Основные права органов государственного финансового контроля.

1. Полномочиями органов внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля по осуществлению внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля являются:

контроль за соблюдением бюджетного законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения;

контроль за полнотой и достоверностью отчетности о реализации государственных (муниципальных) программ, в том числе отчетности об исполнении государственных (муниципальных) заданий.

2. При осуществлении полномочий по внутреннему государственному (муниципальному) финансовому контролю органами внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля:

проводятся проверки, ревизии и обследования;

направляются объектам контроля акты, заключения, представления и (или) предписания;

направляются органам и должностным лицам, уполномоченным в соответствии с настоящим Кодексом, иными актами бюджетного законодательства Российской Федерации принимать решения о применении предусмотренных настоящим Кодексом бюджетных мер принуждения, уведомления о применении бюджетных мер принуждения;

осуществляется производство по делам об административных правонарушениях в порядке, установленном законодательством об административных правонарушениях.

3. Порядок осуществления полномочий органами внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля по внутреннему государственному (муниципальному) финансовому контролю определяется соответственно федеральными законами, нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации, высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации, муниципальными правовыми актами местных администраций, а также стандартами осуществления внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля.

(в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 345-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

Порядок осуществления полномочий органами внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля по внутреннему государственному (муниципальному) финансовому контролю должен содержать основания и порядок проведения проверок, ревизий и обследований, в том числе перечень должностных лиц, уполномоченных принимать решения об их проведении, о периодичности их проведения, права и обязанности должностных лиц органов внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля, права и обязанности объектов контроля (их должностных лиц), в том числе по организационно-техническому обеспечению проверок, ревизий и обследований, осуществляемых должностными лицами органов внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля.

(в ред. Федерального закона от 29.12.2015 N 406-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

Стандарты осуществления внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля утверждаются соответственно Министерством финансов Российской Федерации, уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации, органом местного самоуправления в соответствии с порядком осуществления полномочий органами внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля по внутреннему государственному (муниципальному) финансовому контролю, определенным соответственно федеральными законами, нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации, высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации, муниципальными правовыми актами местных администраций.

(абзац введен Федеральным законом от 03.07.2016 N 345-ФЗ)

http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19702/f9326f84473ca91312e73a717befd43c925de20f

24.Ревизии и проверки по требованиям правоохранительных органов.

Документальная ревизия широко используется правоохранительными органами в целях выявления и раскрытия преступлений. Это связано с характером способов совершения экономических преступлений. Большинство из них маскируется в бухгалтерских документах и записях учетного характера.

Материалы ревизии являются одним из распространенных поводов, по которому возбуждаются уголовные дела о преступлениях, совершенных в сфере производственной и финансово-хозяйственной деятельности. Как и другие сообщения о преступлениях, они рассматриваются в соответствии со Ст. 140- 149 УПК.

Производство как обычной ревизии, так и ревизии проводимой по инициативе правоохранительных органов, относится к числу административно-правовых институтов. В процессе проведения такой ревизии проверяется оперативная информация, данные, полученные в ходе проведения предварительного следствия, кроме того исследуются результаты всех видов документального и фактического контроля, проведенных ранее в порядке плановых проверок.

Требование о производстве ревизии по инициативе правоохранительных органов составляется на имя руководителя ревизующей организации в форме постановления (при возбужденном уголовном деле и письма - требования органа дознания за подписью начальника райоргана внутренних дел, до возбуждения уголовного дела), содержащего обоснование необходимости производства ревизии. Постановление следователя, в том числе о назначении документальной ревизии является обязательным для исполнения всеми организациями, учреждениями, должностными лицами, гражданами. В постановлении или письме должно быть указано в какой организации, за какой период времени требуется провести документальную ревизию, какие виды хозяйственных операций должны быть проведены. В постановлениях также указываются задачи ревизии.

Итак, мы уже выяснили с вами, что требование о производстве ревизии после возбуждения уголовного дела представляет собой определённое решение следователя по делу. Согласно действующему законодательству данное решение должно быть выражено в форме постановления (п.25 Ст. 5 УПК). Соответственно, руководствуясь ч.1 Ст.86 УПК РФ следователь выносит постановление о производстве документальной ревизии.

В тексте постановления выделяются описательная и резолютивная час­ти. В описательной части приводится мотивировка требования. Она должна быть, как правило, сравнительно краткой, без излишних подробностей, но вместе с тем содержать необходимые обоснования требования. Основную часть постановления (его резолютивную часть) составляет задание, которое следователь считает необходимым поставить перед ревизором. Оно должно вытекать из конкретных обстоятельств уголовного дела и быть направлено на выяснение конкретных вопросов, имеющих значение для этого дела.

В действующем УПК РФ нет отдельной статьи, дающей право прокурору, суду, следователю требовать назначение ревизии, однако, правоприменитель может потребовать проведение этого контрольного действия в целях собирания доказательств в соответствии с п.4 Ст.21 в порядке общего дозволения. Порядок назначения и проведения ревизии в деятельности правоохранительных органов подробно регламентирован положением "О порядке взаимодействия контрольно-ревизионных органов МФ РФ с генеральной прокуратурой РФ, МВД РФ, ФСБ РФ, при назначении и проведении ревизий (проверок)" (Утв. приказом МФ РФ, МВД России, ФСБ России от 07.12.99г. №89н/1033/717). В разделе I положения - Общей части - указаны задачи взаимодействия контрольных и правоохранительных органов, приоритетное направление этой деятельности - контроль за целевым и рациональным использованием и сохранностью средств федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов и других федеральных средств. В то же время, при наличии мотивированного постановления правоохранительных органов, контрольно-ревизионный орган проводит ревизии (проверки) финансово-хозяйственной деятельности организаций любых форм собственности (п.7 раздел II).

Право следователя истребовать производство ревизии порождает процессуальные взаимоотношения между следователем и лицом правомочным назначить ревизию, т.е. руководителем организации. Причем должностное лицо обязано не только назначить ревизию, но и обеспечить ее проведение и предоставить следователю соответствующий документ - акт документальной ревизии. Само же производство ревизии регламентировано нормами административного права. При наличии требования следователя непосредственным основанием для производства ревизии является приказ соответствующего должностного лица, а ревизор, таким образом, выполняет должностное поручение. Права и обязанности ревизора основаны на нормах административного права и осуществляются вне уголовного процесса.

В результате же производства ревизии следователь получает акт документальной ревизии с приложенными к нему документами и другими материалами.

Согласно классификации принятой уголовно-процессуальным законом (Ст.74 УПК), акт документальной ревизии в качестве источников доказательств относится к разряду иных документов. С его помощью следователь устанавливает фактические данные, имеющие значение для дела и использует их для доказывания отдельных определенных обстоятельств, которые собирает ревизор. Содержащиеся в акте документальной ревизии фактические данные в совокупности с другими материалами уголовного дела выступают в качестве доказательств. Фактическим основанием для назначения ревизии по инициативе правоохранительных органов являются фактические данные, установленные оперативно-розыскным, процессуальным или иным путем, для проверки которых необходимы соответствующие процедуры реализации специальных познаний компетентным лицом.

Следует помнить, что следователь может требовать производства не только первичной ревизии, но также повторной и дополнительной. Фактическими основаниями для проведения первичной ревизии могут быть:

1) Выявление по делу отдельных фактов преступлений, из которых вытекает необходимость проверки по первичным документам всей деятельности определенной организации или определенных должностных лиц, если за этот период времени плановая ревизия не проводилась.

2) Обоснованное ходатайство обвиняемого о проверке его показаний, опровергающих предъявленное обвинение или возникшее подозрение, путем исследования документов и записей в бухгалтерском учете (в частности ходатайство обвиняемого о проверке его возражений против выводов инвентаризации).

3) Необходимость поверки по документам признательных показаний обвиняемого о совершении преступных действий с использованием бухгалтерских документов; одним из наиболее достоверных доказательств, подтверждающих признание обвиняемого в совершении преступления, связанного с использованием бухгалтерских документов,
может быть акт документальной ревизии.

4) Обнаружение преступных связей проверяемого объекта с другими организациями, включенными в сферу расследования.

5) Установление факта работы обвиняемого в другой организации на аналогичной должности.

6) Составление бухгалтером-экспертом письменного сообщения о невозможности дать заключение без проведения ревизии.

При назначении первичной документальной ревизии следователь должен располагать:

- обоснованной версией о способе совершения преступления;

- достаточно полными и достоверными данными о том, что расследуемое преступление оставило определенные следы в
бухгалтерских документах.

Фактическими основаниями для проведения повторной или дополнительной ревизии могут быть:

‑ противоречия между выводами акта первичной документальной ревизии и другими материалами дела, подтверждающими преступную деятельность;

‑ проведение первичной ревизии в отсутствии заинтересованного лица, за исключением тех случаев, когда установлено, что оно преднамеренно уклонялось от участия в ней;

‑ поверхностное проведение предшествующей ревизии (когда первичная ревизия проводилась по вторичной документации без проверки первичных учетных документов);

‑ неприменение ревизором тех приемов и методов исследования данных бухгалтерского учета, которые могут способствовать выявлению следов преступной деятельности;

‑ необоснованность выводов ревизии (когда следователь установит, что выводы ревизора не подтверждаются другими материалами);

‑ проведение первичной ревизии без участия в ней специалистов других областей знаний;

‑ неполнота ревизии, когда в процессе предварительного следствия будет установлено, что предыдущей ревизией проверены не все направления деятельности предприятия, при осуществлении которых совершались преступные действия;

‑ наличие обоснованных возражений по существу выводов ревизии со стороны заинтересованных лиц;

‑ сообщение эксперта-бухгалтера о необходимости дать заключение без предварительного проведения повторной или дополнительной ревизии;

‑ проведение первоначальной ревизии выборочным методом, а не сплошным.

Придя к выводу о необходимости проведения ревизии следователь должен тщательно подготовиться к ее проведению.

Он должен:

1. Принять меры к обеспечению сохранности тех документов, которые могут быть уничтожены заинтересованными лицами. Для этого документы хранящиеся в служебных помещениях проверяемого предприятия могут быть опечатаны, а в некоторых случаях изъяты. Необходимо также принять меры к обнаружению и изъятию документов неофициального учета.

2. Изучить хозяйственную деятельность предприятия, в котором должна проводится ревизия.

3. Определить заранее, какие обстоятельства подлежат выяснению с помощью ревизии.

4. Какой должна быть ревизия (полной или частичной).

5. Какой период деятельности предприятия необходимо охватить проверкой.

6. Предусмотреть, чтобы ревизор по поставленному заданию не выходил за рамки своей компетенции. Если вопросы интересующие следователя выходят за рамки этой компетенции, ревизия должна быть комплексной
или вообще заменяется другим исследовательским действием (например, экспертизой).

7. Какие приемы исследования необходимо применить в процессе ревизии (инвентаризацию, контрольный запуск сырья в производство и т.п.)

8. Какой участок работы и деятельность каких лиц необходимо подвергнуть документальной проверке.

Перед началом ревизии следователь совместно с ревизором решает следующие вопросы:

- какие специалисты должны войти в состав ревизионной группы;

- кто из материально-ответственных лиц должен принять участие в ревизионных действиях;

- какие методы документальной и фактической проверок следует ис­пользовать для большей эффективности ревизии и на каком участке.

Существенное значение имеет указание в постановлении следователя сро­ка, в течение которого необходимо закончить ревизию и представить ее матери­алы. При этом надо исходить из обстоятельств дела и объема предстоящей ревизионной проверки. Здесь также может быть полезна консультация специа­листа. В необходимых случаях следует требовать выделения такого количества ревизоров, которое обеспечило бы окончание ревизии в требуемый срок.

На эффективность проведения ревизии по инициативе правоохранитель­ных органов влияет выбор времени для ее начала, который обусловлен тре­мя основными исходными методическими ситуациями, позволяющими соответственно решать различные задачи.

В первой ситуации следы преступления сохранились в бухгалтерских или иных документах, посредством ревизии может быть решена главная за­дача, связанная с изобличением подозреваемых лиц. Применительно к хи­щениям это, например, возможность установить: способ создания резерва (излишков) учтенных материальных ценностей и способ их изъятия или хи­щение из депонированных сумм и др. В подобной ситуации можно говорить о достаточности ревизии и осуществлении ее в первую очередь в сочетании с оперативно-розыскными мероприятиями и следственными действиями.

Во второй ситуации следы преступления сохраняются в отдельных до­кументах и ревизия позволяет определить лишь размер ущерба, причиненно­го некоторыми эпизодами правонарушения, а также установить факт изъятия материальных ценностей либо источник хищения. Что касается обстоятельств, относящихся к событию преступления, то они должна быть закреплены опе­ративно-розыскным либо процессуальным путем.

В ситуации третьего типа следы преступлений в учетных документах отсутствуют или они не сохранились. Подобное положение не позволяет с помощью ревизии определить размер причиненного ущерба. При этом ни действия по созданию, ни действия по изъятию созданных излишков документально установить крайне затруднительно, поэтому эпизоды преступле­ния устанавливаются оперативно-розыскным или процессуальным путем. И только после этого, как правило, целесообразно назначать ревизию для того, чтобы сопоставить результаты проверки хозяйственных операций, нашедших отражение в данных официального учета, со сведениями оперативного ха­рактера или полученными в ходе расследования.

Аналогично должен решаться и вопрос о периоде деятельности орга­низаций или отдельных должностных лиц, охватываемом ревизионной про­веркой. Следует подвергать ревизии лишь тот период, на который указывают имеющиеся данные о злоупотреблениях, либо с которыми связаны возник­шие у сотрудника правоохранительного органа обоснованные предположе­ния о возможном совершении в течение этого периода преступлений.

После назначения ревизора необходимо также убедиться в его личной не заинтересованности в исходе проводимой ревизии. Если имеются данные о причастности его к злоупотреблениям или иной личной заинтересованнос­ти, могущей отразиться на объективности проверки, оперативный работник (следователь) должен принять меры к тому, чтобы этот ревизор был отстра­нен, а производство ревизии поручено другим лицам.

После подготовки следователь должен разработать задание ревизору. Задание ревизору должно:

1. вытекать из материалов дела;

2. быть выполнено такими средствами, которыми располагает ревизор;

3. быть конкретным.

Сразу же после назначении ревизии следователю необходимо установить деловой контакт с ревизором. Для более плодотворной работы следователь должен находится в постоянной связи с ревизором и глубоко вникать в работу ревизора, интересоваться какими методами он проводит проверку документов, рекомендовать ему наиболее целесообразные методы. Для более плодотворной работы ревизора, его можно ознакомить с частью материалов уголовного дела, имеющих отношение к предмету ревизии. При этом ревизор должен быть предупрежден о недопустимости разглашения данных предварительного следствия. Как уже упоминалось ранее, перед началом ревизии ревизор составляет план ее проведения. Следователю целесообразно обсудить этот план вместе с ревизором, обязательно предусмотрев внезапность проведения ревизии, первоочередные контрольные действия и др. тактические моменты. Такой план обеспечит значительно большую эффективность ревизии, сократит сроки ее проведения.

Если возникает необходимость расширить или изменить задание ревизору, следователь выносит дополнительное постановление. При проведении документальных ревизий по инициативе правоохранительных органов большое значение имеет обязательное участие подозреваемых (обвиняемых) лиц, а также материально ответственных лиц во всех контрольных мероприятиях проводимых ревизором.

Исходя из выше изложенного, к числу особенностей ревизии проводимой по инициативе правоохранительных органов можно отнести следующее:

1. Основанием ревизии по инициативе правоохранительных органов являются фактические данные, установленные оперативно-розыскным, процессуальным и иным путём, для проверки которых необходимы соответствующие процедуры реализации специальных бухгалтерских и иных познаний компетентными лицами.

2. Ревизия, проводимая по инициативе правоохранительных органов, ограничена решением юридических задач, вытекающих из материалов уголовного дела, и в связи с этим носит целенаправленный характер.

3. При проведении ревизии по инициативе правоохранительных органов методы как фактической, так и документальной проверки могут быть рекомендованы в задании, которое даётся ревизору, что не ущемляет полномочия ревизора в подобной ситуации. Однако данные методы проверки применяются только по согласованию с ревизором. Это делается для того, чтобы в процессе проведения ревизии не возникло дублирования ревизионных и следственных действий. Поэтому, следователь должен в каждой конкретной ситуации, при возникновении тех или иных вопросов согласовывать их с ревизором. Такое согласование позволяет более квалифицированно и объективно решить все вопросы, которые стоят перед следователем при установлении истины по делу.

4. При решении вопроса о времени начала ревизии работник правоохранительных органов должен исходить из того, что производство документальной ревизии обусловлено следующими исходными методическими ситуациями:

а) Следы преступления сохранились в бухгалтерских и иных документах;

б) Следы преступления сохранились в отдельных документах;

в) Следов преступления в учётных документах и записях могло не быть, либо они не сохранились, либо разрозненность этих следов не позволяет определить размер причинённого ущерба.

Исходя из данных ситуаций, работник правоохранительных органов может решить вопрос о том, достаточно ли проведения только документальной ревизии, либо помимо ревизии, для установления способов совершения преступления, размера причинённого ущерба и виновных лиц, необходимо применять иные, не относящиеся к документальной ревизии средства и методы.

5. Ревизия, проводимая по инициативе правоохранительных органов имеет целенаправленный характер. В данном случае работник правоохранительных органов, при проведении ревизии, должен спрогнозировать и решить организационно-технический и организационно-тактический вопросы.

6. Для проведения ревизии по инициативе правоохранительных органов, кроме приказа руководителя о назначении ревизии, необходимо либо постановление следователя о производстве ревизии, либо письмо-требование органа дознания за подписью начальника подразделения системы МВД РФ, которые содержат обоснования необходимости производства ревизии.

7. Материалы ревизии, производимой по инициативе правоохранительных органов, используются для принятия
соответствующих юридических решений.

Исходя из всего сказанного можно сделать следующий вывод - ревизия проводится в несколько этапов.

1 этап подготовительный. Он включает издание приказа о назначении ревизии, в котором определяется состав ревизионной группы и сроки прове­дения проверки. На данном этапе ревизоры знакомятся с содержанием ма­териалов предыдущих ревизий, анализируют отчетность проверяемой организации, составляют план предстоящей ревизии.

2 этап неотложные контрольные действия ревизора. На данном этапе ревизор опечатывает места хранения денежных средств, материальных ценностей, складские помещения. Одновременно он предъявляет руководите­лю ревизуемой организации документы о назначении ревизии и знакомит его с составом ревизионной группы.

3 этап проведение контрольных действий. Данный этап состоит из двух стадий:

На первоначальной стадии осуществляется общая проверка хозяйствен­ной деятельности. Ревизор первоначально знакомится со сводной докумен­тацией, с отчетностью отдельных структурных подразделений, применяет методы экономического анализа и уточняет методы проверки и виды опера­ций, бухгалтерских документов, которые следует подвергнуть более глубо­кому изучению. Таким образом, основная цель данного этапа - выделение участков хозяйственной деятельности и конкретных операций требующих детальной проверки.

На стадии общего исследования документов ревизором могут быть ус­тановлены условия, при которых возможно совершение экономических пре­ступлений.

К таким условиям относятся:

1) работа в должности, связанной с материальной ответственностью, бухгалтерским учетом без надлежащего контроля со стороны руководства предприятия за деятельностью этого круга работников;

2) отсутствие должностных инструкций, четко определенных дол­жностных прав и обязанностей персонала предприятия;

3) отсутствие на пред­приятии действенного механизма внутреннего контроля (в виде контрольно-ревизионной службы, подразделения внутреннего аудита) за со­хранностью имущества, законностью и целесообразностью финансовых и хозяйственных операций;

4) слабая постановка и методология бухгалтерско­го учета на предприятии;

5) отсутствие серьезного внешнего аудита или ре­визионного контроля со стороны вышестоящей организации.

Необходимо также, чтобы ревизор учитывал рекомендации сотрудника правоохранительного органа, касающиеся дальнейшего проведения ревизии, выполнения конкретных ревизионных действий, применения отдельных обо­снованных методов проверки. Со своей стороны, оперативный работник мо­жет сообщить ревизору те или иные данные, знакомить его с имеющимися в его распоряжении документами, которые необходимы для обеспечения пол­ноты ревизионной проверки.

Вторая стадия работы ревизора на данном этапе предусматривает де­тальное исследование хозяйственной операции, предусматривает работу ревизора с первичными документами и выполнение ряда конкретных дей­ствий, таких, как встречная проверка, метод взаимного контроля и др.

Контрольно-ревизионный орган при необходимости и по согласованию с правоохранительным органом в рамках своей компетенции проводит встреч­ные проверки в предприятиях и организациях, осуществляющих взаимные расчеты с ревизуемой организацией. В случае, когда такие проверки выходят за рамки постановлений (требований), правоохранительным органом выно­сится новое постановление. В процессе проверки правоохранительные орга­ны оказывают содействие проверяющим, при необходимости обеспечивают их транспортом.

При наличии оснований, следователь вправе обратиться в контрольно-ревизионный орган с просьбой о замене ревизоров, участвующих в провер­ке. Руководитель КРУ сообщает о принятом решении не позднее 10 дней с момента поступления просьбы.

https://studopedia.ru/2_6464_vopros--osobennosti-provedeniya-dokumentalnih-reviziy-po-initsiative-pravoohranitelnih-organov.html

⇐ Предыдущая891011121314151617Следующая ⇒

Поделиться: