Составление бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность — единая система данных об имуще­ственном и финансовом положении организации и о результатах его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Отчетной датой для составления бухгалтерской отчетности МУЗ городская больница счи­тается последний календарный день отчетного периода.

 Отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включи­тельно. Согласно приказу Минфина РФ от 13.01.2000г. № 4н « О формах бухгалтерской отчетности организации» при составлении отчетности следует руководствоваться следующими нормативными актами:

1.Федеральным законом от 21.11.96г. «О бухгалтерском учете»

2.ПБУ 4/99 от 6.07.99г. № 43н «Бухгалтерская отчетность организации»

3.Планом счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденным 31.10.2000г. № 94н.

4.Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации - приказ Минфина РФ от 28.06.2000г.№ 60н

5.Иными положениями по бухгалтерскому учету и отдельными рекомендациями и указаниями Минфина России.

Представляется в течение года ежеквартальная бухгалтерская отчетность МУЗ городская больница, которая состоит из бухгал­терского баланса (форма № 1) и отчета о прибылях и убытках (форма № 2).

Основные требования, предъявляемые к отчетности:

1. Достоверность — информация должна отражать реальные хозяйственные операции, которые легко можно проверить.

2. Полнота — информация должна содержать все необходимые данные для заинтересованных лиц и включать все необхо­димые комментарии. Отчетность должна включать показате­ли деятельности всех филиалов представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельный баланс).

3. Нейтральность — отчетность не должна отражать интересы каких-либо лиц.

4. Преемственность — последовательность применения форм отчетности и их содержания от одного отчетного периода к другому.

5. Существенность — все существенные показатели должны приводиться обособленно.

Баланс показывает финансовый результат деятельности организации на определенную дату. В активе показывают инвестиционные решения организации, т.е. куда вложены средства. А в пассиве - за счет каких источников они финансируются: заемных или собственных.

При заполнении сальдо активного счета отражается в активе баланса. Сальдо пассивного счета отражается в пассиве баланса. Сальдо активно – пассивного счета отражается в зависимости от его вида: дебетовое сальдо в активе баланса, кредитовое сальдо в пассиве баланса.

Годовая бух­галтерская отчетность включает в себя:

1. Бухгалтерский баланс (форма № 1)

2. Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)

3. Отчет об изменениях капитала (форма № 3)

4. Отчет о движении денежных средств (форма № 4)

5. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)

6. Отчет о целевом использовании денежных средств (форма №6)

7. Пояснительную записку

8. Аудиторское заключение, если отчетность подлежит обяза­тельному аудиту.

Составление годового отчета требует проведение целого ряда мероприятий в МУЗ городская больница, а именно:

1. объявляется инвентаризация;

2. выравниваются остатки на все счетах бухгалтерского учета;

3. проводится аудиторская проверка при необходимости;

4. рассчитывается соотношение фактических командировочных, представительских расходов, расходов на содержание личных автомобилей для служебного пользования с действующими нормами, которые можно относить на себестоимость;

5. определяется налогооблагаемая база по налогу на прибыль и уточняется схема уплаты налогов за год;

6. реформируется баланс;

7. готовятся расчетные показатели для заполнения форм годовой отчетности и утверждается годовой отчет;

8. заполняются формы годовой бухгалтерской отчетности;

9. пишется пояснительная записка к балансу;

10. готовится приказ об учетной политике на следующий хозяйственный период;

11. открываются счета, с которых начинается новый учетный цикл;

12. годовая отчетность сдается в Государственную налоговую инспекцию.

Под техникой составления бухгалтерского баланса пони­мают совокупность необходимых учетных процедур. Эти процедуры включают: инвентаризацию, разграничение от­дельных статей (доходов и расходов) между отдельными отчетными периодами, списание стоимости имущества, за­крытие счетов и подведение итогов в учетных регистрах. Основой для составления баланса являются учетные запи­си, подтвержденные сопроводительными документами. Статьи бухгалтер­ской отчетности, составляемой за отчетный год, подтвер­ждаются результатами инвентаризации активов и обязательств.

Бухгалтерский баланс (ф. № 1) отражает состав имущества орга­низации и источники формирования на отчетную дату.

Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода сопоставлены с данными бухгалтерского баланса за пери­од, предшествующий отчетному. Основным элементом бухгалтерского баланса является балансо­вая статья. Балансовые статьи объединяются в разделы. Актив ба­ланса состоит из двух разделов («Внебюджетные активы» и «Обо­ротные активы»), пассив — из трех разделов («Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства»)

Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) характеризует финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный период и анало­гичный период предыдущего года.

В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы показываются с подразделением на обычные и прочие (операционные, внереали­зационные и чрезвычайные). В нем отражается расчет следующих показателей финансовых результатов: валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, при­быль (убыток) от обычной деятельности, чистая прибыль (нерас­пределенная прибыль (убыток) отчетного периода).

Пояснения к бухгалтерскому учету и отчету о прибылях и убыт­ках раскрывают сведения, относящиеся к учетной полити­ке и обеспечивать пользователей дополнительной информацией, которую нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которая необходима для формирования полного представления о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации.

В приложении к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках прилагаются:

Отчет об изменениях капитала (ф. № 3) — отражает информацию о наличии и движении собственного капитала организации в отчет­ном году.

Отчет о движении денежных средств (ф. № 4) — отражает инфор­мацию о наличии и движении денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных, валютных и специальных счетах в банках. Отчет состоит из следующих разделов:

— «Остаток денежных средств на начало года»;

— «Поступило денежных средств» (всего и в том числе: выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг); выручка от продажи основных средств и иного имущества; авансы, по­лученные от покупателей; кредиты и займы полученные и прочие поступления);

— «Направлено денежных средств» (всего и в том числе: на оп­лату приобретенных товаров (работ, услуг); на оплату труда;

отчисления на социальные нужды; на выдачу авансов постав­щикам и подрядчикам; на оплату машин, оборудования и транспортных средств; на финансовые вложения; на расчеты с бюджетом; на оплату процентов по полученным кредитам и займам и прочие выплаты);

— «Остаток денежных средств на конец отчетного периода». Справочно указывается, сколько из общей суммы поступлений получено наличными (всего и в том числе по расчетам: с юриди­ческими, физическими лицами, из них с применением контрольно-кассовых аппаратов, бланков строгой отчетности). Отдельно пока­зывается: поступление в кассу из банка, сдано в банк из кассы.

Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) — содержит допол­нительные сведения о наличии и движении отдельных видов иму­щества и обязательств организации в отчетном году. Приложение к бухгалтерскому балансу состоит из следующих разделов:

— «Движение заемных средств» (долгосрочные кредиты, займы и краткосрочные кредиты, займы). Отражается остаток каж­дого вида кредитов и займов на начало и на конец года, их получение и погашение (всего и в том числе не погашенных в срок);

— «Дебиторская и кредиторская задолженность» (отражается каждый вид задолженности). Показывается остаток задолжен­ности по видам на начало и конец года, возникновение и по­гашение обязательств (всего и в том числе просроченной). В справке к этому разделу приводится информация: о движении векселей (выданных и полученных); о дебиторской задолжен­ности по поставляемой продукции (работам, услугам) и деби­торах и кредиторах, имеющих наибольшую задолженность;

«Амортизируемое имущество» (нематериальные активы, ос­новные средства, доходные вложения в материальные ценно­сти). Отражается остаток каждого вида амортизируемого иму­щества на начало и на конец года, поступление и выбытие (всего и в том числе по видам). В справке к этому разделу приводятся данные на начало и на конец отчетного года: о стоимости производственных основных средств, переданных в аренду и на консервацию, и о суммах амортизируемого иму­щества, по которому амортизация не начисляется (всего и в том числе нематериальные активы и основные средства);

«Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» (собственные средства организации и привлеченные средства). Отражается остаток каждого вида средств на начало и на конец года, начисление и использова­ние (всего и в том числе по видам средств);

«Финансовые вложения» (как и акции других организаций, облигации и другие долговые обязательства, предоставленные займы и пр.). Отражается остаток на начало и на конец года каждого вида долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

«Расход по обычным видам деятельности» (материальные за­траты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты). Отражаются расходы по элементам затрат за отчетный год и за предыдущий год. От­дельно показывается изменение остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов, резервов предсто­ящих расходов;

«Социальные показатели» (отчисления в «Единый социальный налог» (по видам фондов); отчисления в негосударственные пенсионные фонды; страховые взносы по договорам добро­вольного страхования пенсий; среднесписочная численность работников; денежные выплаты и поощрения, не связанные с производством продукции (работ, услуг); доходы по акци­ям и вкладам в имущество организации). Отражаются сведе­ния о причитающихся по расчету, израсходованных и пере­численных в фонды отчислениях в фактических данных по другим показателям.

В пояснительной записке раскрывается учетная полити­ка организации; выполняется пересчет показателей, по которым в свя­зи с изменением учетной политики корректировалась методика расчета; описываются причины, объясняющие сложившееся финансовое положение организации; проводится анализ динамики показателей бухгалтерской отчетности.

Целью бухгалтерской отчетности является предоставление необ­ходимой полезной информации всем потенциальным внешним и внутренним пользователям.

3 Аудит операций с денежными средствами на примере МУЗ городская больница № 1 –ОМС

3.1 Планирование аудита  операций с денежными средствами на примере МУЗ городская больница № 1 -ОМС

Цель аудита кассовых операций:

- проверка правильности оформления первичных документов и их обобщения в учетных регистрах;

- проверка обоснованности хозяйственных операций;

- проверка правильности отражения операций с денежными средствами на счетах синтетического и аналитического учета;

- проверка соблюдения лимита остатка денег в кассе и расчета наличными деньгами в пределах установленных норм.

Источники информации для аудита кассовых операций:

- приходный кассовый ордер (правильность заполнения, отражение хозяйственных операций, подписи, регистрация в журнале приходных/расходных ордеров);

- расходный кассовый ордер (целевое использование наличных денег, есть ли две подписи – руководителя и главного бухгалтера, соответствует ли дата получения денег фактической дате в документах, отражен ли документ, удостоверяющий личность получателя, – паспорт, военный билет);

- журнал регистрации приходных и расходных документов (прошнурован, пронумерован и указано количество листов, подпись руководителя, регистрация в момент выписки ордера);

- кассовая книга (прошнурована, пронумерована, подписи, печать, есть ли исправления);

- правильность отражения хозяйственных операций (1С - " Бухгалтерия" ).

Аудит кассовых операций проводится  в МУЗ городская больница для проверки своевременного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами, правильного документального оформления этих операций, контроля за сохранностью денежных средств.

План аудиторской проверки денежных средств – это основа разработки конкретной программы действий аудитора

Таблица 1

Общий план аудита операций с денежными средствами

МУЗ городская больница № 1- ОМС

Проверяемая организация:		МУЗ городская больница № 1- ОМС
Период аудита:		01.04.07 – 30.05.07
Время проведения:		100 часов
Аудитор:		Сысоева С.С.
№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1	2	3	4
1	Аудит кассовых операций	01.04.07 – 10.04.07		Сысоева С.С.
2	Аудит операций по расчетному счету	11.04.07 – 26.04.07		Сысоева С.С.
3	Аудит расчетов с поставщиками, покупателями и заказчиками	27.04.07 – 13.05.07		Сысоева С.С.
4	Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами	15.07.07 – 30.05.07		Сысоева С.С.

 

Программа аудиторской проверки является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

Она служит подробной инструкцией аудитору и одновременно – средством контроля сроков проведения работы.

Аудитор должен документально оформить программу аудита, присвоить номер каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы в процессе работы иметь возможность делать ссылки на них в рабочих документах.

Проверка проводилась в три этапа: ознакомительный, основной, заключительный.

На ознакомительном этапе изучались открытые расчетные счета.

На основном этапе проводился анализ операций отчетного периода, сверка суммы остатка денежных средств с данными в журнале-ордере.

При аудите кассовых операций проверялось правильность документального оформления; сохранность наличных денежных средств, правильность применения контрольно-кассовой техники, полнота и своевременность оприходования денежных средств, правильность списания денег в расход, соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе, организация хранения свободных денежных средств в кассах.

На основном этапе проводилась проверка сохранности наличных денежных средств в кассе.

Аудитор устанавливал, проводилась ли инвентаризация кассы перед составлением годовой отчетности, при смене материально-ответственного лица, при выявлении фактов хищения и т.д. при проверке установленного лимита остатка денежных средств запрашивался расчет на установление лимита и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки.

При проверке кассовых операций проводилась проверка полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений. Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, аудитор должен обращал внимание на юридическую обоснованность выдачи денег. Проверка организации хранения свободных денежных средств в кассах организации устанавливает соответствие Порядку ведения кассовых операций в РФ. На заключительном этапе аудиторской проверки формировался пакет рабочих документов аудитора и составлялся аудиторский отчет, который вместе с рабочей документацией представлялся руководителю проверки. Программа аудита операций с денежными средствами представлена в таблице 2.

Таблица 2

Программа аудита операций с денежными средствами

МУЗ городская больница № 1

 

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнитель
1	2	3	4
1	Проверка полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений.	01.04.07 – 05.04.07	Сысоева С.С.
2	Анализ операций отчетного периода, сверка суммы остатка денежных средств с данными в журнале-ордере	06.04.07 – 10.04.07	Сысоева С.С.
3	Проверка сохранности наличных денежных средств в кассе.	11.04.07 – 15.04.07	Сысоева С.С.
4	Проверка правильности документального оформления; сохранности наличных денежных средств, правильности применения контрольно-кассовой техники, полноты и своевременности оприходования денежных средств	12.04.07 – 18.04.07	Сысоева С.С.
5	Проверка правильности списания денег в расход, соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе, организация хранения свободных денежных средств в кассах.	19.04.07 – 22.04.07	Сысоева С.С.
6	Проверка порядка ведения кассовой книги	23.04.07 – 26.04.07	Сысоева С.С.
7	Информация об открытых расчетных счетах	27.04.07 – 01.05.07	Сысоева С.С.
8	Проверка банковских документов	02.05.07 – 25.05.07	Сысоева С.С.
9	Формирование пакета рабочих документов аудитора и составление аудиторского отчета	25.07.07 – 30.05.07	Сысоева С.С.

 

Осуществленное планирование проведения аудиторской проверки операций с денежными средствами МУЗ городская больница № 1позволит наиболее эффективно использовать время при проведении аудита.

На основании четкой формулировки аудиторских процедур аудитор может сконцентрировать все свое внимание на их реализации.

⇐ Предыдущая123456789Следующая ⇒

Поделиться: