ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА В УСЛОВИЯХ ЛИКВИДАЦИИ И РЕОРГАНИЗАЦИИ

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ..................................................................................................... 3

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА В УСЛОВИЯХ ЛИКВИДАЦИИ И РЕОРГАНИЗАЦИИ.................................. 4

1.1. Особенности аудита в условиях ликвидации и реорганизации организаций 4

1.2. Нормативное регулирование аудиторской деятельности в условиях ликвидации и реорганизации............................................................................................ 15

1.3.Оценка аудитором способности экономического субъекта продолжать свою деятельность.................................................................................................. 18

ГЛАВА 2. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ОРГАНИЗАЦИИ В УСЛОВИЯХ ЛИКВИДАЦИИ И РЕОРГАНИЗАЦИИ В ОАО «ПЕНЗЭНЕРГО» 22

2.1. Экономическая характеристика ОАО «Пензаэнерго»......................... 22

2.2. Планирование аудиторской проверки в условиях реорганизации.... 25

2.3. Порядок проведения аудиторской проверки бухгалтерской отчетности при реорганизации в форме выделения.............................................................. 27

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ОРГАНИЗАЦИИ В УСЛОВИЯХ ЕЁ РЕОРГАНИЗАЦИИ И ЛИКВИДАЦИИ 34

ЗАКЛЮЧЕНИЕ............................................................................................. 35

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ............................................................................. 36

ПРИЛОЖЕНИЯ............................................................................................ 38

ВВЕДЕНИЕ

В связи с введением института банкротства особое значение в последнее время уделяется проблеме аудита в условиях ликвидации и реорганизации.

Теоретической и методологической основой исследования явились труды современных отечественных ученых и специалистов в области бухгалтерского учета, контроля и анализа среди которых А.П.Бархатов, П.С.Безруких, О.В.Ефимова, Н.П.Кондраков, В.Д. Новодворский, В.Ф.Палий, В.И.Подольский.

Построение бухгалтерского учета часто осложняется утратой в организациях-банкротах первичных документов, регистров бухгалтерского учета, ведением учета в предликвидационный период с нарушением норм действующего законодательства. В этих условиях приобретает огромное значение совершенствование информационного обеспечения ликвидационных процедур, что повышает эффективность арбитражного управления, позволяет грамотно реагировать на фундаментальные положения бухгалтерского и налогового законодательства. Именно поэтому актуальность проблемы разработки методологии и методики ведения учета при ликвидации организации столь велика. Важность ее связана еще и с тем, что эта тема не получила необходимого отражения в научной, методической и учебной литературе.

Цель работы заключается в изучении теоретико-методологических аспектов аудиторской проверки в условиях ликвидации и реорганизации организации. Для достижения цели исследования были поставлены и решены следующие задачи:

1) изучить методику проведения аудита в условиях ликвидации и реорганизации;

2) исследовать экономическую и правовую сущность аудита в условиях ликвидации и реорганизации.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА В УСЛОВИЯХ ЛИКВИДАЦИИ И РЕОРГАНИЗАЦИИ

Нормативное регулирование аудиторской деятельности в условиях ликвидации и реорганизации

Ведение аудита осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер.

Рассмотрим нормативные документы, регулирующие аудиторскую деятельность. Они в зависимости от назначения и статуса подразделяются на несколько уровней:

К первому уровню относятся:

- Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ " Об аудиторской деятельности" (с изм. от 14.12.2001, 30.12.2001, 30.12.2004);

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ.

-Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.

-Федеральный Закон «Об акционерных обществах» № 208-ФЗ от 26.12.1995г.

- Федеральный Закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» №14-ФЗ от 08.02.1998г.

В Законе " Об аудиторской деятельности":

1) определено понятие и сформулирована цель аудиторской деятельности;

2) перечислены сопутствующие услуги, которые имеют право оказывать аудиторские организации и аудиторы;

3) установлены требования к аудиторам и аудиторским организациям;

4) перечислены права и обязанности аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и аудируемых лиц;

5) определены экономические субъекты, для которых аудит является обязательным;

6) установлена обязанность соблюдения аудиторской тайны;

7) установлена обязательность применения федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

8) дано понятие аудиторского заключения;

9) установлена ответственность за предоставление заведомо ложного аудиторского заключения;

10) установлена обязанность соблюдения принципов независимости аудита и определены меры для его обеспечения;

11) установлена обязанность соблюдения внутреннего контроля качества аудита;

12) определены требования к аттестации аудиторов и основания для аннулирования аттестата;

13) определены функции уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности;

14) определены статус и цели профессиональных аудиторских объединений, порядок их аккредитации;

15) установлена ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации об аудите.

Второй уровень - федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 (с изм. от 04.07.2003, 07.10.2004, 16.04.2005); правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ (действующие до утверждения соответствующих федеральных стандартовДанная тема регламентируется следующими правилами (стандартами) аудиторской деятельности, это:

1) Федеральное правило (стандарт) N 3 «Планирование аудита», утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696

2) Федеральное правило (стандарт) N 15 «Понимание деятельности аудируемого лица», утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696

3) Федеральное правило (стандарта) N 12 «Согласование условий проведения аудита», утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696

4)http: //www.pravovest.ru/VKD/Article/1586/ - top5 Федеральное правило (стандарт) N 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696

5) Федеральное правило (стандарта) N 4 «Существенность в аудите», утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696

6) Федеральное правило (стандарт) N 7 «Внутренний контроль качества аудита», утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 и другие

К третьему уровню относятся методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств. Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. К ним относятся:

1. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.98 № 88 (ред. 03.05.2000) “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации”;

2. Постановление Госкомстата от 27.03.2000г. № 26 “Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией».

3. Приказ Минфина РФ от 13.06.95 № 49 “Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств”;

4. Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утв. приказом Министерства финансов России от 20.05.2003 № 44н;

5. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности ПБУ 16/02», утвержденное приказом Минфина России от 02.07.2002 № 66н.

6. Распоряжение Федерального управления по делам о несостоятельности (банкротстве) от 12 августа 1994 г. N 31-р(с изменениями от 12 сентября 1994 г.)

7. Методические положенияпо оценке финансового состояния предприятий и установлениюнеудовлетворительной структуры баланса(утв. распоряжением Федерального управления по деламо несостоятельности (банкротстве) от 12 августа 1994 г. N 31-р)

8. Временные правилапроверки арбитражным управляющим наличия признаков фиктивного и преднамеренного банкротства(утв. постановлением Правительства РФ от 27 декабря 2004 г. N 855)

9. Правилапроведения арбитражным управляющим финансового анализа (утв. постановлением Правительства РФ от 25 июня 2003 г. N 367

Четвертый уровень - стандарты аудиторской деятельности саморегулируемых аудиторских объединений, внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности.

Планирование аудиторской проверки в условиях реорганизации

Проведение аудита проходит в три этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

Ознакомительный этап. Проверяется соответствие учредительных документов требованиям законодательства. Необходимо привести требования для акционерных обществ.

Для проверки аудиторской организацией используются следующие основные документы:

- устав экономического субъекта;

- учредительный договор;

- протоколы собраний учредителей;

- свидетельство о государственной регистрации;

- документы, связанные с приватизацией и акционированием предприятий, находившихся в собственности государства, субъектов Федерации, общественных организаций, колхозов и т.д.;

- документы, подтверждающие права собственности учредителей на имущество, вносимое в оплату приобретенных ими акций при государственной регистрации общества с участием государственных или муниципальных предприятий;

- проспект эмиссии;

- реестр акционеров;

- выписки из протоколов годового собрания акционеров;

- выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей;

- выписки из решений совета директоров;

- приказы и распоряжения исполнительной дирекции;

- лицензии и разрешения на определенные виды деятельности;

- переписка с учредителями и акционерами;

- внутренние положения;

- отчетность за начальный период деятельности экономического субъекта после государственной регистрации;

- годовая отчетность;

Основной этап. Здесь устанавливается соответствие видов деятельности предприятия тем видам, которые зафиксированы в уставе. Проверяются порядок инвентаризации имущества, правильность составления бухгалтерской отчетности, проверка суммы уцплаченных налогов до реорганизации, оформления документации, связанной с разделением и т.д.

Заключительный этап. Здесь происходит формирование пакета рабочих документов, составление аудиторского отчета. Его представление вместе с рабочей документацией руководителю проверки.

Планирование аудиторской проверки реорганизации ОАО «Пензаэнерго» осуществляется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.

Общий план проверки учредительных документов и расчетов с учредителями должен учитывать направления аудита, рассмотренные выше. Содержание общего плана и программы аудита приведены в Приложении 1.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Ликвидация и реорганизация предприятия – длительные и сложные процессы, в которых необходимо участие аудитора.

В первой главе данной работы были изучены особенности проведения аудита в условиях ликвидации и реорганизации, его нормативное регулирование и раскрыта методика оценки аудитором способности экономического субъекта продолжать свою деятельность.

Вторая глава работы посвящена методики проведения аудиторской проверки ОАО «Пензаэнерго» в условиях реорганизации.

В третьей главе представлены мероприятия по совершенствованию аудита и учета операций в условиях реорганизации и ликвидации. В частности предлагается реформация действующего Плана счетов за счет добавления синтетических счетов и субсчетов, отражающими особенности учета операций досудебной санации, группировку расходов, связанных с процедурами банкротства, особенности учета хозяйственных операций при заключении мирового соглашения, при продаже и ликвидации банкротов

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ " Об аудиторской деятельности" (с изм. от 14.12.2001, 30.12.2001, 30.12.2004);

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.

4. Федеральный Закон «Об акционерных обществах» № 208-ФЗ от 26.12.1995г.

5. Федеральный Закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» №14-ФЗ от 08.02.1998г.

10. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.98 № 88 (ред. 03.05.2000) “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации”;

11. Постановление Госкомстата от 27.03.2000г. № 26 “Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией».

12. Приказ Минфина РФ от 13.06.95 № 49 “Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств”;

13. Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утв. приказом Министерства финансов России от 20.05.2003 № 44н;

14. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности ПБУ 16/02», утвержденное приказом Минфина России от 02.07.2002 № 66н.

15. Распоряжение Федерального управления по делам о несостоятельности (банкротстве) от 12 августа 1994 г. N 31-р(с изменениями от 12 сентября 1994 г.)

16. Методические положенияпо оценке финансового состояния предприятий и установлениюнеудовлетворительной структуры баланса(утв. распоряжением Федерального управления по деламо несостоятельности (банкротстве) от 12 августа 1994 г. N 31-р)

17. Временные правилапроверки арбитражным управляющим наличия признаков фиктивного и преднамеренного банкротства(утв. постановлением Правительства РФ от 27 декабря 2004 г. N 855)

18. Правилапроведения арбитражным управляющим финансового анализа (утв. постановлением Правительства РФ от 25 июня 2003 г. N 367

19. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии, - М.: Кнорус, 2005.

20. Дружиловская Т.Ю. Трактовка понятия нематериальных активов в российском и международном стандартах. Аудиторские ведомости, 2003, 2.

21. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. М.: Финансы и статистика, 2005.

22. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие, 3-е издание. М.: ИНФРА-М, 2005.

23. Пастушкова В.В., Крятова Л.А. Бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов: Учебное пособие. М.: ИВЦ Маркетинг, 2004.

24. Подольский В.И. Аудит. - М.: ЮНИТИ, 2005.

Приложение

Общий план аудита денежных средств

Проверяемая организация ОАО «Пензаэнерго»

Период аудита С 01. 01. по 31.12.04

Количество человеко-часов \ 360

Руководитель аудиторской группы Саушкин В.Н.

Состав аудиторской группы Николаева И. И

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 1%

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	2	3	4	5
1	Аудит наличия и сохранности имущества	В течение отчетного года	Николаева И. И	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
2	Проверка полноты и правильности составления бухналтерской отчетности		Николаева И. И
3	Проверка правильности исчисления налогов	В течение отчетного года	Николаева И. И
4	Проверка правильности оформления учредительных документов		Николаева И. И