Типичные ошибки в бухгалтерском учете нематериальных активов

Практика аудиторских проверок показывает, что наиболее часто в бухгалтерском учете нематериальных активов допускаются следующие ошибки:

1. неверная классификация объекта в качестве нематериального актива (например, в составе нематериальных активов учитывают бухгалтерские программы, справочные правовые системы, на которые организация не имеет исключительных прав);

2. неверное формирование первоначальной стоимости инвентарного объекта нематериального актива;

3. неверное начисление амортизации вследствие необоснованного установления срока полезного использования;

4. отсутствие первичных документов по учету нематериальных активов.

По результатам проверки в соответствии с Правилом (стандартом) №2 «Документирование аудита» аудитор, руководствуясь профессиональным мнением, формирует рабочие документы, которые содержат:

·данные о тестировании системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

·сведения о документальном оформлении и об организации бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов;

·выводы и рекомендации аудитора.

Выявленные замечания аудитор отражает в письменной информации, где количественно и качественно оценивает влияние обнаруженных ошибок на искажение бухгалтерской отчетности. После этого проверяющий высказывает свое мнение о достоверности отчетности в части освещенной в ней информации по нематериальным активам. Как правило, нематериальные активы составляют незначительную часть показателей бухгалтерской отчетности. Однако в настоящее время организации все чаще сталкиваются с необходимостью использования в хозяйственной деятельности объектов интеллектуальной собственности, регистрируют товарные знаки, разрабатывают программы и т.д. Поэтому роль нематериальных активов существенно возрастает.

Аудит позволяет не только выявить недостатки в учете нематериальных активов в проверяемом периоде, но и получить практические рекомендации по устранению этих замечаний и недопущению их возникновения в будущем.

Аудиторское заключение

Основным нормативным документом для составления аудиторского заключения по результатам обязательного аудита является федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности» (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696).

Это федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения, которое составляется по итогам проведенного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Большая -часть этих требований может быть использована для подготовки аудиторских заключений по бухгалтерской информации, которая не является финансовой (бухгалтерской) отчетностью.

Аудиторское заключение является официальным документом о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Для оценки степени соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности законодательству Российской Федерации аудитор должен установить максимально допустимые размеры отклонений путем определения в целях проводимого аудита существенности показателей бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Существенность в аудите».

До принятия Федерального закона «Об аудиторской деятельности» требования по составлению аудиторского заключения содержались во Временных правилах аудиторской деятельности и российском правиле (стандарте) «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности».

В соответствии с этими двумя документами аудиторское заключение состояло из трех частей: вводной, аналитической и итоговой. Вводная и аналитическая части носили конфиденциальный характер, а итоговая часть носила публичный характер, в ней давалась оценка аудиторской фирмы соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

В соответствии с федеральным стандартом заключение представляет единый документ, который включает вводную и итоговую части ж дает оценку достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Что касается аналитической части (отчета аудитора), то она также составляется аудитором и представляется заказчику. Основанием для этого служат российские правила (стандарты): «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита», «Прочая информация в документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчетность» и др.

Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской организации экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Аналитическая часть должна включать: название данной части; кому адресована аналитическая часть; наименование экономического субъекта; объект аудита; общие результаты проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта; общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности; общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Аналитическая часть адресуется администрации экономического субъекта. В ней должны быть изложены результаты проверки состояния внутреннего контроля, организации и ведения бухгалтерского учета и отчетности, данных о проверке соблюдения экономическим субъектом законодательных и нормативных актов при ведении производственно-хозяйственной деятельности.

Результаты проверки системы внутреннего контроля у экономического субъекта включают ответственность администрации экономического субъекта за организацию и состояние внутреннего контроля; цель и характер рассмотрения состояния внутреннего контроля при проведении аудита; общую оценку соответствия системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта; описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий системы внутреннего контроля масштабам н характеру деятельности экономического субъекта.

Результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта отражают общую оценку соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности; описание выявленных в ходе аудита существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности.

Результаты проверки соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций отражают цель и характер рассмотрения соответствия ряда совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций законодательству и нормативным актам; оценивают соответствие во всех существенных отношениях совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций законодательству; свидетельствуют о выявленных в ходе аудита существенных несоответствиях в совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операциях законодательству; ответственность исполнительного органа экономического субъекта за несоблюдение законодательства Российской Федерации прк совершении финансово-хозяйственных операций.

Оценка общих результатов проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций может быть выражена в произвольной форме. Однако для облегчения работы аудиторов и аудиторов-ассистентов для этой цели целесообразно разработать внутреннее правило (стандарт) аудиторской организации, в котором конкретизировать рассмотренные положения и привести примерную форму аналитического отчета аудиторской фирмы.

2. Аудиторская проверка нематериальных активов на примере ОАО «Текстиль»

 

2.1 Характеристика предприятия ОАО «Текстиль»

 

Предприятие ОАО «Текстиль» утверждено в статусе Открытого акционерного общества и осуществляет свою финансовую и коммерческую деятельность на хозрасчетной основе в пределах полномочий, установленных Уставом, действующим с момента регистрации предприятия, законодательством РФ.

Предприятие зарегистрировано в качестве налогоплательщика по месту нахождения в ИМНС РФ г. Иваново 17 октября 2001 года.

Предприятие наделено правами юридического лица, имеет отдельный баланс, расчетные счета в банке, печать с обозначением своего наименования.

Управление предприятием осуществляется в соответствии с законодательством РФ, нормативными документами и Уставом, ГК РФ.

Руководство предприятием осуществляется генеральным директором – Северовым Михаилом Ивановичем, назначенным общим собранием совета директоров.

Юридический адрес: 384132, г. Иваново, ул. Красина, д.35.

Форма собственности – частная.

ОАО «Текстиль» в промышленных, банковских и финансовых группах, холдингах, концернах и ассоциациях не участвует.

Дочерних и зависимых хозяйственных обществ ОАО «Текстиль» не имеет.

Сведения о размере, структуре уставного капитала ОАО «Текстиль»: Размер уставного капитала эмитента на 01.01.2008 года – 1624416, 00 руб.

Размер уставного капитала на 01.01.2009 г. остался без изменений. Дополнительного выпуска (эмиссии) ценных бумаг за анализируемый период времени не проводилось.

Предприятие осуществляет изготовление продукции, ассортимент которой включает в себя обширные коллекции текстиля для дома. Готовые швейные изделия: подушки, одеяла, комплекты постельного белья, махровые полотенца, текстиль для кухни.

Компания плодотворно сотрудничает с ведущими российскими и рядом зарубежных предприятий – поставщиками качественных тканей. Это позволяет постоянно иметь спрос на производимую продукцию и отлично налаженный рынок сбыта продукции.

 

2.2 Общий план аудиторской проверки нематериальных активов ОАО «Текстиль»

 

Проверяемая организация                        ОАО «Текстиль»

Период аудита                                          С 02.02.2009 г. по 02.03.2009 г.

Количество человеко-часов                      160

Руководитель аудиторской

группы                                                        Пашенкова А.Е.

Состав аудиторской группы                   Бирюков П.А., Соколова В.В.

Планируемый аудиторский риск               4 %

Планируемый уровень                          1) Качественно – соответствие

существенности                                                 нормативным актам

                                                                       2) Количественно – 2%

 

Таблица 2

Общий план аудита нематериальных активов ОАО «Текстиль» за 2008 г

№ п/п	Планируемые виды работ (комплексы задач)	Период проведения	Исполнители
1	Анализ состава нематериальных активов	2008 год	Соколова В.В.
2	Аудит учета поступления (создания) нематериального актива	2008 год	Соколова В.В.
3	Аудит учета начисления амортизации нематериального актива	2008 год	Бирюков П.А.
4	Аудит выбытия нематериальных активов	2008 год	Бирюков П.А.
5	Аудит налогообложения операций, связанных с нематериальными активами	2008 год	Пашенкова А.Е.

 

2.3 Программа проведения аудита нематериальных активов ОАО «Текстиль»

 

Проверяемая организация                            ОАО «Текстиль»

Период аудита                                        с 02.02.2009 г. по 02.03.2009г.

Количество человеко-часов                           160

Руководитель аудиторской                          Пашенкова А.Е.

группы

Состав аудиторской группы                  Бирюков П.А., Соколова В.В.

Планируемый аудиторский риск                4 %

Планируемый уровень

1) Качественно – соответствие существенности нормативным актам

2) Количественно – 2 %

 

Таблица 3

Программа аудита нематериальных активов ОАО «Текстиль» за 2008 год

№ п/п		Наименование аудиторских процедур			Период проведения			Исполнители			Рабочие документы аудитора
1. Анализ состава нематериальных активов
1.1.	Проверка правильности отнесения активов к нематериальным активам			2008 год			Соколова В.В.			Налоговый кодекс, ПБУ 14/2007, регистры учета НМА, карточки учета НМА.
1.2.	Изучение прав организации на НМА			2008 год			Соколова В.В.			Патенты, договоры, лицензии, свидетельства о регистрации права организации
2. Аудит учета поступления (создания) нематериальных активов
2.1.	Аудит источников поступления нематериальных активов		В течение 2008 года			Соколова В.В.			Договора купли-продажи НМА, книга покупок, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные
2.2.	Аудит учета затрат по приобретению НМА		2008 год			Соколова В.В.			Карточки учета затрат по приобретению НМА
2.3.	Аудит первичных учетных документов при постановке на учет НМА.		2008 год			Соколова В.В.			Акт приема-передачи НМА, карточки учета НМА (Форма № НМА-1), приказы.
2.4.	Аудит методологии произведенных бухгалтерских проводок при поступлении НМА.		2008 год			Соколова В.В.			Оборотные ведомости, книга покупок, инвентарные карточки НМА.
2.5.	Аудит налогового учета при приобретении НМА		2008 год			Соколова В.В.			Регистры операций по приобретению имущества, работ, услуг, регистры формирования стоимости объекта учета.
3. Аудит учета начисления амортизации нематериальных активов
3.1.	Проверка соблюдения учетной политики организации в части начисления амортизации НМА		2008 год			Бирюков П.А.			ПБУ 14/2007
3.2.	Проверка начисления амортизации для целей бухгалтерского учета, проверка правильности установления срока полезного использования НМА и определения норм амортизации		2008 год			Бирюков П.А.			ПБУ 14/2007
3.3.	Проверка налогового учета начисления амортизации НМА, правильности установления срока полезного использования НМА		2008 год			Бирюков П.А.			Регистры-расчеты сумм амортизационных отчислений по НМА, налоговый кодекс РФ, ПБУ 14/2007.
3.4.	Достоверность расчета сумм амортизационных отчислений		2008 год			Бирюков П.А.			Регистры-расчеты сумм амортизационных отчислений по НМА.
4. Аудит выбытия нематериальных активов
4.1.	Проверка бухгалтерского учета выбытия нематериальных активов		2008 год			Бирюков П.А.			Карточки счетов 91, 99, оборотные ведомости.
4.2.	Проверка документального оформления списания нематериальных активов		2008 год			Бирюков П.А.			Акты на списание (форма № ОС-4)

Таблица 4

Установление уровня существенности и приемлемого аудиторского риска

Наименование базового показателя	Значение базового показателя	Уровень существенности риска, %	Тыс.руб.	Уровень приемлемого аудиторского риска, %	Тыс.руб.
Внеоборотные активы	1797914, 0	1	17979, 14	10	179791, 4
Финансовый результат	823376, 0	2	16467, 52	8	65870, 08
Нераспределенная прибыль	775071, 0	4	31002, 84	8	62005, 68
Валюта баланса	2621290, 0	3	78638, 7	6	157277, 4
Итого:			144088, 2		464944, 56

 

Величина внутрихозяйственного риска 20%.

Риск системы контроля 30%.

Планируемый аудиторский риск 4%.

Риск не обнаружения составляет:

 

DR = 0, 04: (0, 2 ∙ 0, 3) = 0, 67 или 67%

 

2.4 Отчет по аудиторской проверке нематериальных активов ОАО «Текстиль» за 2008 год.

 

При проведении проверки были учтены принципы ведения бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов согласно законодательству РФ: налоговому кодексу, ПБУ 14/2007 и др.

На основании проведенной проверки можно сделать следующие выводы:

1. Предприятие осуществляет бухгалтерский и налоговый учет нематериальных активов автоматизировано – 1С: Предприятие, некоторые регистры налогового учета ведутся «вручную».

2. Построение работы по бухгалтерскому и налоговому учету НМА осуществляет квалифицированный аттестованный бухгалтер.

3. На предприятии создана «прозрачная» система учета НМА.

4. На предприятии соблюдается правильная четкая классификация объектов в качестве нематериальных активов (далее по тексту – НМА). В их составе не учитываются бухгалтерские программы (на предприятии используется программа 1С: Предприятие), справочные правовые системы (на предприятии используется система Консультант Плюс).

5. Договоры, лицензии, патенты на изобретения оформлены строго в соответствии с законодательством РФ, подтверждают правильность и своевременность операций по бухгалтерскому и налоговому чету НМА.

6. Синтетический учет НМА ведется на счетах 04 «нематериальные активы», 05 «амортизация нематериальных активов».

7. По нематериальным активам сформирована первоначальная стоимость, включающая в себя непосредственно стоимость НМА, расходы связанные с его приобретением и вводом в эксплуатацию: 125000, 00 – стоимость НМА + 1000, 00 – затраты, связанные с регистрацией + 7000, 00 – затраты по консультированию и обучению кадров по использованию и внедрению патента в производстве.

8. Принятие к учету НМА, постановка на учет НМА обоснованы и подтверждены первичными учетными документами, которые составлены в полном объеме и отражают своевременность, правильность и достоверность бухгалтерских операций по учету НМА. (счета-фактуры от поставщика на приобретение НМА, акты приемки-передачи НМА, карточки учета НМА (форма № НМА-1).

9. Своевременно исчислен вычет по НДС по приобретенному НМА в 2008 году, составил 22500, 00 рублей.

10. Для целей налогового учета сформированы регистры операций по приобретению НМА, регистр-расчет по формированию стоимости НМА.

11. При начислении амортизации НМА для целей бухгалтерского и налогового учета выбран линейный способ начисления амортизации НМА, при котором предполагается равномерное начисление амортизации в течении срока полезного использования НМА.

12. Срок полезного использования НМА, приобретенного в 2008 году определен исходя из срока действия патента, и составил 10 лет.

13. В 2008 году ОАО «Текстиль» не осуществляло операций по продаже НМА.

Общие рекомендации.

1. Сформировать приказ, определяющих круг лиц, ответственных за сохранность нематериальных активов

2. Включить в трудовой договор пункт о не разглашении коммерческой тайны.

Руководитель группы ___________ Пашенкова А.Е.

 

2.5 Аудиторское заключение

 

⇐ Предыдущая1234Следующая ⇒

Поделиться: