Назначение на должности в компании клиента

Аудиторская независимость может быть поставлена под угрозу в том случае, если у клиента есть возможность оказывать влияние на результаты аудиторского задания. Подобная ситуация возникает в том случае, если нынешние сотрудники компании клиента ранее состояли на службе в аудиторской фирме.

Наличие подобных обстоятельств чревато возникновением риска личной заинтересованности, личных отношений и угрозы, особенно если сохранены значимые отношения между лицом и его бывшим местом работы.

 

Аналогично, независимость члена аудиторской группы может быть поставлена под угрозу в том случае, если лицо, участвующее в аудиторском задании, знает либо имеет основания полагать, что в ближайшее время он станет сотрудником компании клиента.

Длительные отношения старшего персонала с клиентами

Участие в аудиторских проверках старшего персонала в одном и том же составе в течение долгого периода времени может привести к возникновению риска личных отношений. Величина данного риска зависит от следующих факторов:

 

· Продолжительность работы лица в составе аудиторской группы

· Роль и место лица в аудиторской группе

· Структура фирмы

· Характер аудиторского задания

 

Этот риск может быть успешно нейтрализован при внедрении дополнительных проверочных процедур со стороны руководящего сотрудника фирмы, являющегося независимым по отношению к проводимому аудиту и задействованному в нем персоналу, либо со стороны постороннего проверяющего.

 

Тем не менее, желательно, чтобы в тех случаях, когда клиентом выступает открытая акционерная компания:

 

· Проходила ротация руководителя фирмы, контролирующего данное задание не реже чем раз в семь лет

· Восстановление основного руководителя, отвечающего за задание, не должно проходить, по крайней мере, в течение ближайших двух лет.

Предоставление клиентам услуг, не связанных с аудитом

Во всем мире аудиторские фирмы предлагают целый спектр услуг своим клиентам, и по преимуществу это консалтинговые услуги.

 

Очень часто происходит так, что гонорары за консалтинговые услуги значительно превышают гонорары за аудит, что может в свою очередь рассматриваться как потенциальный риск личной заинтересованности, самопроверки и возможно угрозы.

 

В последнее время западные регулирующие органы, главным образом Комиссия по Ценным Бумагам и Биржам в США, уделяют особое внимание риску аудиторской независимости, вызванному предоставлением неаудиторских услуг.

 

Как результат, многие крупные аудиторские фирмы выделили предоставляемые ими консалтинговые услуги в отдельный бизнес, полностью отделив персонал и руководителей консалтинга от персонала и руководителей аудита.

 

Подобное разделение было дополнительно подкреплено принятием добровольного кодекса разграничения, действие которого не всегда эффективно. Теоретически, существует запрет на обмен информацией о клиенте между персоналом консалтинговых услуг и персоналом аудиторских услуг.

 

Консультирование по налогообложению и участие в подготовке налоговых деклараций, как правило, не считается областью риска аудиторской независимости.

Соотношение гонораров

Соотношение размера гонораров за аудит и размера гонораров аудитора по всем остальным работам также может представлять риск аудиторской независимости.

 

В западном профессиональном сообществе считается неоспоримым фактом то, что если гонорар по одному клиенту составляет более 15% от общего дохода аудитора, то тогда существует большая вероятность возникновения фактора риска аудиторской независимости.

Однако, ситуация превышающей доходности по одному клиенту допустима в случае недавнего открытия аудиторской фирмы и наличия независимой проверки со стороны.

 

Если у аудитора либо аудиторской фирмы имеется только один клиент, то тогда соблюдение правила аудиторской независимости в принципе невозможно, поскольку "карманные аудиторы" не могут являться независимыми.

 

Невыплаченные гонорары

Вероятно возникновение риска аудиторской независимости в случае невыплаты гонораров за предоставление профессиональных аудиторских услуг в течение долгого периода времени. Как правило, выдача аудиторского заключения должна производиться только при оплаченном гонораре за аудиторское заключение прошлого года.

Также аудиторской фирмой должна быть рассмотрена возможность зачета невыплаченного гонорара в качестве предоставленной клиенту ссуды и определено, является ли она, в силу значительности невыплаченной суммы, заинтересованной в дальнейшем предоставлении услуг этому клиенту или нет.

Аудиторское задание не может быть принято к выполнению новым аудитором до тех пор, пока клиентом не будут выплачены все причитающиеся предшествующему аудитору гонорары.

 

В случае спорности гонораров роль арбитражного суда берут на себя профессиональные органы, таким образом, гарантируя, что клиент не сможет прибегнуть к угрозам о замене аудитора либо невыплаты гонораров своему аудитору.

 

Ценообразование

Если аудиторская фирма берется за выполнение аудиторского задания по значительно более низкой цене по сравнению с предыдущим аудитором и ценой, выставленной другими аудиторскими фирмами, то тогда возникший риск личной заинтересованности может быть снижен до приемлемого уровня только в том случае, если:

 

• Аудиторской фирмой будет доказано, что на выполнение задания планируется выделить квалифицированный персонал и время в достаточном объеме; и что

· Все необходимые профессиональные стандарты, руководства и процедуры контроля качества соблюдены.

Условный гонорар

Условный гонорар рассчитывается по заранее определенному тарифу в зависимости от результатов выполненной работы, за исключением тех случаев, когда он был установлен решением суда или другого государственного органа.

Условный гонорар, взимаемый фирмой за выполнение аудиторского задания, приводит к возникновению риска личной заинтересованности и риска адвоката, которые не могут быть снижены до приемлемого уровня посредством применения каких-либо мер предосторожности.

 

Соответственно, аудиторская фирма не должна заключать никакие соглашения, оплата по которым определяется в качестве условного гонорара в зависимости от результата работы по аудиторскому заданию.

 

⇐ Предыдущая1234Следующая ⇒

Поделиться: