Понятие, предпосылки возникновения и этапы развития аудита

В древней Греции составление отчетов о доходах и расходах государства входило в обязанность специальных чиновников и контролеров. Финансовый учет и контроль поручались десяти выбираемым населением лицам, которые должны были вести учет всех государственных доходов и расходов, храмового имущества, проводить инвентаризацию движимого и недвижимого имущества.

В Римской империи (I—II вв. н.э.) государственные финансы контролировались Сенатом, а государственный бюджет проверялся специальными служащими. Так, например, с I в. н.э. контроль возлагался на кураторов, а вместе с ними действовали прокураторы и квесторы — чиновники, следившие за поступлением доходов и ведавшие финансовыми и судебными делами государства. После гибели Римской империи аудит получил широкое распространение в Италии. Так, во Флоренции, Генуе, Венеции аудиторы проверяли платежеспособность капитанов торговых судов.

Развитие хозяйственной деятельности естественным образом вызвало к жизни определенные формы контроля над качеством учетной информации. Предположительно в Англии зародился институт контролеров (аудиторов). Появление этой должности было связано с необходимостью гарантировать правильность отчетности.

24 марта 1324 г. Эдуард II назначил трех государственных аудиторов. Имя одного из них — Джон де Пайкеслей — дошло до наших дней. В указе о назначении говорилось, что аудиторы призваны: «...спрашивать, слушать и брать все счета, которые были ведены и которые будут ведены в провинциях: Оксфорде, Беркенхеде, Саутхемптоне, Уэльсе, Сомерсетшире и Дорсете, делать и обозначать все, что аудиторы со счетами делать должны». Наряду с этим имеется немало исторических свидетельств, подтверждающих активную деятельность аудиторов на протяжении всего Средневековья.

Таким образом, первый этап становления аудита (так называемый ранний аудит) развивался в двух направлениях:

• проверка представителями горожан правильности фискальной политики чиновников;

• проверка аудиторами правильности учетных записей и исчисления размера дани, уплачиваемой фермерами феодалам, ее соответствия полученным доходам от поместий.

Согласно источникам, аудит существовал в двух видах:

1) как публичное слушание аудиторских отчетов, зачитываемых городским казначеем;

2) детальная проверка счетов уплат управляющих финансами крупных поместий по «дебету и кредиту» с последующей аудиторской декларацией, т.е. устным отчетом перед владельцем и советом управляющих данного поместья.

Оба вида практиковались в Англии и были направлены на обеспечение подотчетности государственных и частных должностных лиц в отношении вверенных им средств.

 

69. Существенность в аудите. Аудиторский риск: виды, оценка.

Существенность – это свойство информации, которое делает ее способной влиять на экономические решения пользователей этой информации.

Существенность (применительно к установлению достоверной бухгалтерской отчетности) – это вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и другие процедуры позволяют определить наличие ошибок в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.

Величина существенности С может быть выражена соотношением: 0 ≤ С ≤ 1.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

Аудиторские организации обязаны установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально и применяться на постоянной основе.

Аудиторская организация может знакомить заинтересованных лиц по их требованию с принятым аудиторской организацией порядком нахождения уровня существенности. Аудиторские организации обязаны вычислять уровень существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего года и предшествующих лет, а также любые расчетные процедуры, которые могут быть формализованы.

Допускаются как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.

Значение уровня существенности для конкретной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской проверки.

Полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем плане аудита.

Для оценки существенности аудитор должен иметь представление о возможных пользователях информации и возможных решениях, которые могут приниматься на ее основе, с тем, чтобы определить соотношение неправильности отчета и принятия этих решений. Суждение аудитора о существенности достаточно субъективно и требует от него высокого профессионализма, опыта работы, знания специфики деятельности клиента, а также особенностей экономической и социальной среды. Аудит, базирующийся на риске – это такой вид аудита, когда проверка может производиться выборочно, исходя из условий работы предприятия, в основном «узких мест» (критических точек) в его работе. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском. Предпринимательский риск аудитора заключается в том, что аудитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при условии, что представленное аудиторское заключение положительное. Он зависит от следующих факторов: конкурентоспособности аудитора; недружественной рекламы деятельности аудитора; вероятности судебных исков по отношению к аудитору; финансового состояния клиента; характера операций клиента; компетентности администрации и учетного персонала клиента; сроков проведения аудита и т. д.

 

⇐ Предыдущая891011121314151617Следующая ⇒

Поделиться: