Промысловые морские и речные суда

 

По данному основанию не являются объектом налогообложения любые промысловые морские и речные суда. При этом не имеет значения наличие или отсутствие у налогоплательщика лицензии на осуществление того или иного вида деятельности, связанного с эксплуатацией судов.

Так, по мнению ИФНС, общество, осуществляющее перевозки грузов речным транспортом, обязано уплатить транспортный налог, т.к. обязанность по уплате указанного налога у него возникла 30.08.2004 г., а право на исключение из объекта налогообложения судов, осуществляющих перевозку грузов речным транспортном, возникло только в момент получения лицензии - с 03.11.2004 г.

Суд с мнением налогового органа не согласился, указав, что согласно п. 2 ст. 358 НК РФ речные суда не являются объектом налогообложения транспортным налогом. Вопрос же о наличии у налогоплательщика лицензии и права на занятие лицензируемой деятельностью не связан с положениями главы 38 НК РФ и отнесением либо исключением того или иного объекта из состава налогооблагаемой базы. Поэтому общество не является плательщиком транспортного налога (Постановление ФАС ЗСО от 12.12.2005 N Ф04-8887/2005(17755-А46-37).

Правовое значения для целей исключения судов из объектов налогообложения транспортным налогом имеет, прежде всего, их отнесение судов к категории промысловых и использование для осуществления рыболовства. Так, ФАС ДО в постановлении от 12.03.2008 N Ф03-А24/08-2/423 указал, что промысловые суда не являются объектом налогообложения транспортным налогом даже в том случае, если они наряду с основной деятельностью (вылов рыбы и иных биоресурсов) осуществляют перевозку грузов по договорам перевозки.

 

4. Транспортные средства организаций, осуществляющих пассажирские или
грузовые перевозки

 

По данному основанию не являются объектом налогообложения следующие транспортные средства, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок:

- пассажирские и грузовые морские суда;

- пассажирские и грузовые речные суда;

- пассажирские и грузовые воздушные суда.

Для того чтобы воспользоваться данным основанием, необходимо учитывать три положения.

Во-первых, объектом налогообложения не признаются только пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда.

Во-вторых, указанные транспортные средства не признаются объектом налогообложения только у организаций, которые владеют ими на праве собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления).

В-третьих, основным видом деятельности данных организаций является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок.

Вторым условием применения данного основания является владение транспортными средствами на праве собственности, на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

В случае, когда транспортное средство у перевозчика находится в аренде и он признается налогоплательщиком, то положения п. 2 ст. 358 Налогового кодекса РФ не применяется. Например, как уже было указано ранее, в отношении воздушных транспортных средств налогоплательщиком должен признаваться является эксплуатант. Поэтому если эксплуатант осуществляет перевозки на арендованных самолетах, он не может применять рассматриваемое основание как освобождение от уплаты транспортного налога.

Самым сложным моментом при применении данного положения все-таки является определение пассажирских или грузовых перевозок в качестве основного вида деятельности.

Подпункт 4 п. 2 ст. 358 Налогового кодекса РФ сформулирован таким образом, что если деятельность по перевозке пассажиров и грузов не будет признана основным видом деятельности, то рассматриваемые транспортные средства будут являться объектами налогообложения.

Налоговый кодекс РФ, так же как и иные нормативные акты не содержат определения основного вида деятельности. Таким образом, данный вопрос должен решаться исходя из совокупности условий деятельности организации в каждом конкретном случае.

Вместе с тем, под деятельностью по осуществлению пассажирских и (или) грузовых перевозок понимается деятельность по перевозке пассажиров, грузов, багажа или почты на основании договоров перевозки (гл. 40 Гражданского кодекса РФ).

Более того, по мнению Минфина РФ к указанной деятельности относится и деятельность, связанная с перевозкой по договору фрахтования судна на время с экипажем (тайм-чартер) (письмо Минфина РФ от 16.02.2005 N 03-06-04-04/12).

Подтверждением того, что организация оказывает услуги по перевозке пассажиров и грузом является соответствующий договор, которые заключается в соответствии со следующими нормативными актами:

- главой 40 Гражданского кодекса РФ;

- главами XIII и XIV Кодекса внутреннего водного транспорта РФ;

- главами VIII и IX Кодекса торгового мореплавания РФ;

- главой XV Воздушного кодекса РФ.

К деятельности по перевозке, в частности, относится и деятельность, связанная с перевозкой по договору фрахтования судна на время с экипажем (тайм-чартер).

Подтверждением того, что перевозка является основным видом деятельности, по нашему мнению, могут являться следующие положения:

- указание в учредительных документах услуг по перевозке в качестве основного вида деятельности;

- наличие соответствующих основных кодов видов деятельности.

В случае, когда организация осуществляет несколько видов деятельности, в том числе и оказывает услуги по перевозке, необходимо определить основные виды деятельности исходя из положений учредительных документов. Показатель выручки в данном случае не всегда может играть определяющую роль.

Например, при осуществлении речных перевозок большое значение имеет сезонный характер оказания данных услуг. При этом в определенные месяцы в течение года выручка от оказания услуг по перевозке может вообще отсутствовать.

Если основным видом деятельности организации в соответствии с учредительными документами является иная деятельность, а перевозка осуществляется как сопутствующая деятельность, то в этом случаи транспортные средства, предназначенные для перевозки, являются объектом налогообложения.

Например, основным видом деятельности организации является рыбный промысел. При этом данная организация имеет одно грузовое судно, на котором осуществляются грузовые перевозки. В этой ситуации грузовое судно является объектом налогообложения.

Другой пример, когда основным видом деятельности организации является деятельность по обеспечению лесосплава по реке, но при этом она имеет грузовые речные суда. В данном случае грузовые речные суда также являются объектом налогообложения.

Однако, по мнению налоговых органов, к деятельности по осуществлению пассажирских и (или) грузовых перевозок не относится, в частности, деятельность ресторанов и баров на борту судов, транспортная обработка грузов, хранение и прочая вспомогательная и дополнительная деятельность (лоцманская проверка, постановка судов в док, спасение судов, предоставление маневровых услуг, деятельность терминалов и т.д.), деятельность по обеспечению лесосплава.

В том случае, когда организация осуществляет несколько видов деятельности, а услуги по перевозке становятся основным направлением, рекомендует внести изменения в учредительные и иные документы, с целью отражения в них услуг по перевозке в качестве основного вида деятельности. В некоторых случаях, организация может провести реорганизацию путем выделения или разделения на две самостоятельные организации. В последнем случае одна из организаций будет осуществлять только услуги по перевозке.

По поводу определения услуг по перевозке в качестве основного вида деятельности были даны различные рекомендации.

В письме УМНС РФ по г. Москве от 22 января 2003 г. N 24-11/4250 разъяснено следующее.

"При определении видов деятельности организаций, на которые зарегистрированы транспортные средства, рекомендуется руководствоваться Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93 (ОКДП), утвержденным постановлением Министерства экономики РФ и Государственного комитета РФ по стандартизации и метрологии от 6 августа 1993 г. N 17. а также Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД), утвержденным постановлением Государственного комитета РФ по стандартизации и метрологии от 6 ноября 2001 г. N 454-ст.

Под основным видом деятельности организации по осуществлению пассажирских и грузовых морских, речных и воздушных перевозок понимается преобладающая деятельность организации, связанная с грузовыми и пассажирскими перевозками, определенная учредительными документами (уставом, положением и т.д.) и являющаяся целью создания данной организации.

Организации освобождаются от уплаты транспортного налога, если оказываемые услуги и выполняемые работы связаны с деятельностью по осуществлению по установленным маршрутам пассажирских и грузовых перевозок по водным и воздушным путям, подчиняющимся расписанию, а также не подчиняющимся расписанию при условии имеющейся лицензии на осуществление грузовых и пассажирских перевозок".

В п. 17.2 Методических рекомендаций по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса РФ (утв. приказом МНС РФ от 9 апреля 2003 г. N БГ-3-21/177) по данному поводу разъяснено следующее.

"Подтверждением, что основным видом деятельности организации является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок, являются:

1) положения учредительных документов (учредительный договор, устав, положение и др. документы), определяющие пассажирские и (или) грузовые перевозки в качестве основного вида деятельности, цели создания организации;

2) наличие действующей лицензии на осуществление грузовых перевозок и (или) пассажирских перевозок.

Кроме того, подтверждением, что основным видом деятельности организации является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок, могут также являться:

- получение выручки от пассажирских и грузовых перевозок;

- систематическое выполнение пассажирских и (или) грузовых перевозок в течение навигации (для водных транспортных средств);

- наличие установленной законодательством отчетности (в том числе статистической) по выполненным перевозкам пассажиров и (или) грузов".

Следует иметь в виду, что судебная практика придерживается точки зрения, согласно которой отсутствие у налогоплательщика лицензии на осуществление пассажирских и грузовых авиаперевозок исключает право на применение льготы по налогу, предусмотренной подп. 4 п. 2 ст. 358 НК РФ.

Так, по мнению ИФНС, отсутствие лицензии на осуществление пассажирских и грузовых авиаперевозок исключает право на применение льготы по налогу, предусмотренной подп. 4 п. 2 ст. 358 НК РФ.

Суд согласился с позицией инспекции, указав, что по смыслу положений ст. 357, п. 1, подп. 4 п. 2 ст. 358, ст.ст. 9, 100 Воздушного кодекса РФ для применения льготы необходимо наличие двух условий: нахождение воздушных судов в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок; наличие соответствующей лицензии.

Представленная предприятием лицензия не содержит такого вида деятельности, как осуществление и обеспечение воздушных перевозок (внутренних и международных) пассажиров, багажа, грузов и почты на коммерческой основе.

Исходя из изложенного, суд признал, что спорные воздушные транспортные средства, находящиеся на праве хозяйственного ведения предприятия, являются объектом обложения транспортным налогом (Постановления ФАС ВВО от 17.07.2006 N А39-8421/2005-4/10).

 

⇐ Предыдущая9101112131415161718Следующая ⇒

Поделиться: