Учет выбытия нематериальных активов при их списании ⇐ ПредыдущаяСтр 2 из 2   При списании объектов НМА их стоимость, учтенная на счете 04 «Нематериальные активы», уменьшается на сумму начисленной амортизации. После окончания процедуры списания объекта НМА его остаточная стоимость списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Списание объекта НМА должно быть оформлено приказом руководителя организации и актом на его списание. В акте на списание указывается причина выбытия объекта НМА. На основании оформленного акта на списание объекта НМА, переданного бухгалтерской службе, в карточке формы № НМА-1 производится отметка о списании этого объекта. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся. В бухгалтерском учете операция по списанию объекта НМА после истечения срока его полезного использования (т.е. после его полной амортизации) отражается по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы». Списание объекта НМА до истечения срока его полезного использования можно отразить следующими проводками:   № п/п Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Списана амортизация, начисленная по выбывшему объекту НМА	05	04
2	Списана остаточная стоимость выбывшего объекта НМА	91-2	04
3	Определен финансовый результат (убыток) от списания объекта НМА	99	91-9

Учет выбытия нематериальных активов при их уступке (продаже)

 

Основными документами, подтверждающими продажу объектов НМА и служащими основой для отражения в бухгалтерском учета, являются:

- договор уступки объекта НМА;

- счет-фактура на проданный объект НМА;

- акт выбытия объекта НМА;

- карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1 с указанием причины выбытия объекта НМА.

Экономический смысл реализации объектов НМА - это их продажа, а юридический смысл реализации - потеря определенных прав.

При продаже организацией нематериальных активов цена продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя).

Поступления от продажи нематериальных активов относятся к операционным доходам и отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы, и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы»).

Для учета выбытия объектов НМА в результате их продажи используется счет 04 «Нематериальные активы», в кредит которого переносится сумма накопленной амортизации.

По окончании процедуры выбытия объекта НМА его остаточная стоимость, выявленная на счете 04 «Нематериальные активы», списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы»).

На этом же счете выявляется финансовый результат от продажи нематериальных активов. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчёт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов») в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Оплата за нематериальные активы, полученная от покупателя, отражается в учете по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В бухгалтерском учете операции по продаже объекта НМА можно отразить следующими проводками:.

 

№ п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспондирующие омета

   

 

 

Дебет

Кредит

1

2

3

4

1.

Отражена продажная стоимость объекта НМА

62

91-1

2

Отражена сумма НДС от продажной стоимости объекта НМА

91-2

68-1

3

Списана сумма амортизации, начисленная по объекту НМА к моменту продажи

05

04

4

списана остаточная стоимость проданного объекта НМА

91-2

04

 

5

Определен финансовый результат (прибыль) от продажи объекта НМА (в составе конечного финансового результата)

91-9

99

 

6

Получена оплата за проданный объект НМА (включая НДС)

51

62

                 

Учет выбытия нематериальных активов при передаче их в счет вклада в уставный капитал

 

В общем случае операции по передаче объекта НМА в счет вклада в уставный капитал другой организации могут быть отражены следующими проводками:

 

п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспондирующие счета

        Дебет Кредит 1 Отражена задолженность по вкладу в уставный капитал другой организации на величину остаточной стоимости передаваемого объекта НМА 58-1 76 2 Списана сумма амортизации, начисленная по объекту НМА к моменту передачи 05 04 3 Отражена передача объекта НМА в счет вклада в уставный капитал другой организации в размере его остаточной стоимости 76 04

Налоговые аспекты. Налоговым законодательством установлено, что:

- стоимость имущества (в том числе нематериальных активов), поступающего от учредителей в счет вклада в уставный капитал организации, не признается доходом организации и не подлежит обложению налогом на прибыль;

- вклады имуществом (в том числе нематериальными активами) в уставный капитал организаций не облагаются налогом на добавленную стоимость.

Так как операции по передаче имущества в счет вклада в уставный капитал другой организации не признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость, то суммы НДС, уплаченные по такому имуществу, не подлежат вычету:

В случае, когда организации заранее известно, что приобретенное имущество будет передано в уставный капитал другой организации, уплаченная по нему сумма НДС должна быть учтена в стоимости передаваемого имущества.

Учет выбытия нематериальных активов при их безвозмездной передаче

 

Первичными документами, подтверждающими выбытие объекта НМА при их безвозмездной передаче и служащими основой для отражения в бухгалтерском учете, являются:

- акт выбытия объекта НМА с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта;

- счет-фактура на безвозмездно переданный объект НМА

На основании акта выбытия бухгалтерская служба организации производит соответствующую запись в карточке учета переданного объекта (форма № НМА-1) и прилагает указанную карточку к этому акту.

При безвозмездной передаче имущества между передающей и принимающей сторонами должен быть составлен договор дарения.

При безвозмездной передаче имущества цена реализации объектов НМА равна нулю и у организации будет возникать убыток от такой сделки даже при отсутствии возможных расходов, связанных с безвозмездной передачей объектов.

Безвозмездная передача объектов НМА другим организациям и лицам признается их реализацией на безвозмездной основе и поэтому такая передача должна отражаться через счета реализации.

В связи с этим бухгалтерские проводки, отражающие операции по безвозмездной передаче объектов НМА, практически аналогичны проводкам, отражающим продажу объектов НМА. Основное отличие в том, что цена реализации при безвозмездной передаче объектов НМА равна нулю.

Для учета выбытия объектов НМА в результате их безвозмездной передачи также используется счет 04 «Нематериальные активы», в кредит которого переносится сумма накопленной амортизации.

По окончании процедуры выбытия объекта НМА его остаточная стоимость, выявленная на счете 04 «Нематериальные активы», списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» {субсчет 91-2 «Прочие расходы»).

В бухгалтерском учете операции по безвозмездной передаче объекта НМА отражаются следующими проводками:

 

Na п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспондирующие счета

        Дебет Кредит 1 Списана сумма амортизации, начисленная по объекту НМА к моменту передачи 05 04 2 Списана остаточная стоимость безвозмездно переданного объекта НМА 91-2 04 3 Начислен НДС от рыночной стоимости безвозмездно переданного объекта НМА 91-2 68-1 4 Определен финансовый результат (убыток) от безвозмездной передачи объекта НМА 99 91-9

 

⇐ Предыдущая12

Поделиться: