Легковые автомобили как предмет обложения акцизами

 

Согласно Методическим рекомендациям по проведению независимой технической экспертизы транспортного средства при ОСАГО (N 001МР/СЭ), разработанным НИИАТ Минтранса России во исполнение постановления Правительства РФ от 24.04.2003 № 238 «Об организации независимой технической экспертизы транспортных средств», легковые автомобили - это автотранспортные средства, предназначенные для перевозки пассажиров и имеющие не более 8 мест для сидения, не считая места водителя.

Налогообложение легковых автомобилей осуществляется согласно установленным ст. 193 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) ставкам акциза, дифференцированным в зависимости от мощности двигателя. При этом за единицу измерения принято 0, 75 кВт, или одна лошадиная сила (1 л.с.).

Так, в настоящее время в отношении легковых автомобилей с мощностью двигателя:

свыше 67, 5 кВт (90 л.с.) и до 112, 5 кВт (150л.с.) - установлена налоговая ставка в размере 23 руб. 90 коп. за 0, 75 кВт (1 л.с.);

свыше 112, 5 кВт (150 л.с.) - предусмотрена налоговая ставка 235 руб. за 0, 75 кВт (1л.с.). По такой же налоговой ставке облагаются акцизами и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112, 5 кВт (150 л.с.).

Таким образом, рассчитывать сумму акциза по легковым автомобилям (равно как и по вышеуказанным мотоциклам) можно по налоговой ставке как в расчете на 0, 75 кВт, так и в расчете на 1 л.с.

Как следует из вышеприведенного, налоговые ставки акциза на автомобили устанавливаются и зависят, во-первых, от категории этих транспортных средств и, во-вторых, от мощности их двигателя.

Отнесение для целей исчисления акцизов того или иного вида автотранспортного средства к категории легковых автомобилей должно осуществляться в зависимости от категории транспортных средств в соответствии с классификацией, установленной Конвенцией о дорожном движении, заключенной в Вене 08.11.1968 и ратифицированной Указом Президиума Верховного Совета СССР от 29.04.1974 № 5938-VIII. Как следует из п. 5 приложения № 6 к вышеназванной Конвенции, автомобили, разрешенная максимальная масса которых не превышает 3500 кг и количество мест для сидения, помимо места водителя, не превышает восьми, относятся к категории «В».

Категории транспортных средств определяются соответствующими регистрирующими органами, а основным документом, на основании которого устанавливается тип транспортного средства, является выданный этим органом паспорт транспортного средства (ПТС).

ПТС на транспортные средства с рабочим объемом двигателя 50 куб.см и более и с максимальной конструктивной скоростью более 50км/час были введены постановлением Правительства РФ от 18.05.1993 № 477 с 1 июля 1993 года в целях упорядочения допуска транспортных средств к эксплуатации на территории Российской Федерации, усиления борьбы с их хищениями и другими правонарушениями на автомобильном транспорте.

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 18.05.1993 № 477 приказом МВД России № 496, Минпромэнерго России № 192, Минэкономразвития России № 134 от 23.06.2005 утверждено Положение о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств, в котором отражена классификация транспортных средств, аналогичная классификации, приведенной в Конвенции о дорожном движении.

Согласно приложению № 2 к Положению о ПТС по строке «Категория ТС» ПТС указывается категория, которая соответствует классификации транспортных средств, установленной Конвенцией о дорожном движении (например, «В»- автомобили, разрешенная максимальная масса которых не превышает 3500 кг и которые имеют, кроме места водителя, не более 8 мест для сидения).

В настоящее время для автотранспорта вводится новая классификация, принятая в международных правилах, разрабатываемых Комитетом по внутреннему транспорту Европейской экономической комиссии ООН (Сводная резолюция о конструкции транспортных средств. Правила ЕЭК ООН № 36, № 52 и т.д.), где автомобили легкового класса также определены как автотранспортные средства, используемые для перевозки пассажиров и имеющие не более 8мест для сидения, кроме места водителя.

В связи с этим в Положении о ПТС приведена Сравнительная таблица категорий транспортных средств по классификации Комитета по внутреннему транспорту Европейской экономической комиссии ООН и по классификации Конвенции о дорожном движении, в соответствии с которой осуществляется перевод категорий транспортных средств, указываемых в ПТС, в категории транспортных средств по классификации Конвенции о дорожном движении или по классификации Комитета по внутреннему транспорту Европейской Экономической Комиссии ООН (КВТ ЕЭК ООН).

Так, в соответствии с вышеуказанной таблицей категория «В» транспортных средств по классификации Конвенции о дорожном движении соответствует категория М1 по классификации КВТ ЕЭК ООН.

Таким образом, соответствующая запись в ПТС по строке «Категория ТС» является основой для решения вопроса об отнесении конкретного транспортного средства к легковым автомобилям.

Производители микроавтобусов некоторых моделей нередко сталкиваются с проблемой их отнесения к той или иной категории транспортных средств. Кроме того, в ПТС такого транспортного средства нередко указывается «фургон». Из-за такой формулировки неясно, следует относить это транспортное средство к легковым автомобилям или к грузовым. В таких случаях налогоплательщикам следует иметь в виду, что если согласно сведениям, содержащимся в ПТС, транспортное средство отнесено к категории «В», то данное транспортное средство рассматривается для целей налогообложения как легковой автомобиль, исчисление акцизов по которому осуществляется исходя из мощности, указанной в этом ПТС.

Кроме того, категория транспортного средства может быть установлена по его идентификационному номеру (VIN), приведенному в строке 1 ПТС, первая часть которого состоит из трех букв (или букв и цифр), обозначающих географическую зону, код страны и код изготовления транспортного средства, а вторая - является описательной частью идентификационного номера и состоит из шести знаков, обозначающих транспортное средство согласно конструкторской документации.

Так, в соответствии с отраслевой нормалью автомобильной промышленности ОН 025 270-66 вторая цифра VIN указывает на тип автотранспортного средства (АТС): легковой автомобиль обозначается цифрой 1, автобус - 2, грузовой автомобиль или пикап - 3, седельный тягач -4, самосвал - 5, цистерна - 6, фургон - 7, резерв - 8, специальное АТС - 9.

Таким образом, автотранспортные средства и их модификации с цифровыми обозначениями 3151, 3153, 3159, 3160, 3162 относятся к легковым автомобилям и сертифицируются по категории М1 («В») - «Механические транспортные средства для перевозки пассажиров, имеющие не более 8 мест для сидения (кроме места водителя)», а транспортные средства с цифровыми обозначениями 2206, 3262 относятся к автобусам и сертифицируются по категории М2 («D») - «Механические транспортные средства для перевозки пассажиров, имеющие более 8 мест для сидения (кроме места для водителя) и максимальная масса которых не более 5 тонн».

Мощность двигателя - это величина, показывающая, какую работу двигатель совершает в единицу времени. Таким образом, поскольку мощность двигателя транспортного средства относится к его технической характеристике, ее величина приводится в технической документации транспортного средства. Так, в соответствии с п. 33 Положения о ПТС по строке 10 «Мощность двигателя, л.с. (кВт)» ПТС отражается мощность двигателя в лошадиных силах (киловаттах).

Кроме того, в соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, утвержденным приказом Минфина России от 14.11.2006 № 146н, для определения мощности двигателя в лошадиных силах налогоплательщику первоначально следует разделить объем реализованных легковых автомобилей в киловаттах на 0, 75. Таким образом, определяющим для расчета налоговой базы по легковым автомобилям в лошадиных силах является показатель мощности их двигателя в киловаттах.

На основании вышеизложенного сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по легковым автомобилям, рассчитывается исходя из показателя мощности их двигателей в киловаттах, указанного в паспорте конкретного технического средства, и соответствующей ставки акциза.

Например, если мощность двигателя легкового автомобиля определена в его техническом паспорте в размере 75 кВт, то независимо от того, какому количеству лошадиных сил согласно технической документации этот показатель соответствует, сумма акциза по данному автомобилю должна составить 1800 руб. [75кВт (100 л.с.): 0, 75 кВт (1 л.с.) х 18 руб.].

На практике встречаются случаи, при которых в ПТС мощность автомобиля приведена только в системных (метрических) единицах - киловаттах. Если имеется необходимость перевести киловатты во внесистемную единицу - лошадиные силы, налогоплательщику следует воспользоваться переводным коэффициентом- 1 кВт = 1, 35962 л.с. При пересчете во внесистемные единицы мощности (лошадиные силы) округление производится с точностью до второго знака после запятой.

Например, если легковой автомобиль имеет мощность двигателя в метрических единицах мощности 80 кВт, то в лошадиных силах мощность этого двигателя составит 108, 77 л.с. (80 х 135962).

При отсутствии данных о мощности двигателя в технической документации на транспортное средство для определения мощности двигателя к рассмотрению могут быть приняты экспертное заключение, представленное налогоплательщиком, либо результаты экспертизы, проведенной в соответствии со ст. 95 НК РФ.

В случае невозможности определения мощности двигателя на основании справочной информации мощность двигателя может быть определена согласно следующей формуле:

 

Р = V · К,

 

где Р - мощность двигателя автомобиля в лошадиных силах; - рабочий объем двигателя в кубических сантиметрах;

К - коэффициент пересчета, равный 0, 09 для бензиновых двигателей и 0, 06 - для дизельных двигателей.

Если налогоплательщик определит и документально подтвердит впоследствии способом, не вызывающим сомнений у налогового органа, фактическую мощность двигателя транспортного средства, то излишне уплаченные им суммы акциза подлежат возврату налогоплательщику в порядке, установленном НК РФ.

 

⇐ Предыдущая123456Следующая ⇒

Поделиться: