Глава VII. Налоговый период и налоговые ставки

⇐ ПредыдущаяСтр 20 из 24Следующая ⇒

Согласно ст. 360 Налогового кодекса РФ налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год, а отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал.

Отчетные периоды по транспортному налогу были установлены Федеральным законом от 20.10.2005 г. N 131-ФЗ, который вступил в силу с 01.01.2006 г. Однако, при установлении налога (законодательные) представительные органы субъектов РФ вправе не устанавливать отчетные периоды.

Иными словами, право устанавливать или не устанавливать отчетные периоды по транспортному налогу предоставлено представительным (законодательным) органам субъектов РФ. Например, в Свердловской области отчетные периоды по транспортному налогу не установлены. Согласно ст. 3 Закона Свердловской области от 29.11.2002 N 43-ОЗ "Об установлении и введении в действие транспортного налога на территории Свердловской области" налогоплательщики - организации уплачивают транспортный налог разовой уплатой по итогам налогового периода.

В ст. 8 Закона г. Москвы от 23.10.2002 N 48 "О транспортном налоге" и ст. 3 Закона г. Москвы от 09.07.2008 N 33 О" транспортном налоге", вступившего в силу с 01.01.2009, также указано, что в течение налогового периода уплата авансовых платежей по налогу налогоплательщиками, являющимися организациями, не производится.

В тех же субъектах РФ, в которых законодательные (представительные) органы субъекта установили отчетные периоды по налогу, уплачивают авансовые платежи по налогу по истечении каждого отчетного периода (ст. 362 НК РФ).

При этом возможность установления отчетных периодов и авансовых платежей по транспортному налогу предусмотрена только в отношении налогоплательщиков, являющихся организациями (ст.ст. 360, 363 Налогового кодекса РФ). Налоговым кодексом РФ не предусмотрена такая же возможность для налогоплательщиков транспортного налога, являющихся физическими лицами, и не предоставлено субъектом РФ право определять для последних отчетные периоды и сроки уплаты авансовых платежей. Например, Верховный Суд РФ в мотивировочной части определения от 14.11.2007 N 13-Г07-8 в отношении Закона Тамбовской области от 28.11.2002 "О транспортном налоге в Тамбовской области", которым были установлены авансовые платежи для физических лиц, признал, что "выводы суда о противоречии федеральному законодательству и признании недействующими оспариваемых норм Закона Тамбовской области являются правильными" и что "при установлении авансовых платежей по транспортному налогу для физических лиц Тамбовская областная Дума вышла за пределы предоставленных ей полномочий". Аналогичные решения по данному вопросу Верховным судом РФ, в частности, были приняты 20.09.2006 N 91-ГО6-7, от 17.05.2006 N 59-ГО6-4. Об этом сказано в письме Минфина РФ от 19.03.2008 N 03-05-04-01/12.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ соответственно в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.

В законах субъектов РФ налоговые ставки определяются исходя из базовых ставок, установленных в ст. 361 Налогового кодекса РФ. При этом базовые налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в пять раз.

Согласно ст. 361 Налогового кодекса РФ установлены следующие базовые налоговые ставки.

┌────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬─────────────────────┐

│ │ Налоговая ставка │

│ Наименование объекта налогообложения │ (в рублях) │

├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────┤

│Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): │ │

│до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно │ 5 │

│свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно │ 7 │

│свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно │ 10 │

│свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно │ 15 │

│свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт) │ 30 │

│Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): │ │

│до 20 л.с. (до 14,7 кВт) включительно │ 2 │

│свыше 20 л.с. до 35 л.с. (свыше 14,7 кВт до 25,74 кВт) включительно │ 4 │

│свыше 35 л.с. (свыше 25,74 кВт) │ 10 │

│Автобусы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): │ │

│до 200 л.с. (до 147,1 кВт) включительно │ 10 │

│свыше 200 л.с. (свыше 147,1 кВт) │ 20 │

│Грузовые автомобили с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): │ │

│до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно │ 5 │

│свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно │ 8 │

│свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно │ 10 │

│свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно │ 13 │

│свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт) │ 17 │

│Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на│ 5 │

│пневматическом и гусеничном ходу (с каждой лошадиной силы) │ │

│Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): │ │

│до 50 л.с. (до 36,77 кВт) включительно │ 5 │

│свыше 50 л.с. (свыше 36,77 кВт) │ 10 │

│Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью│ │

│двигателя (с каждой лошадиной силы): │ │

│до 100 л.с. (до 73,55 кВт) свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт) │ 10 │

│Яхты и другие парусно-моторные суда с мощностью двигателя (с каждой│ 20 │

│лошадиной силы): │ │

│до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно │ 20 │

│до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно │ 25 │

│свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт) │ 50 │

│Несамоходные (буксируемые) суда, для которых определяется валовая│ 20 │

│вместимость (с каждой регистровой тонны валовой вместимости) │ │

│Самолеты, вертолеты и иные воздушные суда, имеющие двигатели (с каждой│ 25 │

│лошадиной силы) │ │

│Самолеты, имеющие реактивные двигатели (с каждого килограмма силы тяги) │ 20 │

│Другие водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей (с│ 200 │

│единицы транспортного средства) │ │

└────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─────────────────────┘

В п. 26 Методических рекомендаций по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса РФ (утв. приказом МНС РФ от 9 апреля 2003 г. N БГ-3-21/177) дана следующая таблица минимальных и максимальных налоговых ставок, которые могут быть установлены законами субъектов РФ.

┌─────────────────────────────────────────────────────────┬────────────────────┬───────────────────┐

│ │ Минимальный предел │Максимальный предел│

│ Наименование объекта налогообложения │ налоговой ставки │ налоговой ставки │

│ │ (рублей) │ (рублей) │

├─────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────┼───────────────────┤

│Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой│ │ │

│лошадиной силы): │ │ │

│до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно │ 1,0 │ 25,0 │

│свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33│ 1,4 │ 35,0 │

│кВт) включительно │ │ │

│свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1│ 2,0 │ 50,0 │

│кВт) включительно │ │ │

│свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт)│ 3,0 │ 75,0 │

│включительно │ │ │

│свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт) │ 6,0 │ 150,0 │

│Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя (с каждой│ │ │

│лошадиной силы): │ │ │

│до 20 л.с. (до 14,7 кВт) включительно │ 0,4 │ 10,0 │

│свыше 20 л.с. до 35 л.с. (свыше 14,7 кВт до 25,74 кВт)│ 0,8 │ 20,0 │

│включительно │ │ │

│свыше 35 л.с. (свыше 25,74 кВт) │ 2,0 │ 50,0 │

│Автобусы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):│ │ │

│до 200 л.с. (до 147,1 кВт) включительно │ 2,0 │ 50,0 │

│свыше 200 л.с. (свыше 147,1 кВт) │ 4,0 │ 100,0 │

│Грузовые автомобили с мощностью двигателя (с каждой│ │ │

│лошадиной силы): │ │ │

│до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно │ 1,0 │ 25,0 │

│свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33│ 1,6 │ 40,0 │

│кВт) включительно │ │ │

│свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1│ 2,0 │ 50,0 │

│кВт) включительно │ │ │

│свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт)│ 2,6 │ 65,0 │

│включительно │ │ │

│свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт) │ 3,4 │ 85,0 │

│Другие самоходные транспортные средства, машины и│ 1,0 │ 25,0 │

│механизмы на пневматическом и каждой лошадиной силы) │ │ │

│Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя (с каждой│ │ │

│лошадиной силы): │ │ │

│до 50 л.с. (до 36,77 кВт) включительно 36,77 кВт) │ 1,0 │ 25,0 │

│Катера. Моторные лодки и другие водные транспортные│ │ │

│средства (с каждой лошадиной силы): │ │ │

│до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно │ 2,0 │ 50,0 │

│свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт) │ 4,0 │ 100,0 │

│Яхты и другие парусно-моторные суда с мощностью двигателя│ │ │

│(с каждой лошадиной силы): │ │ │

│до 100 (до 73,55 кВт) включительно │ 4,0 │ 100,0 │

│свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт) │ 8,0 │ 200,0 │

│Гидроциклы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной│ │ │

│силы): │ │ │

│до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно │ 5,0 │ 125,0 │

│свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт) │ 10,0 │ 250,0 │

│Несамоходные (буксируемые) суда, для которых определяется│ 4,0 │ 100,0 │

│валовая вместимость (с каждой регистровой тонны валовой│ │ │

│вместимости) │ │ │

│Самолеты, вертолеты и иные воздушные суда, имеющие│ 5,0 │ 125,0 │

│двигатели (с каждой лошадиной силы) │ │ │

│Другие водные и воздушные транспортные средства, не│ 40,0 │ 1000,0 │

│имеющие двигателей (с единицы транспортного средства) │ │ │

└─────────────────────────────────────────────────────────┴────────────────────┴───────────────────┘

В случае установления в законе субъекта РФ налоговой ставки в размерах, превышающих указанные пределы или меньших указанных пределов, применяется налоговая ставка в размере, предельно допустимом ст. 361 Налогового кодекса РФ.

Помимо установления размера налоговых ставок в пределах минимальных и максимальных границ, законами субъектов РФ допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств.

При установлении налоговых ставок в зависимости от года выпуска транспортных средств (срока полезного использования) необходимо иметь в виду, что количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах, начиная с года, следующего за годом выпуска транспортного средства.

О ставках транспортного налога в отношении
БелАЗов

Вопрос о том, по каким ставкам следует уплачивать налог в отношении таких транспортных средств, как БелАЗ - по ставкам, установленным для грузовых автомобилей или по ставкам, установленным для других самоходных транспортных средств - является спорным.

Налоговые органы считают, что указанные транспортные средства на основании Отраслевой нормали ОН 025270-33 Минавтопрома СССР, Классификации автотранспортных средств, принятой в Правилах европейской экономической комиссии ООН, распоряжения от 21.11.2001 N 1091-р Государственного таможенного комитета России "О классификации в соответствии с ТН ВЭД России отдельных товаров", общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94, утвержденного постановлением Госстандарта от 26.12.1994 N 359, Норм расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте (руководящий документ Р 3112194-0366-03), утвержденных Минтрансом России 29.04.2003, подпадают под категорию грузовых автомобилей. Поэтому они подлежат обложению транспортным налогом по ставкам, установленным для грузовых автомобилей, а не для других самоходных транспортных средств.

В соответствии со второй точкой зрения при исчислении транспортного налога в отношении БеЛАЗов применяется ставка налога, установленная для "других самоходных транспортных средств". Указанная точка зрения обосновывается следующим.

Законодательством о налогах и сборах не определены понятия грузового автомобиля и прочей самоходной машины и их разграничения. Согласно ГОСТ 30537-97 "Самосвалы карьерные. Общие технические условия" карьерный самосвал "БелАЗ" является самоходной колесной машиной с открытой саморазгружающейся платформой, загружаемой внешними средствами, эксплуатирующейся вне автомобильных дорог общего пользования и предназначенной для транспортирования вскрышных пород и полезных ископаемых на открытых горных выработках. Указанный нормативный акт непосредственно регулирует понятия транспортных средств и их родовую принадлежность.

Кроме того, указанное транспортное средство регистрируется органами Гостехнадзора в порядке, предусмотренном постановлением Правительства РФ от 12.08.1994 N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории РФ" для самоходных машин. Согласно распоряжения Федеральной таможенной службы от 11.08.2004 N 2-р "О внесении изменений и дополнений в распоряжение ГТК России от 21.11.2001 N 1091-Р" данные транспортные средства не предназначены для движения по дорогам общего пользования и регистрируются органами Гостехнадзора.

Нормативные акты, которые налоговый орган приводит в обоснование своей позиции, регулируют неналоговые правоотношения, и определяют понятие грузового автомобиля и самоходной машины для иных целей, не связанных с налогообложением.

Минфин РФ в письме от 31.05.2006 N 03-06-04-04/21 также разъяснил, что "в отношении транспортных средств, зарегистрированных в органах государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в РФ, на которые выданы паспорта самоходных транспортных средств, при исчислении транспортного налога должна применяться налоговая ставка, установленная для категории "другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу".

Следовательно, БелАЗы облагаются транспортным налогом по ставкам, установленным для "других самоходных транспортных средств". Аналогичная точка зрения изложена в постановлениях ФАС ЗСО от 05.07.2005 N Ф04-2395/2005(12540-А27-7), от 29.05.2006 N Ф04-2986/2006(22886-А27-15), постановление ФАС ВСО от 13.07.2005 N А33-30176/04-СЗ-Ф02-3281/05-С1).

О ставках транспортного налога
в отношении автомобилей УАЗ и их модификаций

При исчислении транспортного налога возникает много споров и при определении категории других транспортных средств, например, УАЗ, ГАЗ и их модификаций и т.д.

Существует точка зрения, согласно которой при исчислении транспортного налога в отношении автомобилей УАЗ 3962 следует применять ставки налога, установленные для автобусов.

Так, ФАС ВВО в постановлении от 27.02.2006 N А17-4069/5-2005, А17-4756/5-2005 признал, что автомобиль УАЗ 3962 в целях исчислении транспортного налога относится к категории автобусов. При этом суд указал, что Общероссийский классификатор не содержит точных критериев отнесения перечисленных в нем транспортных средств к соответствующим категориям, предусмотренным гл. 28 НК РФ. Согласно же письма за подписью главного конструктора ОАО "УАЗ" автомобиль УАЗ 3962 при сертификации отнесен к категории "автобусы".

В соответствии со второй точкой зрения при исчислении налога в отношении данного автомобиля применяется ставка, установленная для легковых автомобилей.

Так, ФАС СЗО в постановлении от 24.05.2006 N А26-11553/2005-212 указал, что автомобили марки УАЗ-3962, 396252-03, 396202 относятся к легковым автомобилям. При этом суд руководствовался Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ) и паспортами транспортных средств, в которых указаны наименование и категория транспортных средств. Суд отметил, что при отнесении автомобиля к категории легкового или грузового транспорта ИФНС неправомерно руководствовалась отраслевой нормалью ОН 0250270-66, которая разработана для применения на предприятиях автомобильной промышленности, а не для целей налогообложения. Нормы расхода топлива и смазочных материалов (утв. Минтранспорта РФ 29.04.2003) также не являются нормативным актом, классифицирующим транспортные средства, т.к. в нем приведены значения базовых норм расхода топлива, справочные нормативы по расходу смазочных материалов.

Аналогичный вывод следует из постановлений ФАС ЗСО от 10.01.2007 N Ф04-2399/2006(29657-А75-37), ФАС УО от 21.11.2007 N Ф09-9469/07-С3 дело N А76-4191/07, ФАС ЗСО от 27.02.2006 N А17-4069/5-2005, N А17-4756/5-2005, ФАС ВСО от 24.10.2006 N А10-1939/06-Ф02-5462/06-С1.

О ставках транспортного налога
в отношении автомобильных кранов, автовышек,
автогидроподъемников

Спорным является и вопрос о том, какую ставку следует применять при исчислении транспортного налога в отношении автомобильных кранов, автовышек, автогидроподъемников: установленную для самоходных машин и механизмов на пневматическом и гусеничном ходу либо для грузовых автомобилей.

Существует точка зрения, согласно которой при исчислении транспортного налога в отношении указанных транспортных средств следует применять ставки, установленные для грузовых автомобилей.

Так, в постановлении ФАС ВСО от 22.02.2007 N А33-11731/06-Ф02-370/07-С1 сказано, что поскольку автокраны согласно паспортам транспортных средств отнесены к категории С - грузовые автомобили и зарегистрированы в органах ГИБДД, а не в органах Гостехнадзора, налоговый орган правомерно применил ставку транспортного налога, установленную для грузовых автомобилей, а не самоходных транспортных средств.

В соответствии с другой точкой зрения в отношении указанных транспортных средств следует применять ставки, установленные для самоходных машин и механизмов на пневматическом и гусеничном ходу.

В постановлениях ФАС ЗСО от 10.07.2007 N Ф04-4562/2007(36093-А27-37), ФАС ЗСО от 22.01.2007 N Ф04-9050/2006(30183-А67-40), ФАС ВВО от 16.07.2007 N А29-7661/2006а указано, что критерием отнесения транспортного средства к соответствующей категории является его функциональное назначение. При этом указание органами ГИБДД в паспортах транспортных средств категории "С" само по себе не является безусловным основанием для отнесения их к категории грузовых автомобилей. Согласно Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ) ОК 013-94 автокраны, автовышки и автогидроподъемники относятся к разделу 140000000 "Машины и оборудование", а не к разделу 15 000000 "Средства транспортные". Следовательно, при исчислении транспортного налога в отношении указанных транспортных средств налогоплательщик правомерно применил ставки, установленные для самоходных машин и механизмов на пневматическом и гусеничном ходу.

⇐ Предыдущая 15 16 17 18 192021 22 23 24 Следующая ⇒

Последнее изменение этой страницы: 2019-06-20; Просмотров: 166; Нарушение авторского права страницы