Взаимоотношения различных субъектов при проведении аудита

В ходе аудита аудиторы взаимодействуют с различными лицами, в том числе с руководством и собственником аудируемого лица при проведении аудита, экспертами и другими аудиторами.

Если в бухгалтерскую (финансовую) отчетность аудируемого лица включаются показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности одного или нескольких подразделений, аудит которых проводится другой аудиторской организацией, то основной аудиторской организации необходимо оценить влияние результатов работы другой аудиторской организации на аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целом.

При проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица основная аудиторская организация должна определить, достаточна ли проводимая ею работа для подготовки аудиторского заключения по бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, в состав которого входят подразделения. Для этого необходимо:

оценить существенность той части бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, аудит которой проводит сама основная аудиторская организация, и соответственно той части бухгалтерской (финансовой) отчетности подразделений, аудит в отношении которых она не проводит;

составить мнение об уровне собственных знаний о деятельности подразделений;

оценить риск существенных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности подразделений, проверяемых другой аудиторской организацией;

предусмотреть возможность при необходимости выполнить дополнительные процедуры в отношении показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности подразделений, аудит которых проводит другая аудиторская организация, что должно обеспечить существенное участие основной аудиторской организации в аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Основной аудиторской организации по согласованию с руководством аудируемого лица следует уведомить другую аудиторскую организацию о своем намерении использовать результаты работы последней при проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Другая аудиторская организация, получив уведомление основной аудиторской организации, должна сотрудничать с последней. Она должна спланировать и провести свою работу с учетом того, что показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности подразделения, аудит которых она проводит, входят в бухгалтерскую (финансовую) отчетность аудируемого лица, аудит которой проводит основная аудиторская организация.

Основная аудиторская организация при необходимости может знакомиться с работой другой аудиторской организации по аудиту показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности подразделения. Ознакомление с работой другой аудиторской организации может осуществляться путем:

обсуждения с другой аудиторской организацией аудиторских процедур, применяемых при аудите показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности подразделения;

ознакомления с письменным кратким изложением процедур, выполненных другой аудиторской организацией (в виде вопросника, описания и так далее);

ознакомления с рабочей документацией другой аудиторской организации, связанной с аудитом показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности подразделения.

Основная аудиторская организация может выполнить эти процедуры при посещении другой аудиторской организации. Выбор формы, объема и времени ознакомления с работой другой аудиторской организации зависит от целей и объема проводимого аудита и мнения основной аудиторской организации о профессиональной компетентности другой аудиторской организации, а также предыдущего опыта сотрудничества с ней. Все действия по ознакомлению с работой другой аудиторской организации должны быть согласованы между основной и другой аудиторскими организациями.

Другая аудиторская организация обязана обеспечить возможность и условия для ознакомления основной аудиторской организации со своей работой по аудиту показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности подразделения.

Если в ходе аудита показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности подразделения другая аудиторская организация выявила факты, которые, по ее мнению, могли бы иметь значение для работы основной аудиторской организации, то другая аудиторская организация должна уведомить об этом основную аудиторскую организацию путем непосредственной передачи соответствующей информации основной аудиторской организации или раскрытия соответствующих обстоятельств в аудиторском заключении.

Передачу другой аудиторской организацией основной аудиторской организации информации в отношении подразделения, полученной в процессе аудита показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности подразделения, необходимо согласовать с руководством этого подразделения. Если руководство подразделения не согласно на то, чтобы другая аудиторская организация передала соответствующую информацию о подразделении основной аудиторской организации, то другой аудиторской организации необходимо непосредственно уведомить о данном обстоятельстве основную аудиторскую организацию.

О любом ограничении объема аудита другая аудиторская организация должна непосредственно уведомить основную аудиторскую организацию.

Основная аудиторская организация не обязана предоставлять другой аудиторской организации какую-либо информацию, полученную в ходе аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Если в процессе аудита основная аудиторская организация выявила факты, которые, по ее мнению, могли бы иметь значение для работы другой аудиторской организации в отношении подразделения, то основная аудиторская организация должна обсудить возможные действия с руководством аудируемого лица. Такие действия могут заключаться в непосредственной передаче основной аудиторской организацией соответствующей информации другой аудиторской организации или в передаче руководством аудируемого лица этой информации руководству подразделения или другой аудиторской организации.

Планируя использовать результаты работы другой аудиторской организации, основной аудиторской организации необходимо составить мнение о профессиональной компетентности (квалификации, опыте) другой аудиторской организации, исходя из целей проводимого основной аудиторской организацией аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Основной аудиторской организации необходимо получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства того, что работа, выполненная другой аудиторской организацией, соответствует целям и задачам основной аудиторской организации в отношении проводимого ею аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Основная аудиторская организация должна уведомить другую аудиторскую организацию:

о требованиях независимости последней как в отношении аудируемого лица, так и в отношении подразделения;

о требованиях в отношении бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также аудита показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности подразделения.

Другой аудиторской организации необходимо письменно подтвердить основной аудиторской организации соблюдение этих требований.

Основной аудиторской организации необходимо письменно или устно уведомить другую аудиторскую организацию о том, каким образом будут использованы результаты работы последней, а также осуществить необходимые меры по координации работы на начальном этапе планирования. Для этого основная аудиторская организация должна сообщить другой аудиторской организации:

вопросы, требующие особого рассмотрения при проведении аудита показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности подразделения;

процедуры, необходимые для определения требующих раскрытия операций, имевших место внутри аудируемого лица с участием подразделения, аудит показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности которого проводит другая аудиторская организация;

график проведения аудита.

Основная аудиторская организация должна рассмотреть все существенные факты, выявленные другой аудиторской организацией в процессе аудита показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности подразделения. При необходимости она может:

обсудить с другой аудиторской организацией и (или) руководством подразделения эти факты, а также другие факты, оказавшие или способные оказать влияние на показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности подразделения;

запросить копии отчетов по результатам аудита показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности подразделения, представленных другой аудиторской организацией руководству подразделения;

провести сама или поручить другой аудиторской организации провести дополнительные процедуры в отношении записей в бухгалтерском учете, отдельных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности подразделения и так далее.

 Основной аудиторской организации необходимо документировать использование результатов работы другой аудиторской организации в соответствии с национальными правилами аудиторской деятельности " Документирование аудита", утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 4 августа 2000 г. N 81 " Об утверждении нормативных правовых актов". В рабочей документации основной аудиторской организации необходимо отразить:

перечень подразделений, аудит показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности которых проводит другая аудиторская организация, степень существенности их показателей для бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;

наименование другой аудиторской организации;

выводы относительно существенности показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности подразделения для бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;

процедуры, выполненные основной аудиторской организацией, в отношении работы, проведенной другой аудиторской организацией, и результатов, полученных другой аудиторской организацией.

Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, как правило, не должно содержать указаний на использование основной аудиторской организацией результатов работы другой аудиторской организации.

Если основная аудиторская организация приходит к выводу о том, что результаты работы другой аудиторской организации использовать невозможно, а сама основная аудиторская организация не может выполнить необходимые дополнительные процедуры в отношении показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности подразделения, проаудированных другой аудиторской организацией, она должна рассмотреть вопрос о составлении аудиторского заключения по бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, содержащего аудиторское мнение с оговоркой либо отказ от выражения аудиторского мнения из-за ограничения объема аудита.

Если другая аудиторская организация составила или намеревается составить аудиторское заключение о показателях бухгалтерской (финансовой) отчетности подразделения, содержащее модифицированное аудиторское мнение, то основная аудиторская организация должна рассмотреть вопрос о необходимости и целесообразности составления аудиторского заключения по бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, содержащего модифицированное аудиторское мнение. При этом основная аудиторская организация должна исходить из того, насколько обстоятельства, повлекшие составление другой аудиторской организацией аудиторского заключения о показателях бухгалтерской (финансовой) отчетности подразделения, содержащего модифицированное аудиторское мнение, существенны для бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Под внутренним аудитом понимается организованная в интересах собственников и регламентированная внутренними документами аудируемого лица система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля. Он может быть организован в форме внутренних аудиторов или групп внутренних аудиторов.

Роль и функции внутреннего аудита определяются руководством аудируемого лица и целями его развития.

Аудиторской организации необходимо иметь достаточную информацию о деятельности внутреннего аудита для планирования предстоящего независимого аудита.

В процессе планирования аудита необходимо провести предварительную оценку работы внутреннего аудита, которая влияет на суждение аудитора относительно возможности использования результатов работы внутреннего аудита при определении объема аудиторских процедур.

Результаты оценки работы внутреннего аудита отражаются в рабочей документации аудиторской организации.

При проведении предварительной оценки работы внутреннего аудита следует учитывать:

организационный статус: положение службы внутреннего аудита в системе управления аудируемого лица, способность соблюдать объективность и независимость, наличие либо отсутствие ограничений относительно внутреннего аудита, введенных руководством аудируемого лица;

профессиональную компетентность: профессиональное образование и опыт работы, политику найма и повышения квалификации работников службы внутреннего аудита, степень понимания стоящих перед ними задач и проблем;

профессиональный уровень: состояние планирования, контроля и документирования работы внутреннего аудита, наличие и содержание инструктивных материалов по внутреннему аудиту, рабочих программ и рабочей документации;

функциональные рамки: содержание и объем работы, выполняемой службой внутреннего аудита, отношение руководства аудируемого лица к рекомендациям внутреннего аудита.

В случае, когда аудиторской организацией принято решение об использовании результатов работы внутреннего аудита, ей необходимо оценить соответствие работы внутреннего аудита целям независимого аудита.

Анализ результатов работы внутреннего аудита и их оценка могут включать следующие критерии:

программа и объем работы внутреннего аудита соответствуют целям независимого аудита;

внутренний аудит проводится специалистами, имеющими соответствующий уровень профессионального образования, навыков и компетентности, работа правильно спланирована, квалифицированно проведена и документально оформлена;

по результатам работы внутреннего аудита сделаны соответствующие выявленным обстоятельствам выводы, отчетность подготовлена на основе результатов проведенной работы;

замечания или проблемные вопросы, поднятые внутренним аудитором, решены.

Содержание, сроки и объем независимого аудита зависят от оценки аудиторской организацией аудиторского риска, уровня существенности и предварительной оценки работы службы внутреннего аудита.

Задачи внутреннего аудита отличаются от задач аудиторской организации при проведении независимого аудита, но вместе с тем средства решения специфических задач, стоящих перед ними, могут в ряде случаев совпадать и быть использованы при определении содержания, сроков и объема аудиторских процедур.

В результате предварительной оценки может быть принято решение об использовании работы внутренних аудиторов при проведении независимого аудита. Тогда на ее эффективность может повлиять выполнение следующих действий:

взаимная координация планов независимого аудита со службой внутреннего аудита;

регулярные рабочие встречи;

свободный и открытый взаимный доступ к рабочей документации;

совместное представление информации руководству и (или) собственникам аудируемого лица о результатах независимого аудита;

единый подход к документированию независимого аудита;

получение информации по любому важному вопросу, в том числе по отчетам внутреннего аудита.

Аудиторская организация при проведении независимого аудита не должна полностью полагаться на работу внутренних аудиторов. Необходимо проводить контрольные проверки счетов бухгалтерского учета и хозяйственных операций, уже проверенных внутренними аудиторами. При выявлении расхождений необходимо изменить содержание или увеличить объем аудиторских процедур.

Аудиторская организация при использовании результатов работы внутреннего аудита несет ответственность за выданное аудиторское заключение в полном объеме.

При проведении аудита аудиторская организация может привлекать в качестве эксперта специализированную организацию или физическое лицо, не состоящее в штате аудиторской организации и обладающее специальными навыками, знаниями и опытом в определенной сфере деятельности, отличной от аудиторской деятельности (оценщика, инженера, геолога, сметчика, товароведа, проектировщика и (или) другого специалиста).

В качестве эксперта не могут привлекаться:

физическое лицо, являющееся собственником имущества (учредителем, участником) или работником аудируемого лица либо состоящее с собственником имущества (учредителями, участниками) или работниками аудируемого лица в браке, в близком родстве или свойстве;

юридическое лицо, являющееся собственником имущества (учредителем, участником), кредитором, страховщиком аудируемого лица, либо юридическое лицо, собственником имущества (учредителем, участником) которого является аудируемое лицо или его работник.

Если после назначения эксперта возникли или стали известны ограничения относительно эксперта, указанные в настоящем пункте, аудиторская организация должна решить вопрос о привлечении другого эксперта.

Эксперт, работу которого аудиторская организация предполагает использовать при проведении аудита, должен иметь:

квалификационный аттестат, сертификат, диплом или другой документ, подтверждающий квалификацию;

специальное разрешение (лицензию) или иной документ, если того требует данный вид деятельности.

Результаты работы эксперта могут быть использованы аудиторской организацией как доказательный материал, обосновывающий и подтверждающий ее выводы.

При проведении аудита аудиторская организация использует результаты работы эксперта, выполненной на основе договора возмездного оказания услуг, заключаемого между аудируемым лицом и экспертом либо между аудиторской организацией и экспертом с учетом требований статьи 734 Гражданского кодекса Республики Беларусь.

Отказ аудируемого лица от привлечения эксперта должен быть мотивированным и выражен в письменной форме. В случае отказа аудируемого лица от привлечения эксперта аудиторская организация рассматривает вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита аудиторского заключения с выражением модифицированного аудиторского мнения.

Аудиторская организация должна получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства того, что выводы и результаты работы эксперта отвечают целям аудита в соответствии с национальными правилами аудиторской деятельности " Аудиторские доказательства", утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26 октября 2000 г. N 114 " Об утверждении нормативных правовых актов".

Аудиторская организация использует работу эксперта в случае, если:

результаты работы эксперта представлены в виде заключения, акта или отчета в письменной форме или иных документов, предусмотренных законодательством Республики Беларусь или договором возмездного оказания услуг (далее - заключение эксперта);

заключение эксперта дает полное и подробное представление о проведенной экспертом работе.

Если при рассмотрении результатов работы эксперта аудиторской организацией выявляются существенные несоответствия между заключением эксперта и информацией (документами) аудируемого лица либо аудиторская организация считает, что результаты работы эксперта необоснованны, то аудиторская организация должна провести дополнительные аудиторские процедуры, обеспечивающие проверку обоснованности заключения эксперта, или привлечь другого эксперта.

Если результаты работы эксперта не представляют достаточных и убедительных аудиторских доказательств или противоречат другим аудиторским доказательствам, аудиторская организация должна выполнить дополнительные процедуры или рассмотреть вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита аудиторского заключения с выражением модифицированного аудиторского мнения.

Аудиторское заключение не должно содержать указаний на использование аудиторской организацией при проведении аудита результатов работы эксперта и ссылки на заключение эксперта, если иное не предусмотрено законодательством.

Сведения об использовании результатов работы эксперта должны быть включены в рабочую документацию аудиторской организации.

Ссылка на использование результатов работы эксперта при проведении аудита не снимает ответственность с аудиторской организации за достоверность аудиторского мнения, выраженного в аудиторском заключении.

 

10. Порядок оформления результатов аудита.

⇐ Предыдущая1234567Следующая ⇒

Поделиться: