Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии |
Методология аудита финансовой отчетности
Планирование является важнейшим этапом аудита. На стадии планирования аудитору требуется определить стратегию и тактику контроля, составить аудиторскую программу и предусмотреть аудиторские процедуры, оценить объем аудиторского контроля. Аудитору следует разработать и документально оформить общий план аудита, определить в нем существенность ошибок, а потом осуществлять аудит по этому плану. Во время разработки общего плана аудитор осуществляет анализ следующих вопросов: -Понимание аудитором бизнеса. -Понимание учета и системы внутреннего контроля. -Определение рисков и существенности. -Виды, время и полнота процедур -Координация, руководство, сопровождение и надзор. -Другие вопросы. Общий план аудита разрабатывается настолько детально, чтобы аудитор имел возможность благодаря ему подготовить программу аудита. Программа аудита – это детальный перечень содержания аудиторских процедур. Этот перечень является детальной инструкцией для ассистентов аудитора и рядовых участников проверки, который также является средством контроля за качеством их работы. При первичном аудите аудитор должен: - выполнить процедуры по установлению взаимоотношений с клиентом и согласовать условия выполнения конкретного аудиторного задания; - связаться с предыдущим аудитором, если имела место смена аудитора в соответствии с уместными этическими требованиями. Порядок получения информации о деятельности предприятия и его среде, включая внутренний контроль, а также оценки риска существенных искажений финансовой отчетности регламентируются Международным стандартом аудита № 315 «Понимание бизнеса предприятия, его среды и оценка риска существенного искажения». Понимание аудитором деятельности предприятия и его среды включает знание следующих вопросов: 1. Отраслевые, экономические и другие внешние факторы, включая применимые принципы подготовки финансовой отчетности. 2. Характер деятельности субъекта, включая выбор и применение учетной политики. 3. Задачи, стратегические планы руководства и связанные с ними деловые риски, которые могут оказать влияние на возможность возникновения существенных искажений в финансовой отчетности; 4. Финансовая деятельность фирмы-клиента. Система внутреннего контроля, в том числе: -контрольная среда; -процесс оценки риска фирмой-клиентом; -информационная система, связанная с целями финансовой отчетности; -процедуры контроля; -мониторинг средств контроля. На начальном этапе планирования рекомендуется выполнить аналитические процедуры, которые помогут аудитору выявить значимые для аудита вопросы и тем самым лучше спланировать работу. Это могут быть тестирование экономических показателей за несколько лет, выявление значительных отклонений, что свидетельствует о необходимости обострения внимания на этих позициях, тестирование учетных данных и т.д. Важным этапом в подготовке общего плана проверки является изучение системы бухгалтерского учета, оценка системы внутреннего контроля, которые осуществляются путем: - анализа соответствующей документации; - бесед с руководством; - опроса персонала, занятого в данных системах; - наблюдение; - изучение документов предварительного исследования заказчика; - ознакомление с существующими требованиями к организации системы внутреннего контроля; - тестирование внутреннего контроля. Во время проведения аудита аудитору необходимо изучить и оценить следующие аспекты организации системы бухгалтерского учета: - учетную политику и ее ответственность нормативным требованиям; - организационную структуру (включая распределение обязанностей и полномочий) подразделения, функционально ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку финансовой отчетности; - организацию документооборота; - роль и место средств компьютерных информационных систем при подготовке финансовой отчетности; - критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высокий (например, склонность высоколиквидных активов, в первую очередь денежных средств, к исчезновению и незаконному присвоению); - средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета (самоконтроль системы бухгалтерского учета, например, при ручном варианте ведения учета – шахматная ведомость) Внутренний контроль — процесс, который осуществляют лица, отвечающие за управление, руководство, и другой персонал (12). Их цель — обеспечение разумной уверенности, с точки зрения обеспечения надежности финансовой отчетности, эффективности и результативности операций и соответствия их применяемым законам и нормативным актам. Внутренний контроль включает следующие элементы: а) контрольная среда; б) оценка уровня риска субъектом; в) информационная система, включая соответствующие бизнес-процессы, имеющие отношение к подготовке финансовой отчетности и коммуникации; г) контрольные действия; д) мониторинг средств контроля. От оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля зависит объем проверки. Контрольная среда является основой для эффективного внутреннего контроля, обеспечивая дисциплину и структурированность. Процесс оценки риска представляет собой процесс выявления рисков бизнеса и оценки их последствий. Для целей финансовой отчетности процесс оценки рисков включает: -выявление руководством рисков в связи с подготовкой достоверной и объективной финансовой отчетности (или объективной во всех существенных аспектах) в соответствии с принципами подготовки финансовой отчетности; -оценку «значимости» рисков; -оценку вероятности возникновения рисков; -принятие решений по управлению рисками. Аудитор должен выявить и оценить риски существенных искажений — как на уровне финансовой отчетности в целом, так и на уровне предпосылок по каждому сальдо счета и классу операций. Оцененный уровень риска аудитор должен учитывать при определении характера, сроков и объема дальнейших аудиторских процедур. Аудитор, используя свое профессиональное суждение, должен определить, какие из выявленных рисков являются значимыми и требуют специального рассмотрения, а также риски, в отношении которых процедуры проверки по существу не обеспечивают достаточные и уместные аудиторские доказательства.
Мероприятия, направленные на совершенствоВание ПЛАНИРОВАНИЯ аудиторской проверки |
Последнее изменение этой страницы: 2020-02-16; Просмотров: 201; Нарушение авторского права страницы