Источники информационной базы анализа прибыли, ее использования (распределения)

 

Экономический анализ располагает различными источниками информации, позволяющими не только оценить внутренние показатели работы предприятия, но и соотнести их с его положением во внешней среде. Такие источники можно разделить на следующие группы.

) Внешние источники - это официальные статистические справочники, нормативные документы, публикации в периодических изданиях, электронные базы данных, рейтинги информационных агентств. Прежде всего из этих источников аналитик может почерпнуть информацию для сравнения показателей отдельного предприятия с показателями макроэкономического развития страны и отраслевого развития (рост валового национального продукта и национального дохода, объем и динамика производства и реализации по отрасли, средняя прибыль по отрасли), а также для инфляционных корректировок при динамическом анализе (индексы инфляции, индексы цен на продукцию отрасли). Кроме того, в аналитической работе используется большой массив нормативно-справочной информации, на основании которой ведется учет - минимальная зарплата, нормы естественной убыли, учетная ставка Центрального банка РФ.

) Внутренние источники, подлежащие раскрытию для внешних пользователей - это прежде всего бухгалтерская отчетность, на основе которой формируются показатели финансового учета. Согласно положению по бухгалтерскому учету " Бухгалтерская отчетность организации " ПБУ 4/99, бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. (4, п.4 ст.2 и п.5 ст.3)

Основной формой бухгалтерской отчетности, используемой для анализа финансовых результатов, является отчет о прибылях и убытках. Он характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Его анализ позволяет судить о способности компании распоряжаться своими ресурсами для создания богатства, то есть о поступлении средств и их расходовании.

В различных стандартах отчетности эта информация отражается по-разному. Так, англо-американская форма отчета, используемая в Великобритании, США, Японии, Канаде, Голландии, имеет главной целью оценку управления по функциям предприятия - производственной, распределительной, финансовой, а также административных расходов, прочих расходов и налогов. Эта модель позволяет определить удельный вес функций и качество управления ими, но не дает возможности проследить потребление и распределение добавленной стоимости. Франко-германская форма отчета, распространенная в основном в западной континентальной Европе, напротив, классифицирует расходы по происхождению. Благодаря этой форме аналитик может соотнести различные расходы с общими продажами, но эта форма сложнее англо-американской. В соответствии с международными стандартами учета и отчетности отчет о прибылях и убытках отражает изменения в собственном капитале предприятия, связанные с его функционированием - поступление и расходование финансовых ресурсов, с выделением чистого операционного и чистого финансового дохода.

Из трех описанных моделей отчет о прибылях и убытках в российских стандартах отчетности больше сходства имеет с международной формой отчета. Основное отличие от формы отчета о прибылях и убытках, применявшейся ранее - эти формы по-разному иллюстрируют промежуточные итоги формирования и распределения прибыли, хотя основной набор статей остался прежним. Так, в отчете выделяется такой показатель, как валовая прибыль - разница между выручкой и себестоимостью реализованной продукции, а показатель, полученный из валовой прибыли путем вычитания коммерческих и управленческих расходов, называется прибыль (убыток) от продаж, тогда как в старом отчете аналогичный показатель назывался прибыль (убыток) от реализации (и это было менее корректно, так как в понятие реализации входит и реализация имущества, что является операционным доходом). Также в новом отчете отсутствует такой показатель, как отвлеченные средства, то есть не характеризуется распределение чистой прибыли в течение года. В целом можно сказать, что новая форма отчета выглядит более логичной и более соответствующей положениям по бухгалтерскому учету доходов и расходов предприятия, из нее можно почерпнуть дополнительную информацию, не обращаясь к другим отчетам и приложениям, однако некоторые показатели в новой форме не отражаются, причем практически все термины, касающиеся промежуточных показателей прибыли, обновлены. В дальнейшем все эти показатели будут охарактеризованы подробнее как объект анализа формирования прибыли.

Кроме отчета о прибылях и убытках, необходимо иметь в распоряжении и бухгалтерский баланс, чтобы соотносить размеры прибыли с размерами активов, обязательств и капитала предприятия, обозначенной в балансе. Из пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (отчет о движении капитала, приложение к бухгалтерскому балансу, пояснительная записка) для анализа прибыли и рентабельности представляют особенный интерес данные о наличии и движении отдельных видов нематериальных активов, основных средств и финансовых вложений, об изменениях в капитале, количестве акций и прибыли, приходящейся на одну акцию, объемах продаж по видам деятельности и географическим рынкам сбыта, составе затрат на производство издержках обращения), составе прочих доходов и расходов. Для более подробного анализа можно использовать формы статистической отчетности (ф.5-з - сведения о затратах на производство, ф.11 - сведения о наличии и движении основных средств). Кроме того, для анализа необходима также информация об изменениях учетной политики и регулирующих величинах, которые могут влиять на оценку отдельных статей отчетности, так как в действующих нормативных документах заложена возможность определенного регулирования прибыли руководством организации через, например, выбор метода оценки производственных запасов, амортизации малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП) и нематериальных активов, порядок отнесения на себестоимость определенных видов расходов. Поэтому при анализе прибыли предприятия прежде всего необходимо составить четкое представление о принципах формирования его доходов и затрат.

) Внутренние источники, не подлежащие раскрытию, которые часто являются коммерческой тайной предприятия - это данные управленческого учета, которые характеризуют структуру выпуска и себестоимости продукции, показатели использования материальных, трудовых, финансовых и других ресурсов, а также нормы и нормативы, разработанные на предприятии. Также к этой группе источников можно отнести данные первичных документов и регистров текущего бухгалтерского учета предприятия, на основании которых формируется отчетность - главной книги, разработочные таблицы по начислению амортизации, акты о последствиях стихийных бедствий, ведомости переоценки запасов, выписки банков по счетам денежных средств, расчеты налогов и курсовых разниц, и тому подобные.

Рассматривая информационную базу анализа прибыли, целесообразно будет сказать о порядке формирования прибыли в системе бухгалтерского учета. Можно сказать, что формирование прибыли за отчетный период как финансового результата деятельности предприятия - итог функционирования всех системы бухгалтерского учета. Для формирования финансовых результатов предусмотрены следующие счета бухгалтерского учета:

счет 90 " Продажи" - для учета доходов и расходов от обычных видов деятельности;

счет 91 " Прочие доходы и расходы" - для учета доходов и расходов от прочих операций;

счет 99 " Прибыли и убытки" - для формирования конечного финансового результата деятельности организации.

На счете 90 " Продажи" учитываются операции по поступлению доходов, признанных, в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, выручкой от обычных видов деятельности: продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также от сдачи в аренду активов организации, предоставления во временное владение или пользование объектов интеллектуальной собственности и участия в уставных капиталах других организаций, если это является предметом деятельности организации.

На счете 99 " Прибыли и убытки" выявляется конечный результат финансово-хозяйственной деятельности организации (чистая прибыль или чистый убыток), который складывается из следующих показателей:

финансового результата от обычных видов деятельности (в корреспонденции со счетом 90 " Продажи" );

финансового результата прочих доходов и расходов;

потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности - стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п. (в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.);

начисленных платежей налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также сумм причитающихся налоговых санкций (в корреспонденции со счетом 68 " Расчеты по налогам и сборам" ).

По окончании отчетного года счет 99 " Прибыли и убытки" закрывается. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 " Прибыли и убытки" на счет 84 " Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

 

⇐ Предыдущая12345Следующая ⇒

Поделиться: