Методы учета затрат (калькулирования)

Калькулирование - это совокупность приемов учета затрат на производство и исчисления себестоимости готовой продукции.

Процесс калькулирования состоит из трех этапов:

* Исчисление себестоимости всего объема выпущенной продукции
* Исчисление себестоимости каждого вида продукции
* Исчисление себестоимости единицы продукции.

В настоящее время в России используется следующие основные методы учета затрат:

1. попередельный

Где используется: В массовых производствах с последовательной переработкой сырья и материалов (нефтепереработка, металлургия, химическая, текстильная промышленность и др.), которая осуществляется в несколько стадий (фаз, переделов).

Ключевые понятия
Передел - совокупность технологических операций, в результате которых сырье и материалы превращаются в полуфабрикаты или готовую продукцию.

Полуфабрикат - промежуточное звено в цепочке от материалов, до готовой продукции.

Сущность Прямые издержки производства формируются (отражаются в учете) не по видам продукции, а по переделам. Отдельно исчисляется себестоимость продукции каждого передела (даже если речь идет о выпуске нескольких видов продукции). Косвенные расходы распределяются пропорционально установленным базам. Перечень переделов обуславливается особенностями технологического процесса.

Продукция, полученная в каждом переделе (кроме последнего) является полуфабрикатом собственного производства. Поэтому различают полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты исчисления себестоимости.

Полуфабрикатный метод калькуляции позволяет учитывать затраты по каждому переделу и движение полуфабрикатов из цеха в цех. Полуфабрикаты входят в себестоимость продукции отдельной статьей, т.е. себестоимость продукции каждого передела состоит из затрат передела и себестоимости полученных полуфабрикатов.

Бесполуфабрикатный метод учитывает исключительно затраты по каждому переделу.

Остатки незавершенного производства на конец периода определяются путем инвентаризации передела.

Себестоимость единицы каждого вида продукции калькулируется комбинированным или одним из пропорциональных способов

2. позаказный

Где используется: Индивидуальное и мелкосерийное производство сложных изделий (судостроение, машиностроение).

Ключевые понятия
Заказ - документально оформленное (бланк заказа) распоряжение на выполнение производственного заказа.

Сущность На предприятии путем заполнения специальных бланков открываются заказы. Принятые к исполнению заказы регистрируются и им присваивается номер. После открытия заказа вся документация по нему составляется с указанием кода заказа. Копия извещения об открытии заказа передается в бухгалтерию, где составляется карта аналитического учета издержек производства по заказу.

Прямые основные издержки производства учитываются в разрезе калькуляционных статей по производственным заказам. Остальные издержки учитываются по местам возникновения и в дальнейшем включаются в себестоимость заказов путем распределения. До выполнения заказа все производственные расходы, которые к нему относятся, считаются незавершенным производством.

По окончании работ заказ закрывается. Определяется индивидуальна себестоимость единицы продукции (заказа).

3. попроцессный (простой)

Где используется: В отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или незначительно (в добывающей промышленности, на электростанциях и т. п.).

Сущность Прямые и косвенные издержки учитываются по калькуляционным статьям затрат на весь выпуск готовой продукции. Средняя себестоимость единицы продукции определяется делением суммы всех издержек за отчетный период на количество выпущенной в периоде готовой продукции.

Издержки вспомогательных производств и управленческие расходы формируются по комплексным калькуляционным статьям затрат.

Если незавершенное производство на конец периода отсутствует, то общая величина производственных издержек является себестоимостью, иначе производится распределение издержек на готовую продукцию и незавершенное производство.

4. нормативный

Где используется: В отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции (машиностроение, металлообработка, швейное, обувное, мебельное производство и другие).

Ключевые понятия
Норма - это минимальные затраты, необходимые для производства продукции заданного качества.

Норма - это научно-обоснованный показатель, выражающий меру затрат труда, времени, материальных и финансовых ресурсов, необходимых для производства того или иного изделия.

Норматив - норма, характеризующая расчетную потребность в натуральной или стоимостной форме; выраженная в абсолютных или относительных показателях.

Норматив товарных запасов - оптимальный размер товарных запасов, обеспечивающий бесперебойную продажу товаров при минимуме затрат.

Нормативная калькуляция - величина затрат, которую предприятие израсходует на единицу выпускаемой продукции с учетом норм и нормативов в постатейном разрезе.

Сущность Отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. Отклонения определяются методом документирования или при помощи инвентаризации.

Фактическая себестоимость рассчитывается одним из способов:

1. если объектом учета являются отдельные виды продукции, то отклонения от норм и их изменения относят на эти виды продукции прямым путем. Фактическую себестоимость определяют по формуле:

Затраты фактические = Затраты нормативные + Величина отклонений от норм + Величина изменений норм.

2. если объект учета - группы однородных видов продукции, то фактическая себестоимость каждого вида получается путем распределения отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативам затрат на производство каждого вида продукции.

Виды отклонений:

1. отклонение затрат основных материалов
2. отклонение прямых трудовых затрат
3. отклонение общепроизводственных расходов

Каждое из отклонений может быть вызвано лишь двумя причинами: изменение запланированной цены ресурса и изменение запланированного объема расхода ресурса.

 

Положительно зарекомендовали себя в зарубежной практике:

1. стандарт- костинг

Где используется: Широко применяется в Западных странах с развитой рыночной экономикой, в России на его основе был разработан и удачно используется метод нормативного учета затрат на производство. Незаменим в отраслях, где цены на ресурсы относительно стабильны, а сами изделия не изменяются в течение длительного времени - на предприятиях обрабатывающих отраслей, швейного, обувного, мебельного производства и ряда других.

Сущность Стандарт-костинг (standart costing) - система учета затрат и калькуляции себестоимости с использованием нормативных затрат. "Стандарт" - количество необходимых для производства единицы продукции затрат; "костинг" - денежное выражение этих затрат. Система появилась в Америке в начале 30-х годов двадцатого века, когда США переживали экономический кризис.

В основу системы Стандарт-костинг положены следующие принципы:

1. предварительное нормирование затрат по элементам и статьям затрат;
2. составление нормативных калькуляций на изделие и его составные части;
3. раздельный учет нормативных затрат и отклонений;
4. анализ отклонений;
5. уточнение калькуляций при изменении норм.

Нормирование затрат осуществляется предварительно (до начала отчетного периода) по статьям расходов: основные материалы; оплата труда производственных рабочих; общепроизводственные расходы (амортизация оборудования, арендные платежи, зарплата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы и другие); коммерческие расходы (расходы по реализации продукции).

Нормативные затраты базируется на ожидаемых затратах ресурсов, необходимых для производства продукции. Нормы расхода ресурсов устанавливаются в расчете на одно изделие. По общепроизводственным расходам, которые состоят из нескольких разнородных статей, нормы разрабатываются на определенный период в денежной оценке и в расчете на запланированный объем производства.

В течение отчетного периода ведется учет отклонений фактических расходов от нормированных затрат. Суммы отклонений фиксируются на специальных счетах. В конце отчетного периода отклонения списываются на финансовые результаты. Производится анализ отклонений. Далее принимается решение относительно корректировки установленных норм и нормативов.

2. директ-костинг

Где используется: На предприятиях, где отсутствует высокий уровень постоянных затрат и где результат работы можно легко определить и количественно измерить. Широко распространен во всех экономически развитых странах. В Германии и Австрии метод получил наименование "учет частичных затрат" или "учет суммы покрытия", в Великобритании его называют "учетом маржинальных затрат", во Франции - "маржинальная бухгалтерия" или "маржинальный учет".

Российские бухгалтерские стандарты не разрешают в полном объеме использовать систему "Директ-костинг" для составления внешней отчетности и расчета налогов, данный метод в настоящее время находит все более широкое применение во внутреннем учете для проведения анализа и обоснования управленческих решений в области безубыточности производства, ценообразования и т.д.

Ключевые понятия
Маржинальный доход - разница между выручкой и переменными издержками. Включает в себя прибыль от производственной деятельности и постоянные затраты.

Маржинальная калькуляция себестоимости - распределение на объект затрат только переменных прямых затрат.

Сущность Фактическое внедрение системы "Директ-костинг" в США относится к 1953 году, когда Национальная ассоциация бухгалтеров-калькуляторов в своем отчете опубликовала описание этой системы.

В основе метода лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.

Современная система директ-костинг предлагает два варианта учета:

1. простой директ-костинг, при котором в составе себестоимости учитываются только прямые переменные затраты
2. развитой директ-костинг, при котором в себестоимость включаются и прямые переменные и косвенные переменные общехозяйственные расходы.

Учет себестоимости ведется в разрезе переменных затрат, постоянные затраты учитываются в целом по предприятию и их относят на уменьшение операционной прибыли.

В процессе применения этого метода определяется маржинальный доход и чистая прибыль.

Взаимосвязь показателей при маржинальном подходе:

* Выручка от продажи продукции (В)
* Переменные затраты (ПеЗ)
* Маржинальный доход (МД = В - ПеЗ)
* Постоянные затраты (ПоЗ)
* Прибыль (П = М - ПоЗ)

Изменение величины маржинального дохода характеризует влияние продажных цен и переменных издержек на себестоимость единицы продукции. Величина прибыли зависит от суммы постоянных затрат.

Взаимосвязь показателей позволяет влиять на величину прибыли, корректируя цены и объем производства.

Директ-костинг позволяет определить критический объем производства, при котором за счет выручки будут покрыты все издержки производства без получения прибыли.

Критический объем производства (кол-во продукции) можно определить по формуле:

О = ПоЗ / (Ц - ПеЗ), где
О - критический объем выпуска, ПоЗ - постоянные затраты в целом по предприятию, Ц - продажная цена 1цы продукции, ПеЗ - переменные затраты на 1цу продукции.

Пример: Цена изделия 3200 руб., переменные затраты 1200 руб., постоянные издержки за отчетный период 2 000 000 руб. Критический объем: [ 2 000 000 / (3200 - 1200) ] = 1 000 штук, т.е. при производстве и продаже 1000 штук изделий по цене 3200 руб. за 1цу, выручка покроет все производственные затраты, но прибыль будет равна нулю.

3. система Just in time

Где используется: Появилась в Японии в середине 70х годов. В настоящее время систему JIT используют крупнейшие японские, американские и европейские предприятия в различных отраслях промышленности.

Сущность: В основу системы положен принцип: производить продукцию только тогда, когда в ней нуждаются в количестве меньшем, чем то, что требуется. Метод "точно вовремя" базируется на логистической концепции - "ничего не будет произведено, пока в этом не возникнет необходимость".

Отказ от производства продукции крупными партиями. Снабжение производства осуществляется малыми партиями в соответствии с необходимостью, в результате чего достигается снижение уровня запасов товарно-материальных ценностей.

Использование этой методики позволяет предприятию избавиться от лишних издержек путем сокращения непроизводительных расходов, которые складываются, в частности, из выпуска излишней продукции, простоев оборудования и персонала, содержания излишних складских помещений, потерь, связанных с наличием дефектов изделий.

При этом спрос сопровождает продукцию в течение всего объема производства. Запасы доставляются к моменту их использования в производственном процессе. Часть косвенных затрат переводится в разряд прямых.

Основной упор делается на качество, доступность и общую стоимость продукции, а не на уровень закупочных цен.

4. ABC-костинг

Где используется: Появилась в Японии в середине 70х годов. В настоящее время систему JIT используют крупнейшие японские, американские и европейские предприятия в различных отраслях промышленности.

Сущность: Аctivity Вased Сosting, или дифференцированный метод учета себестоимости заключается в учете затрат по работам (функциям). Предприятие рассматривается как набор рабочих операций, в процессе осуществления которых необходимо затрачивать ресурсы.

Сущность метода заключается в изучении зависимости между затратами и различными производственными процессами.

Согласно методике определяется полный перечень и последовательность выполнения операций (функций) с одновременным расчетом потребности ресурсов для каждой операции.

Выделяют 4 типа операций по способу их участия в выпуске продукции:

* штучная работа (выпуск 1цы продукции)
* пакетная работа (выпуск заказа, комплекта)
* продуктовая работа (продукция как таковая)
* общехозяйственная работа

Операции 1-3 соотносятся с затратами, которые могут быть прямо отнесены на конкретный продукт. Общехозяйственные затраты нельзя точно отнести, поэтому они распределяются согласно разработанным алгоритмам.

Ресурсы классифицируются путем выделения 2х групп:

1. поставляемые в момент потребления (например, сдельная зарплата)
2. поставляемые заранее (например, оклады)

Все ресурсы, затраченные на рабочую операцию составляют ее стоимость, но простой подсчет стоимости по отдельным операциям не позволяет определить себестоимость продукции. Поэтому также рассчитывается индекс распределения затрат (кост-драйвер).

Через систему кост-драйвов определяется количество потраченных ресурсов в расчете на выпуск продукции.

5. ФСА

Где используется: Метод ФСА начал активно применяться в промышленности с 60-х годов, прежде всего в США. Сейчас ФСА является одним из самых популярных видов анализа изделий и процессов. Может быть полезен там, где большую часть затрат составляют не прямые затраты, а накладные расходы (например, отрасли сферы услуг).

Ключевые понятия
Функция в широком понимании - деятельность, обязанность, работа, назначение, роль. В ФСА под функцией понимается внешнее проявление этих свойств объекта. Сущность Метод ФСА представляет собой анализ затрат на выполнение изделием его функций. Все объекты рассматриваются как совокупность функций, которую они должны выполнять. Функции анализируются на предмет необходимости и полезности и подразделяются на:

1. основные (определяют назначение изделия),
2. вспомогательные (способствуют выполнению основных)
3. ненужные (не содействуют выполнению основных функций).

Цель ФСА - развитие полезных функций при оптимальном соотношении между их значимостью для потребителей и затратами на их осуществление.

ФСА проводится для существующих продуктов и процессов с целью снижения затрат без потери качества, а также для разрабатываемых продуктов с целью снижения их себестоимости.

Проведение ФСА включает следующие основные этапы:

* Сбор информации о функциях исследуемого объекта (информация о назначении, технико-экономических характеристиках, себестоимости и т.д.)
* Исследование функций (степень полезности) разработка предложений по совершенствованию объекта анализа (снижение себестоимости путем устранения ненужных функций).

6. Target - костинг

Где используется: Система Таргет-костинг (target costing) появилась в 60-х годах двадцатого века в Японии. В 80-е годы получила распространение в США. На сегодняшний день распространена по всему миру в основном в компаниях, работающих в инновационных отраслях (автомобилестроение, машиностроение, электроника, компьютерные, цифровые технологии) и сфере обслуживания.

Сущность: Таргет-костинг применяется на этапе проектирования нового изделия или модернизации устаревающей продукции.

В основу идеи Таргет-костинга положено понятие целевой себестоимости и формула ее расчета: Себестоимость = Цена - Прибыль.

Цена - это рыночная цена изделия (услуги), которая определяется при помощи маркетинговых исследований. Прибыль - желаемая величина, которую стремится получить организация от продажи данного изделия (услуги).

Таргет-костинг рассматривает себестоимость не как заранее рассчитанный по нормативам показатель, а как величину, к которой должна стремиться организация, чтобы предложить рынку конкурентный продукт. Поэтому задача Таргет-костинга - разработка изделия (услуги), сметная себестоимость которого равна целевой себестоимости. Если новое изделие таково, что невозможно добиться его целевой себестоимости, не ухудшив при этом качества, принимается решение о том, что это изделии не будет разработано и внедрено в производство.

Этапы Таргет-костинга:

* Маркетологи определяют возможную рыночную цену изделия. Производится анализ объема рынка сбыта и планирование масштабов производства.
* Устанавливается величина ожидаемой прибыли на единицу изделия (и на объем производства) и рассчитывается целевая себестоимость изделия - максимально допустимое значение себестоимости при заданных рыночных условиях.
* Расчет сметной себестоимости изделия (затрат, требуемых технологией производства) и ее приведению к целевой себестоимости путем использования альтернативных материалов, дизайнерских, технических и технологических решений. Также определяются дрифтинг-затраты (затраты на производство каждого компонента нового изделия) и проводится их оптимизация.
* Разработка и тестирование макета изделия, имеющего целевую себестоимость.
* Принятие решения о начале производства нового изделия.

Если удается добиться целевой себестоимости или разница составляет до 10%, изготавливается макет изделия и принимается решение о запуске в производство. Если целевая себестоимость не достигнута - разработка изделия прекращается.

7. Каisen - костинг

Где используется: Кайзен-костинг (kaizen costing), как и Таргет-костинг, возник в Японии во второй половине 1980-х годов. Использование Кайзен-костинга возможно практически в любой отрасли производства и, что немаловажно, в совокупности с другими методами управления затратами.

Сущность: Кайзен-костинг (в переводе с японского "усовершенствование маленькими шагами") - это процесс постепенного снижения затрат на этапе производства продукции, в результате которого достигается необходимый уровень себестоимости и обеспечивается прибыльность производства.

Кайзен-костинг используется в японской модели управленческого учета параллельно с Таргет-костингом. Обе системы имею одинаковую цель - достижение целевой себестоимости: Таргет-костинг - на этапе проектирования нового изделия, Кайзен-костинг - на этапе производства изделий.

Если на этапе проектирования разница между сметной и целевой себестоимостью составляет до 10%, то принимается решение о начале производства такого изделия с расчетом на то, что 10% будут ликвидированы в процессе производства методами Кайзен-костинга. Сокращение разницы между сметной и целевой себестоимостью называется кайзен-задачей, которая касается всего персонала организации от инженеров до менеджеров и выполнение которой должным образом поощряется через систему управления персоналом.

Кайзен-задача определяется на этапе планирования на следующий финансовый год, когда разрабатываются планы производства. Кайзен-задача ставится как на уровне каждого изделия, так и на уровне предприятия в целом по отдельным статьям переменных затрат. Постоянные затраты подсчитываются по отдельным подразделениям и группируются в специальные бюджеты.

Используя данные кайзен-задачи и бюджеты постоянных затрат специалисты составляют годовой бюджет предприятия.

 

Некоторые идеи, положенные в основу зарубежных методов учета находят применение и на российских предприятиях.

 

33. Ценообразование в условиях рыночной экономики

Цена является экономической категорией любой экономики, от которой зависит деятельность предприятия и ее эффективность. Процесс установки и разработки цены, в зависимости от различных факторов, называется ценообразованием. Согласно экономической системой государства выделяют рыночное и командно-административное ценообразование.

Рыночное ценообразование

Базируется на общих объективных и субъективных законах в разных обществах, главными из которых является закон стоимости, закон спроса, закон предложения, закон товарно-денежного обращения, закон полезности благ и др. Эти законы определяют особенности ценообразования и, в дальнейшем, политику на предприятии.

Командно-административное ценообразование

Базируется в основном на принципе затратного механизма формирования цены и осуществляется государственными органами. В основе этого направления ценообразования лежат затраты предприятия на производство товара, оказания услуг и установления нормативной прибыли, получение и распределение которого в основном находятся под контролем государства.

Процесс ценообразования осуществляется на основании методологии, то есть совокупности общих принципов, правил, методов разработки цены, формирования концепции ценообразования, определения системы цен в государстве и руководства процессом ценообразования в целом. Методология образования цен является единой для любой системы, независимо от того, кто их устанавливает, а также срока их действия, сферы деятельности предприятия и др. На основании методологии разрабатываются политика ценообразования предприятия и стратегии, которые могут быть применены. Политика ценообразования конкретизируется различными методами установления и контроля за ценами, которые отличаются направленностью, целью, механизмом образования и действия. То есть методика как элемент методологии позволяет проводить ту политику, которая в первую очередь соответствует экономической стратегии деятельности предприятия в целом.

Принципы ценообразования

Важнейшим элементом методологии ценообразования является ее принципы ценообразования (рис. 3.1). В общем виде они образуют постоянные положения, характерные для всей системы цен и с основой при ее образовании. К главным принципам ценообразования относятся.

Рис. 3.1. Принципы ценообразования

1. Научность. Сущность принципа заключается в том, что при определении цены на изделие или услугу необходимо использовать действующие в обществе общеэкономические и особые законы развития экономики и особенности их действия в зависимости от времени и различных внешних и внутренних факторов. Определение цены должно базироваться на глубоком научном анализе рынка и всех рыночных элементов, действующего законодательства, технологии производства товара и возможностей их изменений, прогнозов изменения уровня цен на сырье, материалы, полуфабрикаты и комплектующие, из которых производится продукция. Для применения этого принципа необходимо достаточное информационная база, и, в первую очередь, экономическая, по различным вопросам внешней и внутренней среды. Кроме того, эффекта можно достичь при условии, что для разработки ценовой политики будут привлечены как можно больше научных работников, специалистов не только в области ценообразования, но и в производственной сфере.

2. Целевая направленность. Осуществление этого принципа заключается в определении экономических и социальных проблем, для решения которых будет использоваться цена. Государство в целом определяет те направления, которые ей нужно развивать, и устанавливает цену, которая будет стимулировать развитие предприятий или отраслей, производящих определенный товар. В основном это касается производства совершенно новой продукции и товаров, производимых по новым технологиям, которые крайне необходимы государству на конкретном этапе и относительно которых наблюдается дефицит или которые завозятся из-за рубежа. Но надо учитывать, что целевая направленность цен меняется на каждом этапе развития экономики, а также различные стадии развития и тип рынка. В условиях свободного рынка это касается не всех товаров, а только тех, для которых государство устанавливает особые нормы регулирования (фиксированные и регулируемые цены). Что касается других товаров предприятие как субъект рыночных отношений определяет приоритеты, цели и направления деятельности и на основании этого направленность ценовой политики.

3. Непрерывность. Сущность принципа заключается в определении цены на изделие в течение всего периода его производства. Это означает, что на каждом этапе товародвижения устанавливается своя цена. С переходом на следующий этап постоянно вносятся изменения, дополнения согласно особенностям производства товара, и в конечной цене уже на готовое изделие все это должно быть учтено. Нужно также учитывать, что на этапе производства цена может быть большая и фирма должна предлагать различные ценовые стратегии выхода на рынок. В дальнейшем, с началом массового производства цена будет постепенно снижаться и достигнет рыночного значения. Но может возникнуть ситуация, когда цена может изменяться (увеличиваться или снижаться) в связи с развитием научно-технического прогресса, внедрения новейших технологий, нового оборудования и др. В зависимости от этих факторов определяется срок производства и продажи товаров, их жизненный цикл. Кроме того, этот принцип предусматривает внесение постоянных изменений, в зависимости от производства новых изделий, снятие устаревших, совершенствование технологий. В целом этот принцип предусматривает применение гибкой ценовой политики на всех этапах производства и продвижения и реализации товара на рынке.

4. Контроль процесса ценообразования (со стороны государственных органов). Следует иметь в виду, что в условиях рыночной экономики предприятие является субъектом экономических отношений и государственные органы не имеют права оказывать давление на них по выбору сферы деятельности, производственной стратегии и установления цен на товары, которые предприятие производит. Деятельность предприятия подчиняется действия экономических законов рыночной экономики, и цены должны устанавливаться согласно с соответствующими условиями. Поэтому этот контроль, в условиях рыночной экономики, осуществляется в первую очередь в отношении товаров и услуг, которые имеют социально-экономическое значение для населения и контролируются и регулируются государством (например, газ, нефть, некоторые виды сырья, электроэнергия, коммунальные услуги и др;) . При этом могут применяться различные методы. Как показывает зарубежный опыт, наибольший эффект достигается при применении экономических методов, но при этом применяются и командно-административные.

Для осуществления процесса ценообразования в рыночной экономике непосредственно на предприятии нужны определенные условия (рис. 3.2). К главным относятся.

Рис. 3.2. Условия осуществления процесса ценообразования

1. Экономическая самостоятельность предприятия как субъекта рыночных отношений. Предприятие должно иметь свободу в выборе сферы деятельности, объемов производства, установлении цены, определении рынков сбыта готовой продукции, нахождение источников сырья и материалов и др. Одним из условий также является возможность вступать в отношения с другими предприятиями на рынке товаров и услуг независимо от форм собственности, организационно-правовых форм, национальной принадлежности и др. при условии соблюдения действующего законодательства страны.

2. Коммерческая основа деятельности предприятия. Главной целью деятельности предприятия является получение прибыли для повышения благосостояния владельцев предприятия. Предприятие должно иметь свободу в выборе стратегии своей деятельности, партнеров для сотрудничества.

3. Защищенность предприятия. Государство должно создать условия, при которых все соглашения или контракты, которые заключает предприятие в процессе хозяйственной деятельности, будут защищены юридически и обязательны к исполнению. Если соглашение не выполняется, предприятию в рамках действующего законодательства должно быть гарантировано возмещение убытков, которые оно понесло или воспроизведение утраченного возможной прибыли или пользы. Но степень защищенности зависит в первую очередь от самого предприятия, которое должно тщательно проверять будущих партнеров и только после такой проверки заключать сделки.

4. Конкуренция на рынке. Главной особенностью рыночной экономики является наличие конкуренции на рынке товаров и услуг, когда успех деятельности зависит от удачно выбранной и тщательно спланированной экономической, производственной, финансовой, ценовой и других стратегий. Предприятие должно работать в конкурентной среде, чтобы иметь возможность свободно выбирать как направления деятельности, так и экономическую стратегию. Оно должно иметь возможность выбора поведения как субъекта и не чувствовать давления со стороны монополистов. Осуществление этого условия возможно только в государстве, принимает соответствующее антимонопольное законодательство и контролирует его выполнение. Только государственные органы должны осуществлять жесткий контроль на возникновение монопольных субъектов и применять к ним соответствующие экономические меры и санкции.

5. Равновесие рынка. Это условие достигается в точке равновесия, когда предприятие производит такое количество товаров, при которой спрос потребителей на любое изделие равен предложению на него. Эта точка имеет мгновенный характер, однако для ее достижения и должна быть направлена деятельность фирмы.

 

34. Формирование плана по себестоимости продукции

Себестоимость продукции представляет собой выраженные в денежной форме текущие затраты на производство и реализацию продукции, работ, услуг¹. Себестоимость продукции является не только важнейшей экономической категорией, но и качественным показателем, т.к. она характеризует уровень использования всех ресурсов, находящихся в распоряжении предприятия.

Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд важнейших функций:

· учет и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции;

· база для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности;

· экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия;

· определение оптимальных размеров предприятия;

· экономическое обоснование и принятие любых управленческих решений и др.

Различают следующие виды себестоимости:

Цеховая себестоимость представляет собой затраты цеха, связанные с производством продукции.

Производственная себестоимость помимо затрат цеха включает общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Полная себестоимость отражает затраты на производство и реализацию продукции, слагается из производственной себестоимости и внепроизводственных расходов (расходы на тару, упаковку, транспортировку продукции, прочие расходы).

Классификация затрат:

1. по способу отнесения затрат на с/с единицы продукции:

· прямые (связаны с производством конкретных видов продукции, можно непосредственно включать в себестоимость продукции)

· косвенные и накладные (затраты, связанные не с производством продукции, а с производством вообще)

2. по однородности состава затрат:

· простые – экономически однородные (затраты материальные одинакового целевого назначения)

· комплексные – экономически разнородные затраты (на содержание и эксплуатацию оборудования)

3. по видам расходов

· по экономическим элементам (зарплата)

· по статьям калькуляции (место возникновения и направления использования)

4. по характеру связи с объемом производства:

· условно-постоянные (величина которых не изменяется с изменением степени загрузки производственных мощностей или изменением объема производства)

· условно-переменные (величина которых изменяется в зависимости от изменения объема производства).

Состав затрат, включаемых в себестоимость:

1. Затраты непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции, в том числе затраты на материалы, комплектующие, расход энергии, топливо)

2. Затраты на подготовку и освоение производства, но только в том случае, если продукция не предназначена для серийного производства.

3. Затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и улучшением качества продукции.

4. Затраты по обслуживанию производства, в том числе по обеспечению сырьем, материалами, и прочие расходы по поддержанию основных функций в рабочем состоянии.

5. Затраты по созданию нормальных условий труда и по технике безопасности.

6. Текущие затраты, связанные с природоохранными сооружениями.

7. Затраты, связанные с управлением производства, с содержанием управления, на командировки и т.п.

8. Прочие затраты.

В фактической себестоимости также учитываются потери от брака, затраты на капитальный ремонт и обслуживание для продукции с гарантийным сроком, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостатка материальных ценностей при отсутствии виновных лиц, затраты по возмещению вреда работникам по вине предприятия, выплаты работникам, высвобожденным с предприятия в связи с его реорганизацией, сокращением численности. Все затраты, учитываемые в себестоимости, классифицируются различными способами. Важной является классификация по элементам затрат и по статьям калькуляции, Они являются взаимодополняемыми классификациями.

В условиях перехода к рыночной экономике роль и значение себестоимости продукции для предприятия резко возрастают. С экономических и социальных позиций значение снижения себестоимости продукции для предприятия заключается в следующем:

· в увеличении прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а, следовательно, в появлении возможности не только в простом, но и расширенном воспроизводстве;

· в появлении большей возможности для материального стимулирования работников и решения многих социальных проблем коллектива предприятия

· в улучшении финансового состояния предприятия и снижении степени риска банкротства

· в возможности снижения продажной цены на продукцию, что позволяет в значительной мере повысить конкурентоспособность продукции и увеличить объем продаж

· в снижении себестоимости продукции в акционерных обществах, что является хорошей предпосылкой для выплаты дивидендов и повышении их ставки

Таким образом, проблема снижения себестоимости должна всегда быть в центре внимания на предприятии.

Под структурой себестоимости понимаются ее состав по элементам ли статьям и их доля в полной себестоимости. Она находится в движении, и на нее влияют следующие факторы:

· специфика (особенности) предприятия. Исходя из этого различают: трудоемкие предприятия (большая доля заработной платы в себестоимости продукции); материалоемкие (большая доля материальных затрат); фондоемкие (большая доля амортизации) энергоемкие (большая доля топлива и энергии в структуре себестоимости);

· ускорение НТП. Этот фактор влияет на структуру себестоимости многопланово. Но основное влияние заключается в том, что под воздействием этого фактора доля живого труда уменьшается, а доля овеществленного труда в себестоимости увеличивается;

· уровень концентрации, специализации, кооперирования, комбинирования и диверсификации производства;

· географическое местонахождение предприятия;

· инфляция и изменение процентной ставки банковского кредита.

Структуру себестоимости продукции характеризуют следующие показатели:

· соотношение между живым и овеществленным трудом;

· доля отдельного элемента или статьи в полных затратах;

· соотношение между постоянными и переменными затратами, между основными и накладными расходами, между производственными и коммерческими (непроизводственными) расходами, между прямыми и косвенными и др.

Систематическое определение и анализ структуры затрат на предприятии имеют очень важное значение, в первую очередь для управления издержками на предприятии с целью их минимизации.

Структура затрат позволяет выявить основные резервы по их снижению и разработать конкретные мероприятия по их реализации на предприятии.

Структура затрат на каждом предприятии должна анализироваться как в поэлементном, так и в постатейном разрезе. Это необходимо для управления издержками на предприятии с целью их минимизации.

План по себестоимости продукции является одним из важнейших разделов плана экономического и социального развития предприятия. Планирование себестоимости продукции на предприятии имеет очень важное значение, так как позволяет знать, какие затраты потребуются предприятию на выпуск и реализацию продукции, какие финансовые результаты можно ожидать в плановом периоде.

Важнейшими качественными показателями плана по себестоимости продукции являются:

· себестоимость товарной и реализованной продукции;

· себестоимость единицы продукции;

· затраты на рубль товарной продукции;

· процент снижения себестоимости по технико-экономическим факторам;

· процент снижения себестоимости сравниваемой продукции.

Себестоимость реализованной продукции представляет собой полную себестоимость товарной продукции минус прирост плюс уменьшение себестоимости остатков от нереализованной продукции в планируемом периоде.

Расчет себестоимости единицы продукции называется калькуляцией. Калькуляции бывают сметные, плановые, нормативные.

Сметная калькуляция составляется на изделия или заказ, которые выполняются в разовом порядке.

Плановая калькуляция (годовая квартальная, месячная) составляется на освоенную продукцию, предусмотренную производственной программой.

Нормативная калькуляция отражает уровень себестоимости продукции, исчисленной по нормам затрат, действующим на момент ее составления.

Статьи калькуляции¹

1. Сырье и материалы

2. Вспомогательные материалы: расходные материалы, обеспечивающие непрерывную работу основного производства

3. Полуфабрикаты собственного производства: приме­няется при полуфабрикатном варианте учета, когда изготовлен­ные в каждом цехе (подразделении) полуфабрикаты учитывают­ся по фактической себестоимости и оцениваются по нормативной себестоимости.

4. Возвратные отходы:остатки сырья, материа­лов, полуфабрикатов, образующиеся в процессе производства про­дукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного сырья. Возвратные отходы оцениваются либо по пони­женной цене исходного материального ресурса, если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышен­ными затратами или пониженным выходом готовой продукции, либо по полной цене исходного материального ресурса, если от­ходы реализуются на сторону для использования в качестве пол­ноценного сырья.

5. Покупные полуфабрикаты:стоимость приобретаемых со стороны полуфаб­рикатов и изделий (деталей, узлов, блоков, заготовок в черновом и обработанном виде), использованных для укомплектования го­товой продукции предприятия и требующих затрат труда по их обработке и (или) сборке.

6. Транспортные услуги: затраты, связанные с транспортировкой материальных запасов до предприятия.

7. Топливо всех видов на технологические цели: затраты на все виды расходуемых в процессе производст­ва продукции топлива (как получаемых со стороны, так и вырабатываемых самим предприятием).

8. Энергия всех видов на технологические цели:затраты на все виды расходуемых в процессе производст­ва продукции энергии (как получаемых со стороны, так и вырабатываемых самим предприятием).

9. Оплата труда производственного персонала. Здесь отражаются затраты на выплату основной и дополнительной заработной платы всем работникам предприятия, премии рабочим и служащим за производственные результаты, выплаты компенсационного характера, предусмотренные законодательством, - надбавки за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за работу в тяжелых и вредных условиях труда и других выплат, включаемых в фонд оплаты труда.

10. Отчисления на социальные нужды. Здесь отражаются обязательные отчисления во внебюджетные фонды, связанные с оплатой труда. Сюда включаются отчисления в Пенсионный фонд, на социальное страхование, на формирование фондов занятости населения и обязательного медицинское страхование. Эти средства не являются действительными затратами на производство и реализацию продукции, но они обеспечивают социальную защиту населения на случай болезней и безработицы, а также на старость. Такие отчисления обязаны производить предприятия всех организационно-правовых форм.

11. Затраты на подготовку и освоение производства.Затраты на подготовку производства осуществляются до начала производства и вклю­чает в себя: разработку рабочих чертежей и технологического процесса изготовления вновь осваиваемого изделия; проекти­рование и разработку технологических процессов изготовления специальной оснастки, приспособлений и специнструмента; разработку и оформление нормативов, калькуляций себестои­мости, технической документации, изготовление нового изде­лия; переподготовку кадров для освоения новых технологичес­ких процессов. Затраты на освоение производства новых изделий включают в себя: расходы, связанные с испытанием материалов, полуфабрикатов, инструментов и приспособлений для производст­ва новых изделий; расходы по перепланировке и наладке обору­дования; расходы на изготовление и приобретение специальной оснастки; расходы на изготовление и испытание установочной партии изделий. Установочной партией считается выпуск изде­лий до составления акта о внедрении новых изделий в серийное производство. В процессе производства изделий установочной партии производится их конструктивно-технологическая отра­ботка и освоение.

12. Затраты на ремонт, содержание и эксплуатацию производственного оборудования и технологические транспортные услуги

13. Амортизация производственного оборудования и технологических транспортных средств. Здесь отражается стоимость основных фондов, перенесенная на готовый продукт. Путем амортизационных отчислений в себестоимость продукции включается часть стоимости основных средств труда по мере их износа. Амортизационные отчисления производятся от первоначальной стоимости основных средств по установленным нормам. Амортизация начисляется на все числящиеся на балансе предприятия основные средства. Общая сумма амортизационных отчислений определяется путем сложения сумм амортизационных отчислений по группам основных фондов. Как элемент издержек она первоначально определяет в составе комплексных расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, общепроизводственных, общехозяйственных расходов.

14. Износ приспособлений целевого назначения

15. Расходы на охрану труда и технику безопасности

16. Общепроизводственные расходы: затра­ты основных и вспомогательных цехов и других производствен­ных подразделений предприятия на содержание и эксплуатацию оборудования и общецеховые расходы, связанные с произ­водством продукции, а именно: расходы на амортизацию обо­рудования, транспортных средств, зданий, сооружений и др. основных средств; ремонт и содержание тех же основных средств; износ малоценных предметов; содержание аппарата управления цеха; заработную плату прочего цехового персона­ла; испытания, опыты, исследования цехового назначения; изобретательство и рационализаторство; улуч­шение качества изделий, совершенствование технологии и ор­ганизации производства; непроизводственные расходы (потери от простоев, недоста­чи материальных ценностей, потери от недоиспользования де­талей и спецоснастки и другие).

17. Общехозяйственные расходы:затраты, связанные с управлением предприятием и организацией произ­водства в целом, а именно: расходы на заработную плату аппара­та управления предприятием и прочего общехозяйственного пер­сонала; оплату служебных командировок; содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны.

18. Расходы на охрану окружающей среды

19. Потери от брака

20. Прочие производственные затрат: затраты, входящие в состав себестоимости продук­ции, но не относящиеся к ранее перечисленным статьям затрат. В эту статью включают затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, платежи по кредитам, в пределах ставок, установленных законодательством, ремонтный фонд (если он создается на предприятии), амортизация нематери­альных активов. Прочие производственные расходы прямо включаются в себестоимость соответствующих изделий. В слу­чае невозможности такого включения они распределяются меж­ду отдельными изделиями пропорционально их производствен­ной себестоимости (без прочих производственных расходов). Прочие производственные расходы не относятся на себестои­мость незавершенного производства, услуг для своего капиталь­ного строительства и других работ и услуг, не включаемых в состав товарной продукции.

21. Побочная продукция

22. Производственная себестоимость

23. Налоги и сборы

24. Коммерческие расходы: расходы на тару, упаковку, производи­мые согласно условиям договора за счет предприятия-поставщи­ка; транспортные расходы на сбыт продукции, производимые за счет поставщика, т.е. погрузка, разгрузка, доставка; прочие расходы по сбыту (коммерческие сборы, расходы по анали­зу продукции), предусмотренные финансовым планом предприятия.

25. Итого полная коммерческая себестоимость

 

35.

⇐ Предыдущая10111213141516171819Следующая ⇒

Поделиться: