Перечень счетов по экономическим элементам

⇐ ПредыдущаяСтр 2 из 5Следующая ⇒

┌──────────────┬────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Номер счета │ Наименование счета │

├──────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 31 │ Материальные затраты │

│ 32 │ Затраты на оплату труда │

│ 33 │ Отчисления на социальные нужды │

│ 34 │ Амортизация │

│ 35 │ Налоги, сборы и другие платежи │

│ 36 │ Затраты по страхованию │

│ 38 │ Прочие нематериальные затраты │

└──────────────┴────────────────────────────────────────────────────────┘

По дебету счета "Материальные затраты" отражают стоимость материальных ресурсов, используемых в качестве предметов труда для обеспечения технологического процесса производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, обслуживания производства и управления: материалов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей;

электрической, тепловой и иной энергии; услуг сторонних организаций и других материальных ценностей в корреспонденции с кредитом счетов 10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

Для детализации отдельных видов материальных затрат с целью контроля за их уровнем в развитие данного счета могут быть открыты отдельные субсчета в разрезе следующих групп материальных ресурсов:

31-1 "Семена и посадочный материал" (собственного производства и покупные без затрат по подготовке семян к посеву и транспортировке их к месту сева);

31-2 "Корма" (собственного производства и покупные, используемые на корм животным и птице, включая рабочий скот, без затрат на их доставку, доработку, подготовку к скармливанию);

31-3 "Прочая продукция сельского хозяйства" (навоз, подстилка, яйца для инкубации, мед для подкормки пчел);

31-4 "Минеральные удобрения" (включая бактериальные и другие препараты за исключением затрат по подготовке их к внесению и транспортировке на поля);

31-5 "Нефтепродукты" (используемые на выполнение механизированных сельскохозяйственных и других работ, обслуживание производства);

31-6 "Топливо" (кроме нефтепродуктов - уголь, газ, дрова и др.);

31-7 "Электроэнергия";

31-8 "Другие виды энергии" (тепловая, сжатый воздух, холод и др.);

31-9 "Запасные части" (включая ремонтные и строительные материалы для ремонта основных средств, инвентарь, инструменты, приборы со сроком использования до 12 месяцев);

31-10 "Средства защиты растений и животных" (пестициды, протравители, гербициды, дефолианты и другие химические, а также биологические средства, используемые для борьбы с сорняками, вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур; медикаменты, биопрепараты, дезинфицирующие средства для лечения и профилактики животных, без затрат по обработке этими средствами);

31-11 "Затраты на сырье и материалы" (входящие в состав вырабатываемой продукции промышленных производств, образуя ее основу, или являющиеся необходимым компонентом при изготовлении продукции);

31-12 "Затраты на работы и услуги, выполняемые сторонними организациями" (по транспортировке грузов; по улучшению земель, химизации почв, борьбе с вредителями и другим агрохимическим работам; всем видам ремонта сельскохозяйственной техники; пахоте, уборке и другим сельскохозяйственным работам; зоотехническому и ветеринарному обслуживанию);

31-13 "Прочие материальные затраты" (непроизводительные потери - гибель молодняка животных и взрослого скота на откорме, птицы, зверей, кроликов и семей пчел, за исключением подлежащих взысканию с виновных лиц и вследствие стихийных бедствий; недостача и порча имущества в пределах норм естественной убыли);

По дебету счета 32 "Затраты на оплату туда" отражают суммы всех видов начисленной оплаты труда всего персонала основной деятельности хозяйства, в том числе управленческого, согласно действующим в организации системам и формам оплаты труда, включая различные премии и поощрения стимулирующего и компенсирующего характера в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

По дебету счета 33 "Отчисления на социальные нужды" учитывают операции по начислению (в составе единого социального налога) сумм страховых взносов в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, Фонды медицинского страхования от начисленных сумм оплаты труда, учтенных по элементу "Затраты на оплату труда" в корреспонденции с кредитом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

По дебету счета 34 "Амортизация" отражают суммы начисленных амортизационных отчислений по основным средствам независимо от места их эксплуатации, а также нематериальным активам в соответствии с принятыми организацией методами погашения стоимости объектов в корреспонденции с кредитом счета 02 "Амортизация основных средств" и счета 05 "Амортизация нематериальных активов".

По дебету счета 35 "Налоги, сборы и другие платежи" учитывают обязательства по платежам в бюджет - налоги (налог на землю, транспортный налог); сборы, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

По дебету счета 36 "Затраты по страхованию" отражают страховые платежи по страхованию урожая сельскохозяйственных культур, начисление сумм страховых платежей по договорам имущественного и личного страхования в корреспонденции с кредитом субсчета 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

В дебет счета 38 "Прочие нематериальные затраты" относят прочие расходы, которые не нашли отражения на соответствующих счетах по элементам в корреспонденции с разными счетами: вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения; затраты на командировки; оплата сторонним предприятиям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров; затраты на организованный набор работников; на гарантийный ремонт и обслуживание; оплата услуг связи, информационных, банковских услуг; арендные платежи по арендованным земельным долям, плата за аренду объектов имущества, лизинговые платежи (если лизинговое имущество находится на балансе у лизингодателя); а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг).

Полный цикл движения ресурсов и отражения процесса производственного потребления средств производства и труда предполагает разграничение затрат в зависимости от их характера между различными функциональными направлениями обычной деятельности.

В зависимости от специфики основной деятельности (объема производства, его организации, структуры управления и других факторов), итоги накопленной информации со счетов общих затрат по элементам переносят на счета учета затрат, исходя из мест их возникновения и целевого назначения. Ежемесячно (или в другие сроки, установленные организацией и согласованные с отчетными периодами) счета учета затрат по элементам полностью закрываются и на отчетную дату сальдо не имеют. Списание отражают с кредита счетов: 31 - "Материальные затраты", 32 - "Затраты на оплату труда", 33 - "Отчисления на социальные нужды", 34 - "Амортизация", 35 - "Налоги, сборы и другие платежи", 36 - "Затраты по страхованию", 38 - "Прочие затраты" в части прямых (технологических) затрат в дебет счетов 20 "Основное производство" и 23 - "Вспомогательные производства", а косвенных (нетехнологических) - в дебет собирательно-распределительных счетов - 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы".

При использовании в системе бухгалтерских обобщений по экономическим элементам (кроме производственной и других сфер хозяйственной деятельности независимо от источника финансирования, списание затрат с кредита счетов элементов может осуществляться и на иные счета - в дебет счетов: 08-8 "Закладка и выращивание многолетних насаждений" (в части затрат на закладку и уход за молодыми многолетними насаждениями); 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (в части непроизводственных видов деятельности); 44 "Расходы на продажу" (в части коммерческих расходов); 90 "Продажи" (в части управленческих расходов).

Поскольку полный цикл учета процесса производства включает в себя два органически связанных и взаимообусловленных этапа, то дальнейшая его организация на втором этапе осуществляется в соответствии с поставленными целями и задачами. Важно обеспечить дальнейшую детализацию и систематизацию затрат (элементных и комплексных) по объектам учета, путем построения аналитического учета в разрезе цехов, бригад, участков и других структурных подразделений по статьям калькуляции.

На завершающей стадии второго этапа учетного процесса осуществляется распределение затрат по объектам калькулирования в целях определения себестоимости отдельных видов продукции.

Таким образом, рассмотренный вариант обеспечивает целенаправленный обособленный системный учет затрат на производство по двум направлениям (по элементам и статьям), раскрывающим по разному информацию о формировании себестоимости.

Бухгалтерское обобщение по первому направлению, предназначенное в первую очередь для внешних пользователей, является необходимым условием для итогового контроля за уровнем совокупных затрат производства. Оно позволяет определить структуру себестоимости всей производимой продукции, соотношение отдельных элементов себестоимости в общей стоимости затрат на производство, достоверно рассчитать такие важные показатели как материале-, энерго-, трудо- и фондоемкость.

Кроме того, эти сведения необходимы организациям для разработки их финансовых планов (смет), анализа их выполнения, планирования и составления отчетов по расходованию фонда оплаты труда, установления норм материально-производственных запасов и других коммерческих целей.

Второе направление подчинено главной цели учета затрат на производство - обоснованности распределения затрат по видам продукции (работ, услуг), исходя из размеров, особенностей технологии, и организации производства, и в конечном счете достоверному исчислению себестоимости производимой продукции. Он обеспечивает получение информации в большей мере для внутренних целей в системе планирования, организации контроля за издержками производства и выявления неиспользованных резервов снижения себестоимости продукции.

В целом рассматриваемый вариант отличается высокой трудоемкостью и лишь формально предполагает разграничение учета на два самостоятельных вида - финансовый и управленческий.

Счета затрат по элементам корреспондируют со счетами:

┌──────┬──────────────────────────────────────────────┬─────────────────┐

│ N │ Содержание операции │Корреспондирующий│

│ │ │ счет │

├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │

├──────┴──────────────────────────────────────────────┴─────────────────┤

│ По дебету │

├──────┬──────────────────────────────────────────────┬─────────────────┤

│ │ счета 31 "Материальные затраты" │ │

│ 1 │Отнесена стоимость использованных│ 10 │

│ │материально-производственных запасов на│ │

│ │осуществление обычных видов деятельности │ │

│ 2 │Отражена стоимость израсходованных запасных│ 10 │

│ │частей, ремонтных и строительных материалов на│ │

│ │проведение ремонта объектов основных средств,│ │

│ │используемых на производство продукции│ │

│ │(выполнение работ, оказание услуг) и│ │

│ │управление организацией (при хозяйственном│ │

│ │способе выполнения ремонта). │ │

│ 3 │Приняты к учету выявленные недостачи грузов в│ 15 │

│ │пути в пределах норм естественной убыли (при│ │

│ │применении счета 15) │ │

│ 4 │Списаны отклонения в стоимости материалов,│ 16 │

│ │потребленных на нужды обычной деятельности │ │

│ 5 │Отнесена стоимость потребленных│ 60 │

│ │электроэнергии, воды, пара, газа,│ │

│ │приобретенных со стороны, а также стоимость│ │

│ │работ и услуг, выполненных сторонними│ │

│ │организациями на производство обычных видов│ │

│ │деятельности │ │

│ 6 │Признана задолженность за выполненные│ 60, 76 │

│ │ремонтные работы (при проведении ремонта│ │

│ │сторонней организацией) │ │

│ 7 │Списана стоимость недостач и потерь (кроме│ 94 │

│ │отнесенных на виновных лиц и потерь от│ │

│ │стихийных бедствий) │ │

│ │ счета 32 "Затраты на оплату труда" │ │

│ 8 │Начислена оплата труда персоналу организации │ 70 │

│ 9 │Отчисления в резервы на осуществление обычной│ 96 │

│ │деятельности (в соответствии с учетной│ │

│ │политикой) │ │

│ │ счета 33 "Отчисления на социальные нужды" │ │

│ 10 │Начислены взносы в фонды социального│ 69 │

│ │страхования и обеспечения с сумм оплаты труда│ │

│ │персонала организации │ │

│ │ счета 34 "Амортизация" │ │

│ 11 │Начислена амортизация объектов основных│ 02 │

│ │средств, используемых при производстве│ │

│ │продукции, выполнении работ, оказании услуг │ │

│ 12 │Начислена амортизация объектов нематериальных│ 05 │

│ │активов, используемых при производстве│ │

│ │продукции, выполнении работ, оказании услуг │ │

│ │ счета 35 "Налоги, сборы и другие платежи" │ │

│ 13 │Начислены платежи по налогам и сборам │ 68, 76 │

│ │ счета 36 "Затраты по страхованию" │ │

│ 14 │Начислены суммы страховых платежей по│ 76 │

│ │договорам имущественного страхования,│ │

│ │страхования персонала │ │

│ │ Счета 38 "Прочие нематериальные затраты" │ │

│ 15 │Отнесены израсходованные подотчетные суммы на│ 71 │

│ │нужды, связанные с обычной деятельностью │ │

│ 16 │Отражена задолженность разным организациям за│ 76 │

│ │оказанные ими услуги по обычным видам│ │

│ │деятельности │ │

│ 17 │Отнесена на затраты по обычным видам│ 97 │

│ │деятельности часть расходов будущих периодов│ │

│ │(относящаяся к данному отчетному периода #) │ │

│ По кредиту │

│ │ счета 31 "Материальные затраты" │ │

│ 18 │Списаны прямые материальные затраты на│ 20 │

│ │основную производственную деятельность │ │

│ 19 │Списаны прямые материальные затраты на работы│ 23 │

│ │и услуги вспомогательных производств │ │

│ 20 │Списаны материальные затраты на осуществление│ 25 │

│ │общепроизводственных расходов │ │

│ 21 │Списаны материальные затраты на│ 26 │

│ │общехозяйственные и управленческие нужды │ │

│ │ счета 32 "Затраты на оплату труда" │ │

│ 22 │Отражена начисленная оплата труда: │ │

│ ├──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│ │- основному производственному персоналу│ 20 │

│ │(прямая оплата); │ │

│ │- персоналу вспомогательных производств│ 23 │

│ │(прямая оплата); │ │

│ │- общепроизводственному персоналу; │ 25 │

│ │- общехозяйственному персоналу │ 26 │

│ │ счета 33 "Отчисления на социальные нужды" │ │

│ 23 │Отражены начисленные платежи на социальное│ │

│ │страхование и обеспечение по: │ │

│ │- основному производственному персоналу; │ 20 │

│ │- персоналу вспомогательных производств; │ 23 │

│ │- общепроизводственному персоналу; │ 25 │

│ │- общехозяйственному персоналу │ 26 │

│ │ счета 34 "Амортизация" │ │

│ 24 │Отражена начисленная амортизация по основным│ │

│ │средствам и нематериальным активам: │ │

│ │- основного производства; │ 20 │

│ │- вспомогательных производств; │ 23 │

│ │- общепроизводственного назначения; │ 25 │

│ │- общехозяйственного назначения. │ 26 │

│ │ счета 35 "Налоги, сборы и другие платежи" │ │

│ 25 │Отнесены начисленные платежи по налогам и│ │

│ │сборам на: │ │

│ │- основное производство; │ 20 │

│ │- вспомогательные производства; │ 23 │

│ │- общепроизводственные расходы; │ 25 │

│ │- общехозяйственные расходы. │ 26 │

│ │ счета 36 "Затраты по страхованию" │ │

│ 26 │Отражены начисленные платежи по страхованию│ │

│ │имущества и персонала │ │

│ │- страхованию урожая сельскохозяйственных│ 20 │

│ │культур; │ │

│ │- обязательным видам страхования (имущества,│ 20, 23, 25, 26 │

│ │гражданской ответственности и т.п.) по│ │

│ │основным и вспомогательным производствам,│ │

│ │общепроизводственным, общехозяйственным │ │

│ │ счета 38 "Прочие затраты" │ │

│ 27 │Списаны прочие производственные затраты,│ 26 │

│ │связанные с организацией, обслуживанием и│ │

│ │управлением организации │ │

└──────┴──────────────────────────────────────────────┴─────────────────┘

III вариант. Учет затрат на производство с обособлением общих управленческих и хозяйственных расходов

Дальнейшее развитие рыночных отношений в аграрном секторе экономики, расширение самостоятельности организаций, в том числе и в вопросах установления цен на свою продукцию с учетом складывающихся на рынке спроса и предложения, ставят принципиально новые задачи перед бухгалтерским учетом и калькулированием. В этих условиях формирование текущих затрат и калькулирование призваны не просто обеспечить исчисление фактической себестоимости, а такой ее величины, которая в конкурентных условиях работы организаций могла бы обеспечить определенную прибыль. Исходя из рассчитанного уровня себестоимости необходимо организовать производство таким образом, чтобы не превышать этот приемлемый уровень, а также возможность его постоянного снижения. В основе такого учета и управления затратами является их классификация по характеру взаимосвязи с объемом производства.

Разграничение текущих затрат на производственные, формирующие производственную себестоимость выпущенной и проданной продукции (прямые, условно-переменные) и периодические, не включаемые в производственную себестоимость (косвенные, условно-постоянные) непосредственно списываемые на уменьшение прибыли от продажи продукции, полученной в данном отчетном периоде, получило широкое распространение в теории и практике стран с развитой экономикой. Данный подход к организации производственного учета предполагает следующие особенности:

- деление затрат на переменные (условно-переменные) и постоянные (условно-постоянные);

- калькулирование себестоимости продукции по ограниченным (частичным затратам);

- ступенчатость (стадийность) составления отчета о доходах.

Производственная себестоимость выпущенной и проданной продукции формируется только из переменных производственных затрат, находящихся в прямой зависимости от технологического процесса и организации производства. По способу отнесения на себестоимость продукции они в основном являются прямыми (материалы, сырье, топливо, энергия на технологические цели, работы и услуги сторонних организаций, прямая оплата труда, отчисления на социальные нужды, косвенные производственные расходы.). По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец отчетного периода, незавершенное производство. Процесс учета на этом этапе заключается в установлении связи объема производства готовой продукции с прямыми (переменными затратами) и отражает рентабельность производства отдельных видов продукции (услуг).

Постоянные расходы не связаны непосредственно с производственным процессом. Они представляют совокупность расходов на хозяйственное обслуживание производства, управление и сбыт продукции (единый комплекс общих управленческих расходов). Эти расходы, называемые периодическими (т.е. за данный отчетный период) не включаются в производственную себестоимость продукции (работ, услуг) и собираются на отдельном счете. На втором этапе обобщенные косвенные (условно-постоянные) затраты сопоставляются с вкладом, полученным от реализации каждого вида продукции. Результат отражает доходность всего производства и продаж.

Данный подход включает в себя не только чисто учетные функции, но и является связующим звеном между непосредственно учетным процессом и управлением производственной деятельностью. Главное его преимущество в сравнении с традиционной учетной системой - ориентация на получение прибыли, как основной цели любого коммерческого предприятия. Здесь применяется иной критерий измерения эффективности затрат, которого нет в традиционном учете, - маржинальный доход или сумма покрытия.

Схематично определение величины маржинального дохода можно выразить следующим образом:

┌─────┬──────────────────────────────────┬─────┬─────┬─────┬──────┬─────┐

│ │ Виды продукции (работ, услуг) │ А │ В │ С │ Д │ Е │

├─────┼──────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼─────┤

│ 1 │Объем реализованной продукции│ + │ + │ + │ + │ + │

│ │(продаж), руб. │ │ │ │ │ │

│2 (-)│Переменные затрат (на этот же│ + │ + │ + │ + │ + │

│ │объем продаж), руб. │ │ │ │ │ │

│3 (=)│Покрытие, прибыль-брутто│ + │ + │ + │ + │ + │

│ │(маржинальный доход), руб. │ │ │ │ │ │

│4 (-)│Постоянные затраты, руб. │ │ │ + │ │ │

│5 (=)│Прибыль, убыток (операционный│ │ │ + │ │ │

│ │результат), руб. │ │ │ │ │ │

└─────┴──────────────────────────────────┴─────┴─────┴─────┴──────┴─────┘

На первом этапе рассчитывается производственный маржинальный доход как разница между выручкой от продажи продукции и переменными производственными затратами (находится первая степень покрытия затрат доходами). Его величина должна быть достаточной, чтобы покрыть постоянные издержки и иметь прибыль.

На втором этапе определяется (формируется) вторая степень покрытия - операционный результат, путем вычитания из совокупного маржинального дохода суммы постоянных затрат.

Точка, в которой выручка за вычетом переменных затрат покрывает только сумму постоянных издержек, называется точкой безубыточной деятельности. При дальнейшем увеличении "очищенной выручки" от переменных затрат предприятие начинает работать с прибылью, при уменьшении - нести убытки.

Таким образом, ведение раздельного учета переменных и постоянных расходов с подсчетом маржинального дохода по каждому виду продукции, дает возможность детального и качественного изучения зависимости между объемом производства, затратами (себестоимостью), маржинальным доходом (суммой постоянных расходов и прибыли) и прибылью. Оно обеспечивает получение своевременной, существенной, полезной информации для принятия управленческих решений, связанных с планированием, контролем и регулированием производственной деятельности в зависимости от изменения условий рынка и других внешних факторов.

Рассматриваемая учетная система, отличительной чертой которой является отнесение на продукцию только тех затрат, которые зависят от объема производства, позволяет также решать следующие задачи:

- выявлять причинно-следственные связи "рычагов управления" затратами;

- определять реальный финансовый результат, как по всей организации, так и отдельным видам продукции (услуг) вне зависимости от метода (базы) распределения общих постоянных затрат;

- устанавливать минимальный критический объем производства с целью оценки риска регулирования цен на продукцию, как на новую, так уже и реализованную на рынке;

- разрабатывать инвестиционную и инновационную программы в направлении сокращения или расширения производственных мощностей, приобретения нового или модернизации имеющегося оборудования;

- принимать обоснованные решения о целесообразности принятия дополнительных заказов на производство, заключения договоров и сделок (до уровня нижней границы (предела) отпускной цены - переменных затрат);

- исключить необходимость проведения трудоемкой работы по распределению общих управленческих расходов;

- существенно упростить не только учет затрат, но и расширить возможности анализа, контроля и нормирования элементов и статей затрат.

До недавнего времени в Российской Федерации в целом и сельском хозяйстве, в частности, традиционная бухгалтерия, учитывающая полную себестоимость, была ориентирована лишь на производство, на отражение технологических его аспектов безотносительно к конъюнктуре рынка. Управление финансовыми ресурсами от начала отчетного периода до момента завершения расчетов, производилось чаще всего "вслепую", что приводило к упущенной выгоде и потерям, поскольку не было должной взаимозависимости затрат с процессом продаж.

Эффективные принципы формирования себестоимости в увязке с гибким механизмом ценообразования, заложенные в данном подходе, открывают возможность использования международного опыта и в учетной практике организаций АПК. Это позволит более объективно определять валовой и чистый доход от производственной деятельности как для товарных видов сельскохозяйственной продукции, так и нетоварных ее форм (семян, кормов); осуществлять расчеты оптимизации объемов производства в условиях ресурсных ограничений; определять и анализировать экономию (перерасход) затрат в отношении запланированных величин по каждому технологическому процессу производства, проводить дальнейшее обоснованное нормирование и планирование их уровня; осуществлять стимулирование производительности различных сегментов аграрного бизнеса.

Наряду с бесспорным достоинством и преимуществами, организация учета по принципиально новой схеме, связана с определенными трудностями. Ими являются:

- сложность разграничения (деления) затрат на переменные и постоянные;

- нерешенность проблемы распределения постоянных (косвенных) расходов, участвующих также в процессе производства продукции;

- отсутствие расчета полной себестоимости продукции, соответствующей сложившимся отечественным традициям;

- занижение себестоимости запасов;

- отсутствие информации для ценообразования в долгосрочном периоде.

Вместе с тем, несмотря на некоторые недостатки в частности, относительно критерия точности исчисления себестоимости, следует отметить тот факт, что не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволяла бы определять себестоимость единицы продукции с абсолютной точностью. Любое отнесение затрат на продукцию путем распределения снижает точность калькулирования и искажает фактическую величину себестоимости. В этом смысле более точной является калькуляция по переменным (прямым затратам). Что касается установления контроля за уровнем доходности и рентабельности, то окупаемость продукции (услуг) при калькулировании по переменным затратам также лучше приемлема, так как она не искажена распределением постоянных (косвенных) расходов.

При использовании рассматриваемого варианта в учетной практике сельскохозяйственных организаций прямые (условно-переменные затраты) отражаются по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы". Косвенные (условно-постоянные расходы) предварительно собираются на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Таким образом, на счетах 20, 23 и 25 накапливается информация о затратах, включаемых в производственную себестоимость продукции. При данном варианте плановая (нормативная) производственная себестоимость определяется также исходя только из объема переменных затрат (без общих для организации управленческих и хозяйственных расходов).

Исчисленная на этих счетах фактическая производственная себестоимость (в объеме переменных затрат) выпущенной из производства готовой продукции, выполненных работ и услуг относится с кредита счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" в дебет счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". В организациях, не применяющих счет 40, суммы фактической себестоимости и принятой к учету продукции, отражают непосредственно по дебету счетов 10 "Материалы" (в части семян и кормов), 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи" и др. и кредиту тех же счетов (20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства"). После такой бухгалтерской записи сальдо по счетам 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства" отражает величину остатков незавершенного производства на конец отчетного периода в оценке по тем же статьям переменных затрат, по которым исчислена фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции (работ, услуг).

Аналитический учет производственных затрат, расходов на брак в производстве, выпуска продукции (работ, услуг) ведется в обычном порядке.

Условно-постоянные (периодические) расходы в течение отчетного периода в части общих управленческих и хозяйственных затрат учитываются на собирательных счетах 26 "Общехозяйственные расходы" и 44 "Расходы на продажу" (в части расходов по сбыту). Сформированные на этих счетах периодические расходы в конце каждого отчетного периода полностью (без распределения по видам продукции) списываются на результаты продажи продукции (работ, услуг) за данный период: по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту счета 26 "Общехозяйственные расходы" и 44 "Расходы на продажу".

Таким образом, обособление (отделение) постоянных расходов за период от переменных (производственных) затрат в описанном варианте, осуществляется не только путем их отражения на разных счетах бухгалтерского учета, но и при помощи способов их списания с соответствующих счетов. Следует отметить, что рассмотренные выше бухгалтерские записи на счетах означают не просто чисто техническую "учетную процедуру". Их применение будет способствовать улучшению информационной базы системы управления. При этом учет становится важным диагностическим инструментом управления затратами и достоверного прогнозирования прибыли.

IV вариант. Организация учета затрат на производство в самостоятельной системе счетов (вариант автономии)

Данный вариант (подход) к регистрации информации по обычным видам деятельности предназначен для малых организаций однородного направления деятельности; небольших кооперативов; подсобных сельских хозяйств; крестьянских (фермерских) хозяйств, ведущих учет методом двойной записи; обособленных структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс и др.

В силу специфики их деятельности (незначительного количества объектов учета - видов продукции, объектов производства; несложной внутренней и технологической структуры, простой организации управления и небольшой численности персонала) учет затрат на производство строится в обособленной самостоятельной системе финансового учета.

Финансовый учет производственной деятельности основывается на действующей нормативной базе и использовании международной системы "Затраты-выпуск".

Суть данного подхода состоит в соизмерении выпуска продукции (работ, услуг) с затратами по снабжению, производству и продаже. Такое соизмерение позволяет определить финансовый результат деятельности организации (прибыль или убыток) за период с учетом изменения остатков материальных запасов, незавершенного производства и готовой продукции. Для решения задач производственного учета отражение затрат осуществляется по экономическим элементам без калькулирования и без определения фактической себестоимости каждого вида выпущенной и проданной продукции. При этом затраты учитываются без выделения объектов учета и статей расходов в целом по организации. Выпуск (продажа) определяется в соответствии с заключенными договорами и принятой учетной политикой - по моменту отчуждения принадлежащих организаций активов: передачи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг. После выполнения всех требований, предъявленных к продукции покупателями и заказчиками, появляется право на получение дохода.

Решение задач производственного учета при данном подходе предполагает (кроме счетов затрат по элементам обозначенных ранее во II варианте), открытие еще двух синтетических позиций: счета 30 "Остатки материальных ценностей" и счета 39 "Затраты по обычным видам деятельности".

К счету 30 "Остатки материальных ценностей" открываются следующие аналитические позиции:

Счет 30

┌──────────────────────────┬────────────────────────────────────────────┐

│ Субсчет │ Аналитические счета │

├──────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│30-1 "Остатки материальных│1 - "Остатки материалов на начало периода" │

│ценностей на начало│2 - "Остатки незавершенного производства на│

│периода" │начало периода" │

│ │3 - "Остатки готовой продукции на начало│

│ │периода" │

│30-2 "Остатки материальных│1 - "Остатки материалов на конец периода" │

│ценностей на конец│2 - "Остатки незавершенного производства на│

│периода" │конец периода" │

│ │3 - "Остатки готовой продукции на конец│

│ │периода" │

└──────────────────────────┴────────────────────────────────────────────┘

Финансовый учет затрат на производство организуется в следующем порядке. В финансовой бухгалтерии счет 20 "Основное производство" не ведут. Это приводит к исключению бухгалтерских записей по операциям расхода материалов в производстве, поступления на склад готовой продукции, списания ее на продажу. Текущие затраты в течение отчетного периода отражают в системе элементных счетов в целом по организации по дебету счетов: 32 "Затраты на оплату труда", 33 "Отчисления на социальные нужды", 34 "Амортизация", 35 "Налоги, сборы и другие платежи", 36 "Расходы по страхованию", 38 "Прочие нематериальные затраты" в корреспонденции с кредитом разных счетов по принадлежности.

Учет запасов материальных ценностей в финансовом учете имеет определенную специфику. Производственными затратами считаются расходы на их приобретение (закупку), которые фиксируются на счете 31 "Материальные затраты". Это позволяет определить фактическую себестоимость их заготовления и одновременно осуществлять контроль за расчетами с поставщиками.

Обобщение данных текущего учета и выявление фактической производственной себестоимости проданной продукции осуществляется только на заключительном этапе финансового учета. Для этих целей открывается счет 39 "Затраты по обычным видам деятельности", который служит сводным счетом доходов и расходов. На дебете этого счета отражается перенос итога всех производственных затрат отчетного периода с кредита счетов - предназначенных для формирования сведений о затратах по элементам (31-38).

В связи с тем, что на складах материальных запасов, готовой продукции, незавершенного производства имеются переходящие остатки, в конце отчетного периода производится их инвентаризация. Изменение этих остатков (конечное сальдо минус начальное сальдо) оказывает влияние на размер производственных расходов реализуемой продукции.

Для выявления фактической производственной себестоимости проданной (реализованной) продукции начальные остатки материальных запасов, готовой продукции и незавершенного производства на складе списываются на увеличение производственных расходов отчетного периода бухгалтерской записью: дебет счета 39 "Затраты по обычным видам деятельности", кредит субсчета 30-1 "Остатки материальных ценностей на начало периода".

Конечные же остатки на складе уменьшают производственные расходы: дебет счета 30-2 "Остатки материальных ценностей на конец периода", кредит счета 39 "Затраты по обычным видам деятельности".

После отражения этих записей на счете 39 накапливается вся необходимая информация для определения фактической производственной себестоимости проданной за отчетный период продукции. Заключительными записями счет закрывается. Общая сумма расходов относится в дебет счета 90 "Продажи".

Содержание учетных записей на счете 39 (на условном цифровом примере) имеет следующий вид:

Счет 39 "Затраты по обычным видам деятельности"

┌──────────────────────────┬─────────┬──────────────────────────┬───────┐

│ Дебет │ │ Кредит │ │

├──────────────────────────┼─────────┼──────────────────────────┼───────┤

│ С кредита счетов │ │ В дебет счетов │ │

│31 "Материальные затраты" │ 26500 │ │ │

├──────────────────────────┼─────────┤ │ │

│32 "Затраты на оплату│ 96000 │ │ │

│труда" │ │ │ │

├──────────────────────────┼─────────┤ │ │

│33 "Отчисления на│ 25100 │ │ │

│социальные нужды" │ │ │ │

├──────────────────────────┼─────────┤ │ │

│34 "Амортизация" │ 55000 │ │ │

├──────────────────────────┼─────────┤ │ │

│35 "Невозмещаемые налоги и│ 10400 │ │ │

│другие платежи" │ │ │ │

├──────────────────────────┼─────────┤ │ │

│38 "Прочие нематериальные│ 8550 │ │ │

│затраты" │ │ │ │

│Итого затрат по элементам │ 221550 │30-2-1 "Остаток материалов│ │

├──────────────────────────┼─────────┤на конец периода" │ │

│30-1-1 "Остатки│ 50000 │..........................│ 14000 │

│материальных ценностей на│ │ │ │

│начало периода" │ │ │ │

│30-1-2 "Остатки│ 12300 │30-2-2 "Остаток │ │

│незавершенного │ │незавершенного │ │

│производства на начало│ │производства на конец│ │

│периода" │ │периода" │ 40000 │

│ │ │..........................│ │

│30-1-3 "Остатки готовой│ 7100 │30-2-3 "Остаток готовой│ │

│продукции на начало│ │продукции на конец│ │

│периода" │ │периода" │ 18900 │

├──────────────────────────┼─────────┤ │ │

│Итого начальные остатки │ 69400 │ │ │

│Итого расходов │ 290950 │Итого уменьшение расходов │ 72900 │

│ │ ├──────────────────────────┼───────┤

│ │ │Закрытие счета │218050 │

│Оборот по дебету │ 290950 │Оборот по кредиту │290950 │

└──────────────────────────┴─────────┴──────────────────────────┴───────┘

Следовательно, производственная себестоимость реализованной продукции составляет 218050 руб. (290950 - 72900).

Можно использовать также и другую методику. На общую сумму разницы в оценке остатков (72900 - 69400) = 3500 делается запись по дебету счета 30-2 "Остатки материальных ценностей на конец периода" и кредиту счета 90 "Продажи". Тогда производственные затраты по элементам (без учета изменений остатков ценностей) будут списаны в дебет счета 90 "Продажи с кредита счета 39 "Затраты по обычным видам деятельности" в сумме 221550 рублей.

В обоих случаях финансовый результат при сумме выручки на счете 39 (с учетом остатков) - 244150 и при раздельном ее отражении (3500 + 244150) на счете 90 (при списании на него расходов без учета остатков) в сумме - 221550 будет одинаков и составит - 26100 рублей прибыли.

Таким образом, использование данного варианта учета позволяет:

- определить по данным финансовой (общей бухгалтерии) финансовый результат по обычным видам деятельности без калькулирования и последовательного определения фактической себестоимости выпущенной и реализованной (проданной) продукции;

- устранить проведение многих трудоемких работ, как по исчислению фактической себестоимости и отклонений ее от плановых (учетных)цен, так и распределению накладных расходов и расходов на продажу, что повышает оперативность получения информации о результатах деятельности и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- упрощает контроль за правильностью определения финансового результата, а так как его величина зависит от изменения остатков ресурсов на начало и конец периода, затрат по элементам и объема продаж;

V вариант. Учет затрат на производство с двумя системами счетов (интегрированный подход)

Данный подход предполагает возможность дальнейшей (глубокой) дифференциации общей бухгалтерии организации на внешнюю (финансовую) и внутреннюю (управленческую). При этом варианте учет текущих затрат в финансовой бухгалтерии ведется по элементам. Производственная (управленческая) бухгалтерия осуществляет формирование информационно-аналитической базы управления производственной деятельностью (ведет детализированный пообъектный учет и контроль всех видов расходов производственных ресурсов, исчисляет результаты производственной деятельности). Счета управленческого учета позволяют проследить движение материально-производственных запасов в процессе их заготовления, хранения, потребления в ходе производства и выбытия в результате продажи продукции. Для сохранения коммерческой тайны об уровне издержек производства, рентабельности отдельных видов продукции, их конкурентоспособности на счетах финансового учета регистрируются лишь остатки, а обороты (как наиболее конфиденциальная информация) отражаются в системе управленческого учета.

Экономическая взаимосвязь между финансовой и управленческой бухгалтериями производится на основе использования специальных, так называемых отражающих счетов (счетов-экранов). Эти счета предназначены для отражения (передачи) из финансовой в управленческую бухгалтерию остатков ресурсов на начало и конец периода, затрат и выручки, где они группируются по счетам производственного учета. С целью определения финансового результата основной деятельности в систему счетов управленческой бухгалтерии вводится специальный счет 27 "Результаты производственной деятельности". На данном счете (при условии признания общехозяйственных затрат в качестве расхода отчетного периода и спасании их на себестоимость проданной продукции) определяется два результата. На первом этапе отражается промежуточный результат - маржинальный доход (если затраты, собранные на счете 25 "Общепроизводственные расходы", являются переменными). На втором, после списания условно-постоянных расходов со счета 26 "Общехозяйственные расходы" на себестоимость реализованной продукции, выводится конечный финансовый результат-прибыль (убыток).

При данном варианте результат производственной деятельности определенный на 27 счете не подлежит отражению (списанию) на счет 90 в финансовой бухгалтерии. Конечный результат, определенный в финансовой и управленческой бухгалтериях, дает по сумме тождественный итог, что свидетельствует о взаимном контроле записей на счетах в разных системах.

Общая схема записи основных хозяйственных операций в финансовой и управленческой бухгалтериях при данном подходе к организации учета затрат показана в таблице.

Счета, приведенные со знаком * являются отражающими.

⇐ Предыдущая 123 4 5 Следующая ⇒

Последнее изменение этой страницы: 2019-06-19; Просмотров: 200; Нарушение авторского права страницы