Цель и задачи аудита постановки бухгалтерского учета и внутрибанковского контроля

 

В соответствии с Правилами (стандартами) аудиторской деятельности целями аудита бухгалтерской отчетности являются:

· формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности кредитной организации во всех существенных деталях;

· подтверждение соответствия на основе достаточных аудиторских доказательств организации бухгалтерского учета и внутрибанковского контроля в кредитном учреждении документам и требованиям законодательных и нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [7, c. 32].

В ходе достижения указанных целей аудиторская организация решает конкретные задачи проверки достоверности бухгалтерской отчетности, соответствия постановки бухгалтерского учета требованиям федерального законодательства и нормативным документам Центрального банка. К конкретным задачам аудиторской проверки относятся:

· соблюдение требований законодательного и нормативного регулирования и единых правовых методологических основ организации и ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях;

· соблюдение установленных принципов, правил и способов учета операций и составления отчетности, обязательных к применению во всех кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации;

· наличие и качество оформления документов, подтверждающих обоснованность и правильность оформления банковских

· операций, использование документов для проверки проведенных операций по существу и форме;

· правильность оплаты документов со счетов клиентов и с корреспондентских счетов в установленной очередности платежей;

· своевременность проведения операций по счетам плательщиков и получателей средств и обработки выписок корреспондентских счетов;

· соблюдение требований Банка России о содержании и периодичности формирования и выведения на печать материалов аналитического и синтетического учета;

· достаточность созданных резервов по активным балансовым и внебалансовым операциям;

· установленный порядок проведения и оформления сверки аналитического и синтетического учета;

· соблюдение установленных требований в части организации текущего и последующего внутрибанковского контроля за отражением операций в бухгалтерском учете;

· соблюдение установленного порядка хранения бухгалтерских документов.

Конкретные задачи, решаемые аудиторскими организациями в ходе проверок, должны находить свое отражение в процедурах планирования и рабочих программах.

С переходом на международные стандарты учета и аудита происходит изменение и усложнение целей и задач аудиторских проверок, в том числе в части проверок постановки бухгалтерского учета и внутрибанковского контроля. Учитывая, что завершающим этапом учетного процесса кредитной организации выступает финансовая отчетность, усложнение целей аудиторской проверки постановки бухгалтерской отчетности формируется применительно к финансовой отчетности [6, c. 12].

Цель аудиторской проверки в условиях перехода на Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) соответствие финансовой отчетности требованиям реальных и потенциальных инвесторов и других пользователей с точки зрения обеспечения их достаточной и полезной информацией для принятия решений об инвестировании, кредитовании и других операциях. Финансовая отчетность должна быть доступной и исчерпывающей для принятия инвесторами инвестиционных решений.

Подтвержденная аудиторами информация финансовой отчетности должна быть достаточной для определения потенциальными инвесторами сумм и сроков инвестиций, будущих поступлений денежных средств от дивидендов или процентов, размера и срока погашения платежей за ценные бумаги или по ссудам. Поскольку движение денежных средств инвесторов и кредиторов зависит от денежных потоков предприятия, финансовая отчетность кредитных организаций, подтвержденная аудиторской организацией, должна обеспечивать их информацией о размерах сумм и времени будущего прироста денежных средств [4, c. 32].

Аудиторы должны подтвердить информацию финансовой отчетности не только о состоянии ресурсов кредитной организации, рисках их размещения, дебиторской задолженности, но и возможных результатах будущих операций, событиях и обстоятельствах, которые могут изменить эти ресурсы и задолженность.

Основные отличия МСФО от российских стандартов бухгалтерского учета, которые должны быть преодолены в процессе аудиторских проверок при переходе на МСФО, сводятся к следующему:

· в части аудиторских заключений: необходимо отказаться от высказывания аудиторами мнения о соответствии бухгалтерской отчетности банка законодательству и нормативным актам, регулирующим порядок ведения бухгалтерского учета, и перейти к выражению мнения о достоверном отражении финансового положения банка в финансовой отчетности;

· подтверждаемая аудиторами финансовая отчетность должна включать, кроме баланса и отчета о прибылях и убытках: отчет о движении капитала; отчет о движении денежных средств: объяснительную записку к финансовой отчетности. При составлении финансовой отчетности необходимо преодолеть ее нацеленность на удовлетворение информационных потребностей налоговых и надзорных органов. Принцип, который является основой формирования финансовой отчетности и подтверждается аудиторской проверкой, состоит в том, что вся информация, имеющая существенное влияние на финансовое положение кредитной организации, должна быть раскрыта таким образом, чтобы финансовая отчетность банка была понятна пользователям.

В частности, соблюдение принципа допущения о непрерывности деятельности банка требует от руководства банка при подготовке финансовой отчетности провести оценку способности банка продолжать непрерывную деятельность. Если руководству банка при проведении такой оценки становится известно о существенных неопределенных последствиях тех или иных операций или обстоятельств, которые могут серьезно поставить под сомнение способность банка продолжать непрерывную деятельность, оно обязано раскрыть соответствующую информацию в финансовой отчетности [5, c. 21].

Аудиторы в ходе анализа и подтверждения бухгалтерской отчетности могут выявить финансовые признаки, указывающие на возможные сомнения в способности банка продолжать непрерывную деятельность. К таким признакам могут быть отнесены:

· превышение текущих пассивов над текущими активами;

· наступление фиксированных сроков возврата привлеченных средств без реальной возможности пролонгирования или погашения либо чрезмерные заимствования для финансирования долгосрочных кредитов;

· отрицательные значения финансовых нормативов (качество активов, ликвидность, прибыль, достаточность капитала);

· невозможность выполнить обязательства в установленные сроки.

Таким образом, формирование банками достоверной и открытой финансовой отчетности и подтверждение ее аудиторами во многом зависит от более полного использования международных стандартов и принципов бухгалтерского учета.

В этой связи при переходе на международные стандарты в основу организации бухгалтерского учета должны быть положены следующие принципы:

· метод начислений и отказ от кассового метода учета доходов и расходов;

· четкое следование и реализация в бухгалтерском учете принципа приоритета содержания над формой;

· учет инвестиций по цене приобретения, рыночной стоимости или переоцененной стоимости в зависимости от целей инвестирования;

· формирование резервов на все возможные потери активов (балансовые, внебалансовые статьи); возможность использования профессионального суждения для отражения справедливой стоимости активов и прочих рисков;

· формирование бухгалтерской и финансовой отчетности с учетом поправок на инфляцию;

· признание и отражение в отчетности отсроченных налоговых обязательств;

· составление консолидированной отчетности;

· отражение в отчетности активов по возмещаемой стоимости в случае, если она меньше балансовой стоимости актива;

· раскрытие информации о банковских операциях и событиях, имевших место после отчетной даты.

В использовании принципа осмотрительности (осторожности) коммерческие банки уже в настоящее время в максимальной степени приблизились к международным стандартам. В соответствии с этим принципом активы, обязательства, прибыль и расходы должны оцениваться и отражаться в бухгалтерском учете рационально и с большой степенью осмотрительности с тем, чтобы избежать сокрытия существующих рисков, которые потенциально могут подорвать финансовое положение кредитной организации за счет их переноса на будущие периоды. При этом активы и прибыль банка не должны завышаться. Одновременно неприемлемым является создание «скрытых» резервов или намеренное завышение обязательств и расходов [7, c. 20].

Результатом использования в бухгалтерском учете российских коммерческих банков этого международного стандарта явилась современная практика создания резерва под убытки по кредитам, создание резерва под гарантии и другие забалансовые обязательства, а также списание стоимости ликвидных ценных бумаг при их переоценке по рыночной стоимости. При переходе на МСФО банки с амостоятельнопрогнозируют риски по кредитам и другим активным операциям (включая забалансовые), также самостоятельно определяют сроки полезной службы основных средств для расчета амортизации.

Таким образом, при переходе к МСФО цель и содержание аудиторских проверок постановки бухгалтерского учета в существенной степени изменяются. Аудиторы должны подтверждать не только соответствие организации бухгалтерского учета в банке законодательным и нормативным требованиям, но и выражать свое мнение о достоверном отражении финансового положения банка в финансовой отчетности.

⇐ Предыдущая123Следующая ⇒

Поделиться: