемая прибыль.

Доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности признаются на дату осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления документов, служащих основанием для проведения расчетов.

Пример 5.75. ЗАО «Кров» сдавало в субаренду складское помещение с 14 января по 17 мая 2010 г. Согласно договору субарендатор должен был перечислить аванс за весь период действия договора в сумме 365 800 руб., в том числе НДС —55 800 руб.

В январе 2010 г. ЗАО «Кров» должно признать доход от субаренды в размере 45 000 руб. [(365 800 руб. - 55 800 руб.): 124 дн. х 18 дн.].

Внереализационные доходы в виде штрафов, пеней и иных санкций за нарушение обязательств признаются в тот день, когда их признал должник либо когда вступило в силу решение суда об уплате санкций.

Пример 5.76. ООО «Инвестор» 20 мая 2010 г. выставило претензию за нарушение договорных условий ООО «Компас» на сумму 30 000 руб. ООО «Компас» признало претензию в сумме 10 000 руб. и подтвердило свое согласие компенсировать понесенный ущерб.

ООО «Инвестор» в составе внереализационных доходов первого полугодия 2010 г. учло выставленную претензию в размере 10 000 руб.

На последний день отчетного (налогового) периода доходом признаются:

· сумма восстановленных резервов;

· сумма дохода от участия в простом товариществе, распределяемого в пользу налогоплательщика;

· доходы от доверительного управления имуществом.

Стоимость материалов, полученных от ликвидации амортизируемого имущества, следует признать внереализационным доходом в день составления акта на списание основных средств.

Выявив доход (прибыли) прошлых лет, его нужно сразу же признать в качестве внереализационного дохода.

Внереализационные доходы в виде положительных курсовых разниц определяются на дату совершения операций с иностранной валютой, а также на последний день текущего месяца по имуществу и обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Финансовый результат от купли-продажи валюты (разница между курсом Банка России и курсом покупки-продажи) определяется на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

Порядок определения расходов. Расходы, определяемые методом начисления, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Затраты на сырье и материалы, которые используются для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), признаются расходами в день передачи таких активов в производство.

Перенос убытков на будущее. Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налогооблагаемую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (п. 1 ст. 283 НК РФ). Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет. Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее проводится в очередности, в которой они понесены.

Пример 5.80. ООО «Рассвет» по итогам деятельности за 2008 г. получило убыток для целей налогообложения в размере 1 600 000 руб. В последующие годы налоговая база составила:

· за 2009 г. - 700 000 руб.;

· за 2010 г. - 900 000 руб.

Убыток, полученный в 2007 г., погашается следующим образом.

 

Год	Сумма убытка, относимого в уменьшение налогооблагаемой базы, руб.	Остаток убытка, подлежащий переносу на следующий год, руб.
2009-й	700 000	900 000 (1 600 000 - 700 000)
2010-й	900 000	0

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда этот убыток уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Налоговые ставки. Основная налоговая ставка по налогу на прибыль — 20%. При этом:

· сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 2%, зачисляется в федеральный бюджет;

· сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ, причем законами этих субъектов данная ставка может быть снижена, но не более чем до 13,5%.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство:

10% — от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств, или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок;

20% — со всех остальных доходов.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

9% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами — налоговыми резидентами РФ;

15% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

Прибыль, полученная Банком России от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», не облагается налогом по ставке 0%.

Налоговый и отчетный периоды. Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Налоговая декларация подается до 28 марта следующего года.

Отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие; девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года.

Налоговые расчеты представляются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей. Ежеквартально уплачивать налог на прибыль имеют право следующие организации:

· бюджетные;

· иностранные, у которых в России есть постоянное представительство;

· некоммерческие, которые не продают продукцию;

· участники простого товарищества — в части прибыли, полученной от совместной деятельности;

· инвесторы соглашений о разделе продукции, если от таких соглашений получены доходы.

Кроме того, платить налог на прибыль ежеквартально могут организации, чья выручка за предыдущие четыре квартала превышает в среднем 3 млн руб. за каждый квартал.

Организации, которые платят налог один раз в квартал, должны перечислять налог и сдавать декларации за I квартал, полугодие и девять месяцев не позднее соответственно 28 апреля и 28 октября.

Пример 5.81. ООО «Весна» платит авансовые платежи по налогу на прибыль раз в квартал. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, составила:

· по итогам I квартала 2010 г. — 100 000 руб.;

· по итогам полугодия 2010 г. — 250 000 руб. ООО « Весна» уплатило налог на прибыль:

· 28 апреля 2010 г. — авансовый платеж по итогам I квартала 2010 г.;

· 28 июля 2010 г. — авансовый платеж по итогам полугодия 2010 г.

Способы уплаты налога представлены на схеме.

 

Организации, не относящиеся к перечисленным, вправе выбрать один из двух способов уплаты налога на прибыль (ст. 287 НК РФ):

· уплачивать ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли за прошлый квартал;

· уплачивать ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли за прошлый месяц.

Если организация выбрала первый способ, то обязана перечислять авансовые платежи не позднее 28-го числа.

В I квартале каждый ежемесячный авансовый платеж равен 1/3 суммы налога за последний квартал предыдущего года, а каждый месяц II квартала нужно перечислять в бюджет 1/3 от общей суммы налога за I квартал текущего года.

Расчет ежемесячного авансового платежа за III квартал равен:

Ежемесячный авансовый платеж = (Налогооблагаемая прибыль за полугодие — налогооблагаемая прибыль за I квартал) х Ставка налога на прибыль : 3.

Налог, который нужно платить в последнем квартале года, рассчитывается так:

Ежемесячный авансовый платеж = (Налогооблагаемая прибыль за девять месяцев - Налогооблагаемая прибыль за полугодие) х Ставка налога на прибыль : 3.

Организации, которые уплачивают ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли за прошлый квартал, рассчитывают сумму авансового платежа по итогам I квартала, первого полугодия, девяти месяцев и года. Такой платеж рассчитывают в декларации по налогу на прибыль. Декларации за отчетные периоды нужно сдать не позднее 28 дней после окончания очередного квартала, т.е.:

· за I квартал — не позднее 28 апреля;

· за первое полугодие — не позже 28 июля;

· декларацию за девять месяцев — не позднее 28 октября.

В счет уплаты авансового платежа за квартал засчитывают перечисленные в бюджет ежемесячные авансовые платежи. Если получится, что начисленный налог по декларации меньше суммы уплаченных ежемесячных авансовых платежей, то эта разница идет в счет уплаты будущих платежей в бюджет. Если же по декларации налог больше налога, уплаченного в бюджет, тогда недостающую сумму нужно внести в бюджет. Сделать это необходимо до окончания срока сдачи декларации по налогу на прибыль.

⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒

Поделиться: