При поступлении О.С. построеных собственными силами и др. капвложений делается проводка в Д-т 123 К-т 121.1.

КАПВЛОЖЕНИЙ И

УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Учёт Капитальных вложений и Основных средств регламентируется новым планом счетов и НСБУ 16.На этапе перехода к новой системе Бухгалтерского Учёта остаются т.ж. первичные документы и формы учётных регистров.В новом плане счетов для учёта О.С. предусмотрен счёт 123- Основные Средства. Синтетический учёт ведётся в Ж.О. номер 13, а аналитический в инвентарных карточках по их видам и учётным группам.

На АО " TECCA - LABRADORIT" состав основных средств, рассмотренный с помощью следующей классификации, выглядит таким образом:

По отношению к процессу производства:

а) производственные основные средства

- здание цехов, заводоуправления (из раздела производственные здания, итого более 40 наименовании)

- кран - балка ( из раздела силовые машины итого более 250 наименований)

- гильотинные ножницы и оборудование для торцовки ( из раздела рабочие машины и оборудование, итого более 700)

- твердомер (измерительные и регулирующие приборы и лабораторное оборудование, итого более 100}

- нестандартное оборудование и (производственный инвентарь, итого более 70)

- коммуникации производственных цехов (передаточные устройства, итого более 50)

б) непроизводственные основные средства:

- ворота (сооружения, итого 53 наименования)

- ЭВМ " КМ 4Н6", калькуляторы (вычислительная техника, итого около /00 наименовании)

- коммуникации заводоуправления (передаточные устройства, итого около 60)

-бомбоубежище (здания, итого более 40)

- автомобиль " Волга" (транспортные средства).

Учет основных средств на предприятии ведется в " Ж.О.№13 в разрезе групп, видов, цехов" (см. Приложение 1 ) (т.к. на предприятии данная ведомость имеет большой объем мы представляем только заглавный лист) Вышеупомянутая ведомость имеет вид машинограммы.

Учет капитальных вложений отражается в " ведомости учета капитальных вложений", которая также имеет вид машинограммы.

Ведомость представляет собой синтетическое отражение капитальных вложений в разрезе объектов. Остаток на начало показывает сумму капитальных вложений, вложенных в базисном периоде. Сумма отражает все капитальные вложения сделанные по статьям затрат.

Бухгалтерские проводки используемые на предприятии:

При поступлении О.С. построеных собственными силами и др. капвложений делается проводка в Д-т 123 К-т 121.1.

При поступлении О.С. от поставщиков не требующих монтажа, по первоначальной стоимости принятых в эксплуатацию:

=> Д - т123 К - т 121.1.

При поступлении О.С. от учредителей в счёт их взноса в Уставный капитал ДТ 123 - КТ 313

При списании начисленной суммы износа выбывших О.С. ДТ 124 - КТ 123

При оприходовании О.С. выявленых как излишке в результате инвентаризации ДТ 123 - КТ 621

При списании балансовой стимости выбывших основных средств, при реализации, обмене, при передаче в долгосрочную аренду, выявленых недостач при инвентаризации ДТ 721 - КТ 123

При поступлении О.С. безвозмездно ДТ 123 - КТ 622

При использовании услуг собственного вспомогателтного производства ДТ 123 - КТ 812

При оприходавании О.С. от подотчётных лиц без предварительного аванса из кассы ДТ 123 - КТ 532

При начислении орг. Соц. Страха 31% от начисленной суммы З/П ДТ 123 - КТ 533

Акцептован счёт транспортной организации за транспортировку оборудования ДТ 123 -КТ 521

Сдача в эксплуатацию объекта осуществляется в присутствии комиссии департамента строительства и членов комиссии завода, при этом делается следующая проводка: Д-т123 К-т-на сумму затрат по объекту.

Кроме упомянутой ведомости наличия основных средств на предприятии также составляется машинограмма " Свод наличия основных средств", в которой также представляется " сумма амортизации на полное восстановление". Мы видим, что по пункту сооружения сумма амортизации превышает первоначальную стоимость.

На предприятии учет поступления основных средств оформляется актом приема - передачи основных средств, форма ОС - 1 к данному акту прилагаются:

с.1) приходный ордер

б) приходная накладная

в) акт ввода в эксплуатацию

Прием и получение объекта происходит на основании договора данном. На основании акта - приемки оформляется инвентарная карточка учета основных средств, куда относятся реквизиты, характеризующие принятый в эксплуатацию объект. Сумма оценки объекта синтезируется по фактической сумме затрат на его ввод в эксплуатацию или сдачи в монтаж и заносится в инвентарную карточку с присвоенным инвентарным номером. В нашем случае объект не требует монтажа. Износ основных средств начисляется прямолинейным методом. Согласно НСБУ 16 метод прямолинейного износа определяется следующим образом:

Изнашиваемая стоимость объекта О.С. списывается в течении срока полезного функционирования. Величина износа не зависит от интенсивности использования актива и расчитывается путём деления изнашиваемой стоимости объекта на число отчётных периодов эксплуатации объекта. Норма износа расчитывается путём деления 100 на кол-во лет полезного функционирования.

Пример: Расчёт износа оборудования по прямолинейному методу.

Предприятием введено в эксплуатацию оборудование стоимостью 60000 леев, его предполагаемая остаточная стоимость - 3000, срок полезного функционирования 5 - ть лет.

Ежегодный износ будет составлять 11400 ((60000-3000)/5).Норма годового износа составит 20% (100/5).

Отчётные годы Первоначальная стоимость Годовой износ Накопленный износ Балансовая стоимость

На дату ввода в 60000 - - 60000

эксплуатацию

На конец года 1 60000 11400 11400 48600

2 60000 11400 22800 37200

3 60000 11400 34200 25800

4 60000 11400 45600 14400

5 60000 11400 57000 3000

Наряду с первичными документами отражающими поступление, использование основных средств, на предприятии ведется учет выбытия основных фондов. Выбытие осуществляется в результате полного износа, продажи, негодности к использованию. Передача другим или продажа предприятием осуществляется актом приемки - передачи основных средств

=> Д -т721 К-т 123.

В случае невозможности использования основных фондов их ликвидируют. Основной первичный документ акт о ликвидации основных средств форма ОС - 4. В документе указывается корреспонденция счетов ( 721/123), сумма, члены комиссии, техническое состояние и причина ликвидации, дата ввода в эксплуатацию, результат от ликвидации.

На предприятии возможно также внутреннее перемещение основных фондов первичный документ - накладная на внутреннее перемещение основных средств.

Для учета основных средств и проверки фактического наличия с данными бухучета применяется инвентаризация. Она проводится не реже одного раза в год по распоряжению директора предприятия. Документами отражающими результаты инвентаризации являются инвентаризационная опись.

Возвращаясь к проблеме начисления амортизации и износа вычислительный центр бухгалтерии также представляет ведомость распределения амортизационных отчислений по ШПЗ, благодаря которой видна сумма износа по цехам за месяц в разрезе видов основных средств, что в дальнейшем позволяет более точно вести расчет внутрицеховой а далее внутризаводской с/с.

Использование современных ЭВМ в учете основных средств полностью заменяет применение журналов, ордеров и ведомостей. Хотя типовая форма несколько отличается в формах Ж - О, но на компьютере наглядная форма нисколько ей не уступает, т.к. создана в полном соответствии с принципами проектирования документов.

УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Учёт Нематериальных активов регламентируется НСБУ №13.Нематериальные активы это активы не имеющие материальной формы, не денежные активы контролируемые предприятием, используемые более одного года в производственной, торговой и других видах деятельности.

К нематериальным активам АО " TECCA - LABRADORIT " относятся:

приобретенная за плату лицензия о том, что данное акционерное общество является таковым, и его печать.

Затраты в нематериальные активы окупаются в течение определенного периода за счет прибыли предприятия, которая получена им в результате применения данного вида нематериальных активов и использование его в хозяйственной деятельности.

Для учета нематериальных активов предназначен счет 111 " Нематериальные активы". Стоимость приобретенной лицензии за плату отражается следующей бухгалтерской проводкой:

Дт 111 " Нематериальные активы" Кт 242 “Расчетный счет"

Нематериальные активы оцениваются по первоначальной стоимости, равной сумме фактических затрат на приобретение, получение консультаций, затрат на маркетинг, исследование и другие.

Первоначальная стоимость нематериальных активов погашается путем начисления амортизации и включения его в состав издержек обращения. Нормы амортизации нематериальных активов разрабатывает само предприятие, исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования.

Для учета амортизации нематериальных активов предназначен счет 113 " Амортизация нематериальных активов" .На предприятии амортизация Н.А. начисляется с помощью прямолинейного метода По дебету отражается списание износа по выбывшим объектам, по кредиту показывается сумма начисленного износа. На сумму начисленного износа составляется проводка:

Дт111 - Кт 113 " Износ нематериальных активов"

При приобретении Н.А. от физических и юредических лиц при непосредственной оплате

ДТ 111 - КТ 241 242 243

ДТ 111 - КТ 521 539

Синтетический учет нематериальных активов и их износа ведется в журнале-ордере № 13, где ведётся и синтетический учёт.

УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ И МБП

К Малоценным и быстроизнашивающимся предметам по НСБУ №2 относятся активы, стоимость которых меньше установленного законодательством лимита (1000 л.) независимо от срока эксплуатации или срок службы которых меньше одного года независимо от стоимости единицы. Указаные средства, как правило не используются полностью в процессе одного производственного цикла, а их стоимость по мере использования, в течении нескольких производственных циклов, преносится на затраты или расходы под видом износа, расчитаного в размере 100% от их стоимости и уменьшеного на величину предпологаемой остаточной стоимости. Исключение составляют МБП стоимость которых менее 1/20 части установленого лимита, переходящие в затраты и расходы по мере передачи в эксплуатацию. Для ведения учёта МБП используются следующие счета “213-МБП”, “214-Износ МБП”.

Список проводок используемых на предприятии:

Списание использованых МБП

ДТ 214 - КТ 2132

ДТ 813 - КТ 214

Номенклатура сырья, материалов и МБП используемых на предприятии АО " TECCA - LABRADORIT " велика:

сырье - различные виды двп, дсп, стекло (более 500 наименований)

материалы: втулка полкодержательная, шканцы фрезерные, текстурная бумага и др. ( более 1500 наименований).

Основной источник поступления материалов - поступление от подрядчиков и поставщиков. Поступившие на предприятие материаллы от поставщиков оформляются бухгалтерскими документами в следующем порядке: вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает покупателю ТТН, квитанцию, счёт-фактуру по НДС.В ТТН записывается отправитель, покупатель, марка автомобиля, фамилия перевозчика, наименование груза, еденица измерения, кол-во груза, НДС и стоимость груза вместе с НДС.В счёт- фактуре указывается дата выпуска, поставщик, потребитель, регистрационный номер НДС, дата поставки, наименование груза, еденица измерения, кол-во товара, ставка НДС, сумма НДС на еденицу товара, общая сумма подлежащая уплате без НДС, и общая сумма НДС.

Учет расхода материалов ведется при помощи:

а) накладная на внутреннее перемещение материалов

б) ЛЗК , если материалы используются ни предприятии и поступают со склада находящегося на территории и товаре - транспортная накладная, если материал отпускается на сторону.

На основе первичных документов поступления, отпуска ведения.

Ведомость движения материальных ценностей 11. Она представляет собой учет движения по каждой материальной группе учета, в разрезе цехов предприятия. ТЗР учитывает в этой же ведомости и представляет собой отклонение договорной цены от фактической стоимости приобретения.

По фактической цене и производится отпуск материалов и их потребления расчет ТЗР производится в специальной таблице. Распределение ТЗР также производится в таблице " Распределение ТЗР" .

% ТЗР рассчитывается по следующей форме:

%ТЗР=(М+Т )/(0+Р), где М - отклонение или ТЗР на начало Т - текущее поступление и ТЗР О - нач. Остаток по учетным ценам Р - текущее поступление за месяц

Для хранения материалов используются склады, которым присваиваются номера использующиеся во всех первичных документах, на каждом месте хранения материалов вывешивается ярлык, в нем указываются: номенклатурный номер, сорт, размер, марка, ед. измерения, норма запаса, цена.

Для контроля за сохранностью материалов ведется сортовой и количественный учет, он ведется на карточках складского учета.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за приобретенные ТМЦ. Используется машинограмма аналогичная журналу - ордеру № 6. Машинограмма ведется в разрезе поставщиков и заполняется на основании приходных документов с прошлого месяца переносят данные по материалам поступившим, но не оплаченным, затем регистрируются операции за текущий месяц. В конце месяца подсчитывают (автоматически) итоги по колонкам определяют сумму материалов в пути т.к. на предприятии используется способ учета материалов с счетов № 211, то на поступившие материалы от поставщиков составляются следующие проводки:

ДТ 211 - КТ 242- При оплате с расчётного счёта.

ДТ 211 - КТ 521 - Приняты к оплате документы за полученные материалы.

Все поступившие ТМЦ приходуются в материальном отчёте. В нём фиксируется остаток ТМЦ на начало месяца. Приход за месяц, расход за месяц, и остаток на коней месяца. Расход материалов пускаемых в производство и на другие нужды ежедневно оформляют лимитно - заборными картами, они выписываются в двух экземпалярах сроком на один месяц. В них указывают вид операции, номер склада, цех получатель, номенклатурный номер, наименование материалов, еденицы измерения. Один экземпляр остаётся у цеха плучателя, а другой складу. Учёт материалов на складе осуществляется заведующим складом являющейся материально - ответственным лицом. Учёт движения остатков материалов складовщик производит в карточках складского учёта материалов. Карточки открывает бухгалтерия и записывает в ней номер склада, наименование материалов, еденицу измерения, номенклатурный номер и учётную цену. Запись в карточках складовщик делает на основании первичных документов в день совершения операции. Кладовщик в конце месяца сдаёт в бухгалтерию “отчёт о движении материалов”. На основании этого отчёта в бухгалтерии на расход материалов на основное производство составляют следующую бухгалтерскую проводку:

ДТ 811 - КТ 211 - Израсходаваные материалы в основное производство.

Не реже раза в год на складах проводится инвентаризация. Ее начало обусловлено приказом директора и оговаривается сроками. Состав комиссии закреплен официально перед началом инвентаризации материально ответственное лицо дает расписку о том, что принятые на хранение материальные ценности оприходованы, отпущенные - зарегистрированы составляется инвентаризационная опись, в которой указываются номенклатурные номера, наименование, цена, ед. измерения, затем составляется сличительная ведомость результатов инвентаризации ТМЦ.