Услуги по временному размещению и пребыванию: что это такое?

 

НК РФ не содержит определения данного вида услуг. За разъяснениями обратимся к письмам ФНС и Минфина.

Место жительства или место пребывания? Как отмечают финансисты в Письме от 28.04.2007 N 03-11-04/3/136, предпринимательская деятельность организации по передаче физическим лицам коттеджей может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход в соответствии с пп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, если указанные коттеджи не используются физическими лицами как место жительства. Объяснение простое. В силу п. 3 Правил регистрации и снятия граждан Российской Федерации с регистрационного учета по месту пребывания и месту жительства в пределах Российской Федерации*(4) к месту пребывания (временного проживания) относятся: гостиница, санаторий, дом отдыха, пансионат, кемпинг, больница, туристская база, иное подобное учреждение, а также жилое помещение, не являющееся местом жительства гражданина.

К месту жительства относится место постоянного или преимущественного проживания гражданина в качестве собственника, по договору найма (поднайма), социального найма либо на иных основаниях, предусмотренных законодательством РФ. Местом жительства являются жилой дом, квартира, служебное жилое помещение, специализированные дома (общежитие, гостиница-приют, дом маневренного фонда, специальный дом для одиноких и престарелых, дом-интернат для инвалидов, ветеранов и др.), а также иное жилое помещение.

Аналогичный вывод содержит и Письмо Минфина РФ от 20.04.2007 N 03-11-04/3/125: деятельность организации по оказанию услуг по постоянному или преимущественному проживанию учащихся детско-юношеской спортивной школы и спортсменов в спортивно-жилом комплексе на уплату единого налога на вмененный доход переводиться не должна.

В Письме от 18.12.2007 N 02-7-11/478@ финансисты, отвечая на данный вопрос, разъяснили, что в целях гл. 26.3 НК РФ под данным видом предпринимательской деятельности следует понимать предпринимательскую деятельность, классифицируемую Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001*(5) по кодам 55.11, 55.12, 55.22, 55.23.2, 55.23.3, 55.23.5 и 70.20.1 и связанную с оказанием физическим лицам услуг по передаче во временное владение и (или) пользование помещений, предназначенных для временного размещения и проживания, на основе договоров найма жилого помещения или иных публичных договоров гражданско-правового характера.

 

К сведению. Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности под следующими кодами понимается:

- 55.11 - деятельность гостиниц с ресторанами;

- 55.12 - деятельность гостиниц без ресторанов;

- 55.22 - деятельность кемпингов;

- 55.23.2 - деятельность пансионатов, домов отдыха и т.п.;

- 55.23.3 - сдача внаем для временного проживания меблированных комнат;

- 55.23.5 - деятельность прочих мест для временного проживания, не включенных в другие группировки;

- 70.20.1 - сдача внаем собственного жилого недвижимого имущества.

 

Форма оплаты услуг. Также финансисты обращают внимание предпринимателей на тот факт, что нормами гл. 26.3 НК РФ не предусмотрено каких-либо ограничений в отношении формы оплаты услуг по временному размещению и проживанию (наличный или безналичный расчет), а также в отношении того, кто оплачивает предоставленные услуги (Письмо Минфина РФ от 24.07.2007 N 03-11-04/3/289).

Таким образом, если оплата за оказанные физическим лицам услуги по временному размещению и проживанию осуществляется третьим лицом, например организацией за своих сотрудников, предпринимательская деятельность по предоставлению данных услуг может быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

При этом специалисты главного финансового ведомства делают акцент на том, что следует разграничивать услуги по временному размещению и проживанию, оказываемые физическим лицам, и услуги по предоставлению помещений во временное владение и (или) пользование организациям.

Необходимо учитывать, что исходя из положений п. 2 ст. 346.26 НК РФ плательщиками единого налога на вмененный доход признаются организации и предприниматели, непосредственно осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по временному размещению и проживанию.

Соответственно, если по условиям договора аренды помещения базы отдыха, предназначенные для временного размещения и проживания, передаются сторонней организации, плательщиком единого налога на вмененный доход признается организация, арендующая указанные помещения, при условии, что она осуществляет предпринимательскую деятельность, связанную с оказанием услуг по временному размещению и проживанию, и что эта деятельность согласно нормам гл. 26.3 НК РФ переведена на систему налогообложения в виде ЕНВД.

Площадь объектов для предоставления услуг. Поскольку п. 12 ст. 346.26 НК РФ содержит ограничение по площади, вопрос ее определения приобретает особую актуальность, ведь при превышении указанного лимита организация или предприниматель должны будут применять не ЕНВД, а иной режим налогообложения.

Согласно определению, приведенному в ст. 346.27 НК РФ, помещение для временного размещения и проживания - помещение, используемое для временного размещения и проживания физических лиц (квартира, комната в квартире, частный дом, коттедж (их части), гостиничный номер, комната в общежитии и др.). Общая площадь помещений для временного размещения и проживания определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов на объекты предоставления услуг по временному размещению и проживанию (договоров купли-продажи, аренды (субаренды), технических паспортов, планов, схем, экспликаций и др.).

При определении общей площади помещений для временного размещения и проживания объектов гостиничного типа (гостиниц, кемпингов, общежитий и др.) не учитывается площадь помещений общего пользования проживающих (холлов, коридоров, вестибюлей на этажах, межэтажных лестниц, общих санузлов, саун и душевых комнат, помещений ресторанов, баров, столовых и др.), а также площадь административно-хозяйственных помещений.

Рассмотрим порядок расчета площади в разных ситуациях.

 

Ситуация	Порядок расчета площади	Источник
Организация оказывает услуги по временному размещению и проживанию физических лиц в отдельно стоящих коттеджах, расположенных на одном земельном участке	На основании ст. 346.27 НК РФ объекты предоставления услуг по временному размещению и проживанию - это здания, строения, сооружения (их части), имеющие помещения для временного размещения и проживания (жилые дома, коттеджи, частные дома, постройки на приусадебных участках, здания и строения (комплексы конструктивно обособленных (объединенных) зданий и строений, расположенных на одном земельном участке), используемые под гостиницы, кемпинги, общежития и другие объекты). Таким образом, объектами предоставления вышеназванных услуг являются, в частности, туристические комплексы, представляющие собой конструктивно обособленные здания и строения, расположенные на одном земельном участке, имеющие единого собственника и представляющие собой единый имущественный комплекс. Учитывая изложенное, организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность по предоставлению физическим лицам услуг по временному размещению и проживанию в отдельно стоящих гостевых домиках (коттеджах), расположенных на одном земельном участке, общую площадь помещений в целях применения гл. 26.3 НК РФ определяет исходя из суммарной площади спальных помещений, расположенных во всех гостевых домиках (коттеджах)	Письмо Минфина РФ от 18.02.2008 N 03-11-04/3/74
Организация оказывает услуги по временному размещению и проживанию физических лиц в отдельно стоящих коттеджах. Общая площадь помещений в каждом коттедже не превышает 500 кв. м	При предоставлении коттеджей физическим лицам для временного размещения и проживания для целей применения положений пп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ об учете общей площади спальных помещений по каждому объекту предоставления услуг по временному размещению и проживанию физических лиц в качестве объекта оказания таких услуг следует учитывать каждый коттедж отдельно. Поскольку площадь каждого коттеджа, предоставляемого для временного размещения и проживания, не превышает 500 кв. м, организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность по передаче коттеджей для временного размещения и проживания физических лиц, может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход	Письмо Минфина РФ от 28.04.2007 N 03-11-04/3/136
Организация оказывает услуги по временному размещению и проживанию в коттеджах. В каждом коттедже есть гостиная, которая находится в общем пользовании проживающих. В инвентаризационных документах гостиная отнесена к жилой площади	Поскольку на основании инвентаризационных документов гостиная, расположенная в коттедже (гостевом домике), отнесена к жилой площади, при определении общей площади объекта временного размещения и проживания в виде коттеджа (гостевого домика) учитывается в том числе площадь данной общей гостиной	Письмо Минфина РФ от 18.02.2008 N 03-11-04/3/74

 

Дополнительные услуги, предоставляемые гостиницей. Гостиницы могут оказывать своим клиентам дополнительные услуги, например услуги прачечной или услуги по бронированию номеров. Каков порядок налогообложения данных услуг? Следует отметить, что в главном финансовом ведомстве по этому вопросу нет единой позиции.

Что касается услуг по бронированию номеров, то порядку их налогообложения посвящены два письма Минфина, в которых высказана прямо противоположная позиция.

 

Позиция Минфина	Реквизиты документов
Бронирование мест в гостинице рассматривается как отдельный вид услуг, определенный Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденным Постановлением Госстандарта РФ от 06.08.1993 N 17, по коду 5510100 раздела Н "Услуги гостиниц и ресторанов", поэтому предпринимательская деятельность по оказанию услуг по бронированию мест в гостиницах не подпадает под действие гл. 26.3 НК РФ и подлежит налогообложению в рамках иных режимов налогообложения	Письмо от 11.04.2008 N 03-11-04/3/187
Поскольку предпринимательская деятельность организации в виде оказания услуг по временному размещению и проживанию в коттеджах подлежит обложению единым налогом на вмененный доход, доходы в виде платы за бронирование номеров в данных коттеджах также подлежат обложению указанным налогом	Письмо от 18.02.2008 N 03-11-04/3/74

 

Что касается порядка налогообложения таких услуг, как стирка, глажка, услуг сауны, предоставляемых постояльцам за дополнительную плату, то, по мнению Минфина, изложенному в Письме от 06.10.2006 N 03-11-04/3/435, в соответствии со ст. 346.27 НК РФ в целях применения гл. 26.3 НК РФ к бытовым услугам относят платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93*(6), по кодам подгрупп 015400 (услуги прачечных) и 019100 (услуги бань и душевых).

Таким образом, деятельность организации в части оказания услуг лицам, проживающим в гостинице, а именно таких услуг, как стирка, глажка и услуги сауны, за дополнительную плату подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. При этом следует учитывать, что, если услуги включаются в стоимость номера гостиницы, они не облагаются налогами отдельно от деятельности по оказанию услуг по временному проживанию (ни единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, ни налогами в рамках общего режима налогообложения).

⇐ Предыдущая123Следующая ⇒

Поделиться: