БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЦЕЛЕВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ

 

Некоммерческие организации создаются учредителями для целей, направленных на достижение общественных благ, и, как правило, источником финансирования их деятельности являются целевые средства, получаемые от учредителей, участников или иных лиц и направляемые исключительно на определенные уставом цели. В бухгалтерском учете такие поступления именуют целевым финансированием.

Об особенностях бухгалтерского учета целевых поступлений мы и поговорим в настоящей статье.

 

Деятельность некоммерческих организаций (далее - НКО) регулируется Федеральным законом от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ).

Согласно ст. 2 Закона N 7-ФЗ НКО является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

Как сказано в ст. 2 Закона N 7-ФЗ, НКО могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.

С 1 сентября 2014 г. в Гражданский кодекс Российской Федерации (далее - ГК РФ) внесены изменения Федеральным законом от 5 мая 2014 г. N 99-ФЗ "О внесении изменений в главу 4 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 99-ФЗ). Эти изменения коснулись и НКО. Теперь НКО делятся на корпоративные (параграф 6 гл. 4 ГК РФ) и унитарные (параграф 7 гл. 4 ГК РФ).

Перечень организационно-правовых форм некоммерческих организаций приведен и в гражданском праве (ст. 50 ГК РФ), и в самом Законе N 7-ФЗ. Причем с 1 сентября 2014 г. он стал закрытым, на что указывает Закон N 99-ФЗ.

Так как НКО с момента своей государственной регистрации обладает правоспособностью юридического лица, то на нее в полной мере распространяются все нормы российского законодательства, относящиеся к организациям.

Как известно, с 1 января 2013 г. вступил в силу Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), сфера действия которого распространяется в том числе и на некоммерческие фирмы. Следовательно, НКО, так же как и коммерческие организации, обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии с Законом N 402-ФЗ. Причем согласно ст. 6 Закона N 402-ФЗ вести такой учет сегодня в полном объеме обязаны даже те НКО, которые применяют упрощенную систему налогообложения. Аналогичный вывод подтверждают и финансисты в своем Письме от 4 февраля 2013 г. N 07-01-06/2253.

При этом некоммерческие организации, за некоторым исключением, согласно п. 4 ст. 6 Закона N 402-ФЗ вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Обратите внимание, что Законом N 402-ФЗ установлен запрет на применение упрощенного способа ведения бухгалтерского для следующих экономических субъектов:

1) организации, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) жилищные и жилищно-строительные кооперативы;

3) кредитные потребительские кооперативы (включая сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы);

4) микрофинансовые организации;

5) организации государственного сектора;

6) политические партии, их региональные отделения или иные структурные подразделения;

7) коллегии адвокатов;

8) адвокатские бюро;

9) юридические консультации;

10) адвокатские палаты;

11) нотариальные палаты;

12) некоммерческие организации, включенные в предусмотренный п. 10 ст. 13.1 Закона N 7-ФЗ реестр некоммерческих организаций, выполняющих функции иностранного агента.

Если НКО не относится к указанному списку, то она может воспользоваться данным правом, закрепив соответствующее положение в своей учетной политике. При этом сдавать свою отчетность она может по формам бухгалтерского баланса и отчета о целевом использовании средств, приведенным в Приложении N 6 к Приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

По умолчанию НКО применяет общепринятый порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

Отметим, что в соответствии с Законом N 402-ФЗ бухгалтерский учет представляет собой формирование документированной систематизированной информации об объектах бухгалтерского учета, предусмотренных Законом N 402-ФЗ, в соответствии с требованиями, установленными данным Законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

При этом Закон N 402-ФЗ относит к объектам бухгалтерского учета:

- факты хозяйственной жизни экономического субъекта;

- активы;

- обязательства;

- источники финансирования его деятельности;

- доходы;

- расходы;

- иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

На обязанность ведения бухгалтерского учета НКО указывает и ст. 32 Закона N 7-ФЗ, в соответствии с которой НКО ведет бухгалтерский учет и статистическую отчетность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Из ст. 7 Закона N 402-ФЗ следует, что за организацию ведения бухгалтерского учета в компании и хранение бухгалтерской документации отвечает руководитель НКО.

Руководитель НКО утверждает и учетную политику фирмы, под которой в ст. 8 Закона N 402-ФЗ понимается совокупность способов ведения бухгалтерского учета, избранная НКО для своей учетной работы.

В силу п. 2 ст. 8 Закона N 402-ФЗ НКО самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь при этом законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами.

Как сказано в п. 3 ст. 8 Закона N 402-ФЗ, при формировании учетной политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирается способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых федеральными стандартами.

В случае если в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета федеральными стандартами не установлен способ ведения бухгалтерского учета, такой способ самостоятельно разрабатывается исходя из требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами. На это указано в п. 4 ст. 8 Закона N 402-ФЗ.

 

Обратите внимание! Пока соответствующие федеральные и отраслевые стандарты не утверждены, НКО руководствуется правилами ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденными до дня вступления в силу Закона N 402-ФЗ, то есть до 1 января 2013 г. Такое правило предусмотрено п. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ.

При этом указанные правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности применяются в части, не противоречащей Закону N 402-ФЗ. На это обращено внимание и в Информации Минфина России N ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Вместе с тем нужно отметить, что действующая нормативная база не содержит единого нормативного документа, определяющего специфику ведения бухгалтерского учета в НКО. Исключение касается лишь таких НКО, как казенные, бюджетные и автономные учреждения. Бухгалтерский учет в указанных организациях осуществляется на основании таких нормативных документов, как:

- Единый план счетов бухгалтерского учета для государственных органов власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. N 157н;

- План счетов бюджетного учета и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 6 декабря 2010 г. N 162н;

- План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. N 174н;

- План счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 23 декабря 2010 г. N 183н.

 

При ведении бухгалтерского учета НКО в основном руководствуются нормами Закона N 402-ФЗ, а также Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, в части, не противоречащей указанному Закону.

Отметим, что Закон N 402-ФЗ содержит лишь общие принципы учетной политики, а конкретные правила ее формирования установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденным Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н (далее - ПБУ 1/2008).

Причем в силу п. 3 ПБУ 1/2008 в части формирования учетной политики оно в полной мере распространяется и на некоммерческие юридические лица.

В составе своей учетной политики НКО должна утвердить:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- способы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технологию обработки учетной информации;

- порядок контроля над хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Нормативно-правовые документы бухгалтерского учета не содержат отдельного самостоятельного понятия целевого финансирования, однако в общепринятом понимании целевое финансирование подразумевает выделение денежных средств целевым назначением для использования в качестве средства достижения определенной цели, решения социально-экономической проблемы, создания определенного объекта.

О том, какие средства учитываются в составе целевого финансирования, можно узнать из Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее - План счетов бухгалтерского учета).

Как известно, Планом счетов бухгалтерского учета для учета средств целевого финансирования предназначен балансовый счет 86 "Целевое финансирование". Причем Инструкцией к счету 86 "Целевое финансирование" определено, что он предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и других.

Так как перечень средств целевого финансирования остается открытым, то понятно, что в его составе организацией могут учитываться и иные средства, полученные от различных источников (в том числе от других организаций, физических лиц, из бюджетов различных уровней) на проведение мероприятий целевого назначения.

О том, какие средства НКО могут учитывать в качестве средств целевого финансирования, подробно сказано в пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации.

Отметим, что налоговое законодательство к средствам целевого финансирования относит имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами.

 

Обратите внимание! С 1 января 2015 г. из налогового перечня средств целевого финансирования исключаются средства сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве Российской Федерации, взимаемых в порядке, установленном уполномоченным органом в области использования воздушного пространства. Такие изменения в пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ внесены Федеральным законом от 21 февраля 2014 г. N 17-ФЗ "О внесении изменений в статьи 251 и 270 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".

С указанной даты такие средства отнесены законодателем в состав расходов, не учитываемых для целей налогообложения (п. 48.17 ст. 270 НК РФ).

 

С учетом изложенного и исходя из специфики своей деятельности, в учетной политике НКО следует закрепить виды средств, учитываемых ею в качестве целевого финансирования.

Так, например, если организация является продавцом товаров (работ, услуг), цены на которые подконтрольны государству, или же продажа товаров (работ, услуг) осуществляется с учетом льгот, то в качестве целевого финансирования ею будут учитываться суммы бюджетных средств, получаемых ею на покрытие убытков или на компенсацию расходов, связанных с реализацией товаров (работ, услуг) по государственным ценам или с учетом льгот.

 

Для справки: сегодня к бюджетным средствам относятся только субсидии, под которыми понимаются средства, предоставленные организации из бюджета на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения недополученных доходов и (или) финансового обеспечения (возмещения) затрат в связи с производством (реализацией) товаров (за исключением подакцизных товаров, кроме автомобилей легковых и мотоциклов), выполнением работ, оказанием услуг. На это указывает ст. 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

 

Обратите внимание! Если целевое финансирование осуществляется за счет бюджета, то средства, получаемые организацией, могут рассматриваться в качестве государственной помощи.

Пунктом 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ определено, что до утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных Законом N 402-ФЗ, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Центральным банком Российской Федерации до дня вступления в силу Закона N 402-ФЗ. Иначе говоря, так как федеральные и отраслевые стандарты пока не утверждены, то при ведении учета организации руководствуются правилами ведения бухгалтерского учета, утвержденными Минфином России до 1 января 2013 г. При этом указанные правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности применяются в части, не противоречащей Закону N 402-ФЗ. Аналогичные разъяснения на этот счет приведены в Информации Минфина России N ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

 

Поэтому в такой ситуации организации придется руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000, утвержденным Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. N 92н (далее - ПБУ 13/2000).

В части учета государственной помощи в учетной политике нужно закрепить порядок поступления бюджетных средств в организацию.

Как следует из п. 5 ПБУ 13/2000, организация принимает бюджетные средства к учету при наличии следующих условий:

- имеется уверенность, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены. Подтверждением могут быть заключенные организацией договоры, принятые и публично объявленные решения, технико-экономические обоснования, утвержденная проектно-сметная документация и тому подобное;

- имеется уверенность, что указанные средства будут получены. Подтверждением могут быть утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств, акты приемки-передачи ресурсов и иные соответствующие документы.

Причем в силу п. 7 ПБУ 13/2000 бюджетные средства в качестве целевого финансирования могут приниматься к учету по мере:

- возникновения целевого финансирования и задолженности по этим средствам;

- фактического получения средств.

Учитывая то, что бухгалтерский стандарт содержит два варианта учета бюджетных средств в качестве средств целевого финансирования, в своей учетной политике организация должна закрепить тот, который будет ею использоваться.

Если НКО принимает решение учитывать целевое финансирование до момента поступления в организацию, то в учете это будет отражаться при помощи следующих записей:

Дебет 76 Кредит 86

Дебет 86 Кредит 91

Дебет 51 Кредит 76.

При втором варианте учета набор бухгалтерских проводок будет несколько иным:

Дебет 51 Кредит 86;

Дебет 86 Кредит 91.

Кроме того, в своем нормативном документе придется закрепить порядок отражения в бухгалтерском балансе остатка средств целевого финансирования.

Напоминаем, что бюджетные средства, направленные коммерческой организации на финансирование расходов, по-прежнему в бухгалтерском учете рассматриваются в качестве доходов будущих периодов. На это прямо указано в п. 9 ПБУ 13/2000.

В соответствии с п. 20 ПБУ 13/2000 остаток средств целевого финансирования может отражаться в балансе:

- по статье "Доходы будущих периодов";

- обособленно в разделе "Краткосрочные обязательства".

В силу п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н, показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

С учетом этого в своей учетной политике НКО нужно закрепить критерий существенности, которым она будет пользоваться при детализации показателей своей отчетности.

 

Обратите внимание! Так как бюджеты государственных внебюджетных фондов Российской Федерации включены в структуру бюджетной системы Российской Федерации, то в качестве государственной помощи могут рассматриваться и денежные средства, поступающие в организацию из внебюджетных государственных фондов. Аналогичные разъяснения на этот счет дают финансисты в своем Письме от 3 января 2002 г. N 04-02-05/1/223.

 

Как уже было отмечено, информация о средствах целевого финансирования отражается организацией на счете 86 "Целевое финансирование".

Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Использование средств целевого финансирования отражается по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетами:

20 "Основное производство" или 26 "Общехозяйственные расходы" - при направлении средств целевого финансирования на содержание НКО;

83 "Добавочный капитал" - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств;

98 "Доходы будущих периодов" - при направлении НКО бюджетных средств на финансирование расходов и тому подобное, с последующим признанием в качестве внереализационных доходов отчетного периода по мере осуществления соответствующих расходов.

Причем организация должна организовать ведение аналитического учета по счету 86 "Целевое финансирование" по назначению целевых средств и по источникам их поступления.

 

⇐ Предыдущая45678910111213Следующая ⇒

Поделиться: